吳祥敏

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性飽受困擾。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊危害極大，尤其上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為不僅侵害投資者的利益，而且破壞證券市場(chǎng)秩序，影響證券市場(chǎng)的成熟發(fā)展，扭曲了資本市場(chǎng)向市場(chǎng)化的進(jìn)一步邁進(jìn)，阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。防范財(cái)務(wù)舞弊行為是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要解決的問題。本文主要分析曝光上市公司經(jīng)常采取的財(cái)務(wù)舞弊手段，以期幫助報(bào)表使用者提供判斷，識(shí)別一些財(cái)務(wù)舞弊。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊；防范對(duì)策

上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的泛濫，不僅使投資者的利益受到嚴(yán)重?fù)p害，而且破壞社會(huì)市場(chǎng)機(jī)制，使證券市場(chǎng)發(fā)展滯后，國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展受到了極大地阻礙。從這方面講，財(cái)務(wù)舞弊的行為已經(jīng)變成阻礙全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的惡瘤。發(fā)現(xiàn)和嚴(yán)懲財(cái)務(wù)舞弊行為，以及防范治理造假之舉已迫在眉睫。對(duì)投資者而言，這可以更好地保護(hù)投資者利益，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)上市公司而言，在優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)建設(shè)、促進(jìn)企業(yè)真正又好又快發(fā)展方面有借鑒參考作用；對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)而言，這是資本市場(chǎng)成熟規(guī)范發(fā)展的必要條件。因此，對(duì)上市公司舞弊手段的分析總結(jié)以及對(duì)舞弊防范對(duì)策的研究探討具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、相關(guān)文獻(xiàn)分析

因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的危害引起了專家學(xué)者的廣泛關(guān)注和研究。目前比較有影響的理論有：

（一）冰山理論

如果把一座海面上的冰山比喻成舞弊，那么露出在海平面上的只是舞弊的冰山一角，舞弊更龐大復(fù)雜的部分則隱藏在海平面下。把舞弊放在從結(jié)構(gòu)和行為層次上考慮，那么結(jié)構(gòu)部分就是在海平面上的部分，而在海平面下的是行為部分。

（二）舞弊三角理論

由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人阿爾伯雷齊特提出。他在前人和現(xiàn)有的理論研究基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入研究，提出了舞弊三角的三個(gè)要素：壓力、機(jī)會(huì)與借口。

二、財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵分析

舞弊是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之下產(chǎn)生的一個(gè)毒瘤。較早期對(duì)舞弊做出相關(guān)解釋是在《韋伯斯特新大學(xué)詞典》中，“舞弊是一種故意掩蓋事實(shí)真相的行為，它的目的是誘使他人喪失有價(jià)值的財(cái)務(wù)或法定的權(quán)利”。二十世紀(jì)末，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義為：公司對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行錯(cuò)報(bào)或不充分披露，進(jìn)行欺詐性舞弊。

舞弊的范圍不能局限于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，資產(chǎn)盜用舞弊也應(yīng)成為我們關(guān)注的對(duì)象。由此引發(fā)另一問題：雖然最嚴(yán)重的舞弊是管理當(dāng)局舞弊，但舞弊的主題還是內(nèi)部雇員，傳統(tǒng)的舞弊仍然占有主要地位，管理當(dāng)局尤其是財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)制定詳細(xì)的反舞弊政策和應(yīng)急計(jì)劃，形成文化的反舞弊政策，而不能僅僅滿足于內(nèi)部控制。

三、財(cái)務(wù)舞弊常見手段

（一）貨幣資金結(jié)算舞弊

貨幣資金是企業(yè)重要的一項(xiàng)資產(chǎn)，也是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。企業(yè)要想良好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必須具備適當(dāng)數(shù)量的貨幣資金，這也是每日運(yùn)營(yíng)的基本要求。企業(yè)進(jìn)行貨幣資金舞弊，其目的無(wú)非是增加企業(yè)或個(gè)人的現(xiàn)金，獲取不當(dāng)?shù)睦麧?rùn)。

1.出租或出借賬戶

這種舞弊手段主要是單位有關(guān)人員與外部相互勾結(jié)，單位內(nèi)有關(guān)人員利用職務(wù)便利，在本單位銀行賬戶上轉(zhuǎn)移資金或者購(gòu)買大量物資，最終歸入自己名下。當(dāng)然，另一種手段是把本單位的銀行賬戶借給外單位或其它個(gè)人，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算之后獲取好處費(fèi)。這種手段的具體做法一般是：和外單位勾結(jié)之后，由外單位先將相關(guān)款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)賬到本單位賬戶中，再由本單位人員操作提取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)到其它賬戶。這樣操縱的結(jié)果是企業(yè)收付相抵，并獲取好處費(fèi)。

2.收款不開發(fā)票，款項(xiàng)進(jìn)入小金庫(kù)

開具發(fā)票是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，收到相關(guān)款項(xiàng)時(shí)所必須的要求。它既是本企業(yè)確認(rèn)付款人付款的依據(jù)，也是企業(yè)自身入賬的憑證。但有時(shí)候一些客戶沒有要求開發(fā)票，或者在對(duì)個(gè)體客戶進(jìn)行加工業(yè)務(wù)、對(duì)外部企業(yè)進(jìn)行受托銷售時(shí)沒有開具發(fā)票，企業(yè)憑借這一點(diǎn)不按規(guī)定做賬務(wù)處理，如此那些未開發(fā)票而收款的資金就形成了“小金庫(kù)”。另外，一些行政事業(yè)單位也使用這種手法獲得小金庫(kù)，而且比企業(yè)使用起來(lái)更方便。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位往往具有行政權(quán)力，在收款時(shí)不使用正規(guī)發(fā)票，付款人往往不知道接受了非正規(guī)發(fā)票，或者知道了也無(wú)法獲得正規(guī)發(fā)票。

3.隱瞞受限制的現(xiàn)金或存款

受限資金是指在賬面上上市公司存在良好的資金狀況，即貨幣資金充足（包括現(xiàn)金和銀行存款），但這些資金并不能隨意使用，只有在指定情形下才可以動(dòng)用。所以說(shuō)這些資金實(shí)際上不屬于企業(yè)真正流動(dòng)的貨幣資金，不能為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)所用。這種情況下，公司經(jīng)常表現(xiàn)為：表面上資金充足，實(shí)際卻要各處借款，而已借的貸款卻不能按期償還；其他貨幣資金數(shù)額很大，但企業(yè)未詳細(xì)披露其用途等情況。這種方式舞弊會(huì)誤導(dǎo)投資者，認(rèn)為該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，從而損害投資者權(quán)益。

（二）采購(gòu)和付款舞弊

一般說(shuō)來(lái)，在采購(gòu)和付款的過(guò)程中，企業(yè)所涉及的主要內(nèi)容是購(gòu)買原材料或商品，以及為獲取收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。在這一過(guò)程中，固定資產(chǎn)（包括在建工程和工程物資）、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款是企業(yè)主要涉及到的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。其中企業(yè)最容易操縱的財(cái)務(wù)舞弊手段是固定資產(chǎn)舞弊和應(yīng)付賬款舞弊。

1.固定資產(chǎn)費(fèi)用違規(guī)資本化

按照準(zhǔn)則規(guī)定，從企業(yè)外面購(gòu)買的固定資產(chǎn)的成本，包括“購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等”。但是企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，將本不屬于這些費(fèi)用的金額計(jì)入到固定資產(chǎn)名義下，這樣虛增了固定資產(chǎn)價(jià)值。比如，企業(yè)將采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等計(jì)入了固定資產(chǎn)下。

2.更改固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，而公司更改計(jì)提折舊的方法可以改變固定資產(chǎn)的凈額。如果固定資產(chǎn)折舊額很大，公司變更折舊方法、折舊率等可以降低固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，從而使賬面價(jià)值虛高。endprint

3.虛構(gòu)固定資產(chǎn)

虛構(gòu)固定資產(chǎn)或在建工程，形成企業(yè)實(shí)際不存在的資產(chǎn)，欺騙投資者利益。

4.應(yīng)付賬款舞弊

應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬是常見的一種情況。主要表現(xiàn)是企業(yè)應(yīng)付賬款的其中一些明細(xì)款項(xiàng)長(zhǎng)期未付。有些明細(xì)款項(xiàng)可能屬于合同或者訴訟糾紛，有些屬于無(wú)力償還，還有的屬于供應(yīng)單位可能消亡不存在。這樣企業(yè)事實(shí)上無(wú)需支付款項(xiàng)，可以作為營(yíng)業(yè)外收入，而企業(yè)將其一直列為負(fù)債，屬虛列債務(wù)，從而對(duì)利潤(rùn)以及之后的納稅造成影響。

（三）生產(chǎn)和存貨舞弊

存貨是生產(chǎn)和存貨循環(huán)過(guò)程中涉及到的一個(gè)主要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中非常重要的一項(xiàng)資產(chǎn)。存貨的明細(xì)很多，主要包括：原材料、材料采購(gòu)、材料成本差異、發(fā)出商品、委托加工商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。存貨的特點(diǎn)有：種類繁多，業(yè)務(wù)頻繁，計(jì)價(jià)復(fù)雜，核算和管理難度大，因此存貨是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的常用手段。通常情況下，虛增存貨價(jià)值是企業(yè)進(jìn)行存貨舞弊的目的。

1.虛增存貨數(shù)量和金額

虛增存貨是一大手段。通過(guò)編制虛假材料來(lái)證明虛增的存貨，如偽造訂單、運(yùn)輸單、入庫(kù)單，非法購(gòu)買增值稅專項(xiàng)發(fā)票或者夸大實(shí)際企業(yè)所擁有的存貨數(shù)量。除此之外，在生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)材料、費(fèi)用等的歸集分配方式上操縱，人為調(diào)節(jié)存貨價(jià)值。例如：應(yīng)列入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的費(fèi)用列到了制造費(fèi)用下；一些輔助材料已領(lǐng)用消耗卻沒有結(jié)轉(zhuǎn)到費(fèi)用中，影響利潤(rùn)；在結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，人為減少相應(yīng)產(chǎn)品的成本數(shù)量。

2.更改存貨計(jì)價(jià)方式

企業(yè)按自己意愿變更存貨計(jì)價(jià)方式。存貨，特別是原材料，庫(kù)存商品等在市場(chǎng)上有一個(gè)市場(chǎng)公允價(jià)，這會(huì)進(jìn)一步影響相應(yīng)存貨的成本。存貨的計(jì)價(jià)方式一旦確定，不能隨意變更，否則必須在報(bào)表中披露變更的理由和相關(guān)影響金額大小。但舞弊企業(yè)會(huì)通過(guò)隨意變更計(jì)價(jià)的方式，導(dǎo)致在前后各期比較時(shí)，會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑不一致，據(jù)此人為調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值，使得銷售成本和利潤(rùn)按照企業(yè)意愿得到調(diào)整。在存貨盤點(diǎn)時(shí)，故意造假，操縱盤點(diǎn)數(shù)量。重復(fù)盤點(diǎn)或在盤點(diǎn)時(shí)臨時(shí)借入其他公司的存貨達(dá)到虛增目的。當(dāng)然，有些企業(yè)可能通過(guò)轉(zhuǎn)移存貨來(lái)減少存貨數(shù)量和價(jià)值。審計(jì)人員在參與存貨盤點(diǎn)的過(guò)程中，由于時(shí)間短缺，采用抽盤方式等，無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊手段，也給了企業(yè)可乘之機(jī)。

（四）銷售和收款舞弊

銷售和收款循環(huán)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的完成時(shí)期，也是企業(yè)資金收回的重要階段。這個(gè)循環(huán)中所涉及到的主要項(xiàng)目有：應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入等。上市公司最容易采用的舞弊手段是收入舞弊。一方面其舞弊手法多，且收入數(shù)額大，不易察覺；另一方面收入影響上市公司業(yè)績(jī)和在證券市場(chǎng)的良好形象。

1.提前確認(rèn)收入。不少企業(yè)會(huì)為了虛增公司的利潤(rùn)，想方設(shè)法會(huì)在交易未完成之前提前確認(rèn)收入，提高公司業(yè)績(jī)。

2.虛構(gòu)收入。這屬于無(wú)中生有的業(yè)務(wù)，利用虛假合同或協(xié)議創(chuàng)造銷售，從而虛假構(gòu)造收入。

3.其他收入舞弊手段其他收入舞弊手段主要有：

1）隱瞞關(guān)聯(lián)收入：上市公司會(huì)因?yàn)榭紤]到證券市場(chǎng)對(duì)公司價(jià)值的評(píng)估而故意隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易；

2）篡改收入性質(zhì)：為了提高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，將投資收益，補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入等非經(jīng)營(yíng)性收益?zhèn)窝b成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入。

四、財(cái)務(wù)舞弊防范建議

（一）防范企業(yè)會(huì)計(jì)人員舞弊

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)資料最直接的人員，在會(huì)計(jì)程序中，原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者財(cái)務(wù)報(bào)告等環(huán)節(jié)均是舞弊人員的進(jìn)行舞弊的直接環(huán)節(jié)。因而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員舞弊的預(yù)防，便是在第一環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行了預(yù)防。

1、優(yōu)化會(huì)計(jì)人員管理體制政府統(tǒng)一管理是我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)人員資格管理的方式。我國(guó)國(guó)家財(cái)政部專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試和評(píng)定、會(huì)計(jì)從業(yè)資格的年檢、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育等。但是，我們要清醒地認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理還存在一些問題：

（1）會(huì)計(jì)人員管理的很多內(nèi)容未能有效開展。比如因?yàn)槿狈σ?guī)范的處理程序，當(dāng)會(huì)計(jì)人員沒有按上級(jí)意愿或其它命令行使職責(zé)，被打擊報(bào)復(fù)卻只能不了了之。

（2）各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理方面的工作無(wú)系統(tǒng)性，很多內(nèi)容本應(yīng)相互聯(lián)系卻各自獨(dú)立，這樣會(huì)大大減弱管理的效率。

（3）會(huì)計(jì)后續(xù)教育工作弱化。我們的一個(gè)改革點(diǎn)是讓政府監(jiān)管和行業(yè)自律能夠有效和諧的運(yùn)作，使行業(yè)自律能夠發(fā)揮起它本身巨大的作用。

所以，這個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)人員資格管理的突破點(diǎn)是專職的會(huì)計(jì)人員管理中心的建立。切實(shí)保障會(huì)計(jì)合法權(quán)益是其主要目的，同時(shí)推動(dòng)行業(yè)自律，提供行業(yè)監(jiān)管服務(wù)。并鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員自我提高，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。

2、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制

這里所指的內(nèi)部控制指的是企業(yè)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的控制，并不指董事會(huì)層級(jí)的控制。它應(yīng)該是企業(yè)董事會(huì)等高層等實(shí)施的，為企業(yè)保證良好的運(yùn)營(yíng)，提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循相關(guān)規(guī)章制度的過(guò)程。

3、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

企業(yè)會(huì)計(jì)越不規(guī)范，基礎(chǔ)工作越薄弱，所包含的漏洞越大，財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率也越大。規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是預(yù)防會(huì)計(jì)人員舞弊的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和合格的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)部門和其他部分有著明確的職能分工和控制。

4、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)。這一點(diǎn)也是為會(huì)計(jì)行業(yè)的自律和會(huì)計(jì)人員的自我完善所服務(wù)。首先，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，這是使外在的道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)過(guò)程中良好內(nèi)在品質(zhì)的重要途徑。規(guī)范的會(huì)計(jì)教育同樣要求將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育滲透到會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的教育中。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

1、完善董事會(huì)

董事會(huì)作為公司最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，在公司治理和內(nèi)部控制上應(yīng)該發(fā)揮重要的作用，重點(diǎn)是在董事會(huì)結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制建設(shè)。應(yīng)該確保董事會(huì)的監(jiān)督功能能夠有效發(fā)揮作用。董事會(huì)可以建立反舞弊機(jī)制，重視公司的重大決定和實(shí)施程度，監(jiān)督財(cái)務(wù)信息披露狀況，嚴(yán)厲打擊信息虛假，內(nèi)幕交易等舞弊手段。endprint

2、保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)管職能

監(jiān)事會(huì)作為公司內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況、人事任命狀況進(jìn)行監(jiān)督管理的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，必須加強(qiáng)職能建設(shè)，保證監(jiān)管職能。一是保證監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性，不受管理層左右；二是保證監(jiān)事會(huì)成員的層次性，使監(jiān)管職能可以落實(shí)到不同業(yè)務(wù)不同部門。三是監(jiān)事需要具有專業(yè)性，特別是針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等協(xié)助監(jiān)管。最后需要保證監(jiān)事的監(jiān)管職權(quán)有保障。

3、建立合適的激勵(lì)機(jī)制

當(dāng)前國(guó)內(nèi)大多數(shù)上市公司實(shí)行的是“封頂”的報(bào)酬計(jì)劃，帶有短期色彩。這樣有兩大弊端：一是無(wú)法激勵(lì)管理層提高公司業(yè)績(jī)的積極性。二是該種激勵(lì)機(jī)制容易引發(fā)管理者運(yùn)用手中擁有的“控制權(quán)私人價(jià)值”?？梢試L試考慮的一點(diǎn)是在將管理層的報(bào)酬和業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起的同時(shí)，將管理者對(duì)社會(huì)做出的價(jià)值作為一個(gè)衡量因素，鼓勵(lì)其道德感和責(zé)任感。

（三）健全會(huì)計(jì)信息披露制度

上市公司的會(huì)計(jì)信息披露制度指的是上市公司在證券市場(chǎng)中，在股票上市和流通環(huán)節(jié)，就其與股票相關(guān)的會(huì)計(jì)信息依法真實(shí)公開的制度。就發(fā)行而言，包括招股說(shuō)明書、上市說(shuō)明書和配股說(shuō)明書等；就流通中的持續(xù)披露而言，包括定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告和其他信息披露等。會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度尤為重要。由于我國(guó)證券市場(chǎng)起步時(shí)間晚，市場(chǎng)化程度低，信息披露制度必須要有強(qiáng)制性。尤其是包含關(guān)聯(lián)方交易和重大事項(xiàng)的報(bào)表附注的披露，必須明確披露內(nèi)容，追究違法披露的責(zé)任。

（四）加強(qiáng)外部的審計(jì)監(jiān)督

嚴(yán)格把握審計(jì)意見的類型。注會(huì)師決定審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的，和委托人不存在征求關(guān)系。同時(shí)，在審計(jì)業(yè)務(wù)初步完成后，鼓勵(lì)事務(wù)所進(jìn)行同業(yè)互查，提高審計(jì)的質(zhì)量控制和對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息的發(fā)現(xiàn)能力。

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。除了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格的審查和控制，還應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的品行，同時(shí)，還要進(jìn)行嚴(yán)格的后續(xù)教育。職業(yè)的后續(xù)教育在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中應(yīng)貫穿始終。從另一方面講，這是對(duì)人員質(zhì)量的控制，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，都是屬于事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量的控制建設(shè)。

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