文/程嬌 編輯/韓英彤

聚焦境內(nèi)外聯(lián)動貿(mào)易融資稅務(wù)處理

文/程嬌 編輯/韓英彤

對于適用免稅政策并未獨立核算的產(chǎn)品，建議提前與核算人員溝通，增設(shè)獨立的免稅核算碼；否則很難享受相應(yīng)的稅務(wù)優(yōu)惠，還會再后期稅務(wù)檢查中帶來不必要的麻煩。

近年來境內(nèi)外聯(lián)動貿(mào)易融資產(chǎn)品發(fā)展迅速，并在中資銀行國際化進(jìn)程中扮演著重要角色。隨著企業(yè)“走出去”步伐的加快，在“一帶一路”的大框架下，聯(lián)動產(chǎn)品也帶來了一些新的問題。其中，涉及境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)取得收益的稅務(wù)處理日趨復(fù)雜，使得能否正確、合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)處理，成為境內(nèi)外聯(lián)動業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展的一個重要前提。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得需繳納所得稅，提供應(yīng)稅服務(wù)需繳納增值稅。2016年5月1日起，金融業(yè)全面實施“營改增”后，中資銀行征稅方式、會計核算等各方面都產(chǎn)生了較大變化。針對這一情況，本文對目前中資銀行的境外代付（又分為海外代付、協(xié)議付款、協(xié)議融資、境外同業(yè)代付）、福費廷轉(zhuǎn)賣、進(jìn)口雙保理這三類主要的境內(nèi)外聯(lián)動貿(mào)易融資產(chǎn)品的稅務(wù)處理及其政策依據(jù)進(jìn)行了梳理，并結(jié)合實務(wù)操作，提出聯(lián)動業(yè)務(wù)稅務(wù)處理合規(guī)的注意事項。

境外代付

海外代付

海外代付是指境內(nèi)行根據(jù)客戶申請，通過境外分行，為客戶提供貿(mào)易項下的短期融資便利和支付服務(wù)，境內(nèi)行承擔(dān)于約定的日期向境外分行償還融資本息并支付相關(guān)費用的責(zé)任。自2015年7月19日起，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2015年第47號）（以下簡稱 “國稅47號文”）的要求，境外分行與境內(nèi)辦理協(xié)議付款、協(xié)議融資、海外代付等海內(nèi)外聯(lián)動貿(mào)易融資業(yè)務(wù)而取得的利息，不需境內(nèi)行代扣代繳預(yù)提所得稅；而根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“財稅36號文”）之“附件3 一、（二十三）：銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)利息收入免增值稅”的規(guī)定，境外行取得的非利息收入，則均需境內(nèi)行代扣代繳所得稅和增值稅，且政策上一般情況下無稅務(wù)減免。海外代付業(yè)務(wù)的實質(zhì)為境外分行代境內(nèi)行付款，境內(nèi)行承擔(dān)到期付款義務(wù)。對于境內(nèi)行來說，其會計處理同傳統(tǒng)貿(mào)易融資產(chǎn)品進(jìn)口押匯一致，應(yīng)納入其表內(nèi)核算，需按規(guī)定繳納所得稅和增值稅。

綜上，海外代付的稅務(wù)處理歸納如下：境外分行取得的利息收入，境內(nèi)行無需為其代扣代繳所得稅、增值稅；境外分行取得的非利息收入，境內(nèi)行需為其代扣代繳所得稅、增值稅。境內(nèi)行自身取得的利息收入及非利息收入，需按規(guī)定繳納所得稅和增值稅。

協(xié)議付款/融資

協(xié)議付款/融資是指境內(nèi)行向境外分行推薦客戶，安排境外分行為客戶提供短期融資。如同海外代付，境外分行取得的利息，不需境內(nèi)行代扣代繳預(yù)提所得稅。增值稅方面：“營改增”之前，根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，由境內(nèi)各地分行代境外分行代扣代繳增值稅；“營改增”之后，根據(jù)財稅36號文“附件一第六條：中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人”的要求，境內(nèi)各地分行均不承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，而是應(yīng)由購買方（客戶）代理繳納。境外行取得的非利息收入無稅收減免政策。

綜上，協(xié)議付款/融資的稅務(wù)處理歸納如下：（1）境外分行取得的利息收入，無需境內(nèi)行代扣代繳所得稅，而是應(yīng)由客戶代扣代繳增值稅。在符合境內(nèi)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的前提下，客戶可委托境內(nèi)行辦理增值稅代扣代繳等稅務(wù)事宜。（2）境外行取得非利息收入，需境內(nèi)行代扣代繳所得稅、增值稅。（3）境內(nèi)行自身取得利息收入及手續(xù)費收入，僅按取得的利差及非利息收入繳納所得稅和增值稅。

境外同業(yè)代付

境外同業(yè)代付是指境內(nèi)行委托境外銀行同業(yè)，為客戶提供貿(mào)易項下短期融資便利和支付服務(wù)，境內(nèi)行承擔(dān)于約定的日期向境外銀行同業(yè)償還融資本息并支付相關(guān)費用的責(zé)任。境外同業(yè)在境內(nèi)取得的利息收入無所得稅減免政策。增值稅方面，根據(jù)《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財稅〔2016〕70號），同業(yè)代付業(yè)務(wù)取得的利息收入屬于 “財稅36號文”中所稱的金融同業(yè)往來利息收入，免征增值稅；境外行取得非利息收入不享受稅收減免政策。境外同業(yè)代付納入境內(nèi)行表內(nèi)核算，境內(nèi)行取得的利息收入及非利息收入需按規(guī)定繳納所得稅和增值稅。

綜上，境外同業(yè)代付的稅務(wù)處理歸納如下：境外同業(yè)取得的利息收入，境內(nèi)行需代扣代繳所得稅，但無需代扣代繳增值稅；境外同業(yè)取得非利息收入，境內(nèi)行需代扣代繳所得稅、增值稅。境內(nèi)行自身取得的利息收入及非利息收入需按規(guī)定繳納所得稅和增值稅。

福費廷轉(zhuǎn)賣

福費廷轉(zhuǎn)賣是指境內(nèi)行從客戶或銀行處無追索權(quán)地買入因商品或服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)生的未到期債權(quán)，并在二級市場將未到期債權(quán)無追索轉(zhuǎn)讓給境外。

針對境外分行取得的利息收入，根據(jù)國稅47號文要求，不需境內(nèi)行代扣代繳和預(yù)提所得稅。增值稅方面，“營改增”后，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號），聯(lián)行間福費廷等5項貿(mào)易融資項下，境外分行利息收入可適用免增值稅政策。針對境外取得的非利息收入，應(yīng)結(jié)合各地方稅務(wù)局屬地化管理要求進(jìn)行稅務(wù)處理。筆者在與多家同業(yè)及福費廷公司溝通后了解到，目前實務(wù)操作中，福費廷轉(zhuǎn)賣業(yè)務(wù)境外行取得收入，多未實行境內(nèi)行代扣代繳。對于境內(nèi)行自身取得的利息收入及手續(xù)費收入，則根據(jù)福費廷業(yè)務(wù)無追索權(quán)買斷的性質(zhì)，利息收入應(yīng)按照取得的“轉(zhuǎn)賣價差”繳納所得稅、增值稅，手續(xù)費收入則全額繳納所得稅和增值稅。

目前，福費廷業(yè)務(wù)一般采取先收息，內(nèi)扣息費的做法。各界對于福費廷轉(zhuǎn)賣的稅務(wù)處理則持不同意見：一種意見認(rèn)為，福費廷轉(zhuǎn)賣業(yè)務(wù)系非居民企業(yè)取得的源于境內(nèi)的收入，應(yīng)由境內(nèi)行代扣代繳稅；另一種意見認(rèn)，為福費廷轉(zhuǎn)賣在對外支付環(huán)節(jié)上，對外支付的金額中一般不體現(xiàn)本金之外的利息收入，所以無需境內(nèi)行代扣代繳稅；還有一種觀點認(rèn)為，福費廷系買斷性質(zhì)，境外買入機(jī)構(gòu)買入債權(quán)的實際債務(wù)人為承兌行，業(yè)務(wù)到期實際的支付人也為承兌行，故該類業(yè)務(wù)不在境內(nèi)銀行作為支付人需要代扣代繳稅款的范疇內(nèi)，不存在納稅義務(wù)。

根據(jù)以上情況，相應(yīng)的稅務(wù)處理建議如下：在主管部門沒有明確規(guī)定免稅政策的時候，應(yīng)滿足屬地化管理要求。目前，對福費廷轉(zhuǎn)賣業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，建議區(qū)分利息收入和非利息收入進(jìn)行區(qū)別對待。

進(jìn)口雙保理

進(jìn)口雙保理業(yè)務(wù)是指境內(nèi)行應(yīng)出口保理商的申請，通過占用進(jìn)口商的信用額度，向出口保理商提供資信調(diào)查、應(yīng)收賬款催收、壞賬擔(dān)保等服務(wù)，僅收取手續(xù)費。根據(jù)財稅36號文附件4一、（五）款的規(guī)定，為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)的手續(xù)費收入，免征增值稅。

綜上，進(jìn)口雙保理的稅務(wù)處理歸納如下：境外行從境外出口客戶取得的息費收入，在境內(nèi)無繳稅義務(wù)；境內(nèi)行取得非利息收入需繳納所得稅，但免征增值稅。

聯(lián)動業(yè)務(wù)稅務(wù)處理注意事項

其一，堅持合規(guī)前提，落實免稅獨立核算要求。根據(jù)財稅36號文的要求，免稅業(yè)務(wù)收入應(yīng)獨立核算。對于適用免稅政策而未獨立核算的產(chǎn)品，建議提前與核算人員溝通，增設(shè)獨立的免稅核算碼；否則，很難享受到相應(yīng)的稅務(wù)優(yōu)惠，并對后期稅務(wù)檢查帶來不必要的麻煩。

其二，梳理產(chǎn)品方案，提前做好免稅產(chǎn)品備案。按照財稅36號文的要求，對免稅產(chǎn)品，境內(nèi)行需填報《納稅人減免備案登記表（稅局）》；對跨境免稅產(chǎn)品，還需按照國家稅務(wù)總局制定的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第五條、第八條的規(guī)定，提供《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》一式兩份，以及跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的合同原件及復(fù)印件，提前完成稅局備案。

其三，重視屬地溝通，加強(qiáng)風(fēng)險防控。當(dāng)前內(nèi)外部監(jiān)管合規(guī)評判尺度嚴(yán)于以往，從表面合規(guī)上升到實質(zhì)把握。今年是“強(qiáng)監(jiān)管”年，也是“問責(zé)”年。加強(qiáng)對各類稅務(wù)管理政策、制度的梳理，及時做好與屬地監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通，及時掌握屬地有關(guān)融資產(chǎn)品稅務(wù)政策的變化，對于全面提高風(fēng)險內(nèi)控水平，正確、合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)處理，非常重要。

其四，發(fā)揮聯(lián)動優(yōu)勢，做好產(chǎn)品組合設(shè)計。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)針對客戶優(yōu)化財務(wù)報表、降低融資成本、借用外債等不同需求，充分發(fā)揮各項聯(lián)動產(chǎn)品的特色，通過產(chǎn)品組合設(shè)計，在滿足客戶融資需求的同時，高效、合理地優(yōu)化稅務(wù)處理流程。

其五，加強(qiáng)稅務(wù)管理，事前完成稅收籌劃。隨著“走出去”企業(yè)需求的不斷變化，金融機(jī)構(gòu)在創(chuàng)新產(chǎn)品和組合時，應(yīng)實現(xiàn)精細(xì)化管理。建議將稅務(wù)成本放在事前考慮，并通過與境外分行或同業(yè)的協(xié)商，盡可能減免手續(xù)費，以合理避稅。

作者單位：中國銀行山東省分行