徐倚寒

實(shí)行全面預(yù)算管理能有效地增強(qiáng)企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化均具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，也還存在很多問(wèn)題亟待解決。

一、全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資決策活動(dòng)、資金分配活動(dòng)和籌資活動(dòng)等計(jì)劃及對(duì)應(yīng)措施的數(shù)量表述，通常以貨幣或其他計(jì)量形式加以反映。它是企業(yè)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、達(dá)成預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的依據(jù)，同時(shí)，也是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略是預(yù)算管理的前提，預(yù)算是戰(zhàn)略的實(shí)施手段。預(yù)算

可以將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分解細(xì)化，進(jìn)而落實(shí)到最基本的單元，使總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)自上而下建立在可靠可行的基礎(chǔ)之上；全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間架起了一座橋梁，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化管理，這種量化有助于管理者協(xié)調(diào)一致，明確企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)，合理配置有限資源，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

預(yù)算控制是全面預(yù)算管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前計(jì)劃、事中監(jiān)控、事后分析考評(píng)的過(guò)程，它能幫助預(yù)算執(zhí)行者及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，判斷環(huán)境的變化趨勢(shì)，找出問(wèn)題并采取措施進(jìn)行矯正和調(diào)整，有效控制偏差，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，激勵(lì)員工

企業(yè)將預(yù)算指標(biāo)分解并下達(dá)給下屬子公司或分公司、或各個(gè)部門(mén)，分解后的預(yù)算目標(biāo)即是考核各預(yù)算責(zé)任單位工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。通過(guò)實(shí)際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異對(duì)比，檢查、落實(shí)預(yù)算執(zhí)行情況，并以此為依據(jù)對(duì)各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位及每位員工的績(jī)效進(jìn)行考核，進(jìn)而為企業(yè)建立公平有效的評(píng)價(jià)激勵(lì)制度提供數(shù)據(jù)依據(jù)，有利于調(diào)動(dòng)員工的工作主動(dòng)性、積極性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的激勵(lì)作用。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不夠合理

企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，根據(jù)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)提出的業(yè)務(wù)申請(qǐng)編制下一年的預(yù)算，并報(bào)上級(jí)公司審批，年終上級(jí)公司根據(jù)預(yù)算指標(biāo)完成情況對(duì)下級(jí)公司進(jìn)行考核。有些企業(yè)為了應(yīng)付年終考核，設(shè)置較為輕松的預(yù)算目標(biāo)，以便年終順利通過(guò)預(yù)算指標(biāo)考核，僅僅將預(yù)算編制停留于表面，企業(yè)的內(nèi)在潛力很難被充分挖掘出來(lái)。而上級(jí)公司為了防止下級(jí)公司制定過(guò)于輕松的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不顧下級(jí)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，下達(dá)較高的預(yù)算指標(biāo)，使得下級(jí)單位難以完成預(yù)算目標(biāo)，影響了下級(jí)單位的工作積極性。無(wú)論是預(yù)算目標(biāo)易于完成還是難以達(dá)到，都難以充分發(fā)揮預(yù)算事前計(jì)劃的作用。

（二）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不充分

企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，雖然是由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，但其未必

能將企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)情況了解得十分全面細(xì)致，需要各業(yè)務(wù)部門(mén)積極配合和參與。而業(yè)務(wù)部門(mén)則誤以為編制預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，對(duì)預(yù)算編制不聞不問(wèn)，未意識(shí)到預(yù)算編制與每個(gè)部門(mén)每個(gè)人員均息息相關(guān)，直接影響下一年度資金支付。另一方面，業(yè)務(wù)部門(mén)缺乏預(yù)算管理意識(shí)往往是由于財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通較少，沒(méi)有普及財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和預(yù)算管理知識(shí)造成的。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)脫節(jié)，業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)各自埋頭苦干，缺乏相互交流。

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，也存在認(rèn)識(shí)的偏差，各業(yè)務(wù)部門(mén)在申請(qǐng)資金支付時(shí)，對(duì)支付事項(xiàng)是否有預(yù)算缺乏概念，找預(yù)算管理員簽字確認(rèn)流于形勢(shì)，預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行中隨意增加支出、改變資金用途，不按照預(yù)算制度要求隨意更改預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算執(zhí)行不力，無(wú)法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到事中監(jiān)控的作用。

另一方面，企業(yè)高層誤將全面預(yù)算管理作為衡量各個(gè)基層單位管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)，未意識(shí)到預(yù)算在企業(yè)整體管理中所起到的監(jiān)督作用，未建立預(yù)算監(jiān)管機(jī)制。一些企業(yè)即使建立了監(jiān)管機(jī)制也沒(méi)有對(duì)預(yù)算進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)督。由此造成許多企業(yè)對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理在重視程度上、力度上都比較欠缺。

（三）全面預(yù)算管理信息化水平不高

預(yù)算編制時(shí)，雖然是以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，實(shí)際上需要其他各部門(mén)全面配合，很多企業(yè)尚未建立起行之有效的預(yù)算管理制度體系，使得各業(yè)務(wù)部門(mén)的預(yù)算數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)共享，數(shù)據(jù)變更不能及時(shí)傳到財(cái)務(wù)部門(mén)，影響了預(yù)算管理時(shí)效。

預(yù)算執(zhí)行時(shí)，即各業(yè)務(wù)部門(mén)在申請(qǐng)資金支付時(shí)，由于未建立預(yù)算管理系統(tǒng)，預(yù)算管理員無(wú)法及時(shí)有效地判斷該項(xiàng)支付項(xiàng)目是否在預(yù)算范圍內(nèi)，也無(wú)法掌握該支付項(xiàng)目預(yù)算已執(zhí)行情況，容易造成無(wú)預(yù)算支付或者超預(yù)算支付的情況出現(xiàn)。

預(yù)算監(jiān)控停留于表面，在實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的Excel電子表格來(lái)進(jìn)行手工預(yù)算編制，人工對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，工作量浩大，監(jiān)督力度不夠，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。即使有的企業(yè)擁有預(yù)算系統(tǒng)，也僅僅是將手工編制的Excel電子表格數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，但系統(tǒng)無(wú)法實(shí)時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反饋，更無(wú)法對(duì)超預(yù)算事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)警和控制，電算化實(shí)施能力不足，全面預(yù)算管理信息化水平較低。隨著企業(yè)預(yù)算管理范圍的不斷擴(kuò)大，預(yù)算項(xiàng)目的不斷增加及預(yù)算監(jiān)控細(xì)化的要求越來(lái)越高，如果上述問(wèn)題得不到及時(shí)解決，就會(huì)增加全面預(yù)算管理的難度，無(wú)法達(dá)到預(yù)算實(shí)時(shí)監(jiān)控的需求。

（四）預(yù)算考核指標(biāo)體系不健全

目前大多數(shù)企業(yè)往往只關(guān)心利潤(rùn)指標(biāo)，忽視其他預(yù)算指

標(biāo)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的影響，并忽略其他預(yù)算指標(biāo)的考核，導(dǎo)致企業(yè)一味地追求利潤(rùn)增長(zhǎng)，而不管其他預(yù)算指標(biāo)所反映出的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。或者其他預(yù)算指標(biāo)的設(shè)立與利潤(rùn)指標(biāo)相沖突，使得企業(yè)完成預(yù)算指標(biāo)時(shí)無(wú)法取舍。

另外，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)只注重對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，而忽略預(yù)算管理的過(guò)程。甚至有的企業(yè)設(shè)置的考核辦法不合理，要求預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果必須百分之百一致，否則視為沒(méi)有完成目標(biāo)任務(wù)，就算經(jīng)過(guò)努力超額完成目標(biāo)任務(wù)，也同樣視為預(yù)算編制不準(zhǔn)確，扣除相應(yīng)績(jī)效。一方面大大降低了業(yè)務(wù)人員的工作積極性，另一方面業(yè)務(wù)人員為了使實(shí)際執(zhí)行值與預(yù)算值完全一致，不斷提出預(yù)算調(diào)整的申請(qǐng)，將預(yù)算數(shù)調(diào)整為實(shí)際執(zhí)行數(shù)，造成預(yù)算形同虛設(shè)，預(yù)算被核算牽著鼻子走。因此，沒(méi)有整體全面具體地對(duì)預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行考核，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)情況得不到真實(shí)地反映。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要手段是全面預(yù)算管理，要解決全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，必須解決對(duì)全面預(yù)算管理的模糊認(rèn)知情況，增強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，確立科學(xué)合理的預(yù)算管理目標(biāo)，建立先進(jìn)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，完善全面預(yù)算的分析與考核，有效實(shí)施業(yè)績(jī)考核體系和獎(jiǎng)懲制度，將企業(yè)全面預(yù)算管理落到實(shí)處。

（一）確定合理的預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及年度目標(biāo)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)客戶需求、行業(yè)發(fā)展、宏觀經(jīng)濟(jì)政策等外部環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)，確定合理的預(yù)算目標(biāo)。不能為了應(yīng)付年終績(jī)效考核而制定較易完成的預(yù)算目標(biāo)，或者一味地追求利潤(rùn)上升而制定難以完成的預(yù)算目標(biāo)?？傊?，既要挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力，又要確保所編制預(yù)算的科學(xué)性、客觀性與合理性，既要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)際，也要與企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，經(jīng)得起市場(chǎng)的考驗(yàn)，避免過(guò)高或過(guò)低。只有這樣，才能使預(yù)算管理真正取得實(shí)效，使預(yù)算事前計(jì)劃的作用得以充分發(fā)揮。

（二）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理的主旨在于“全面”，會(huì)涉及到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理整合企業(yè)內(nèi)部資源，提高資源的利用效率，把全面預(yù)算僅僅理解為只是財(cái)務(wù)部門(mén)的一種財(cái)務(wù)行為無(wú)疑是片面的。全面預(yù)算管理單靠財(cái)務(wù)部門(mén)是無(wú)法實(shí)施的，各職能部門(mén)都應(yīng)強(qiáng)化全面預(yù)算管理的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，主動(dòng)參與全面預(yù)算的編制、執(zhí)行，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，真正把全面預(yù)算管理作為管理手段來(lái)看待，明確自身在企業(yè)全面預(yù)算管理中的位置和責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)參與預(yù)算編制相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，普及財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，幫助相關(guān)人員了解預(yù)算管理知識(shí)，把握預(yù)算管理流程，全面提升相關(guān)人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立科學(xué)的全面預(yù)算管理新理念。財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通，掌握預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，及時(shí)對(duì)重大變動(dòng)事項(xiàng)做出相應(yīng)的調(diào)整方案，調(diào)整相關(guān)預(yù)算。

（三）建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)

在世界邁入信息化時(shí)代的今天，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行全面預(yù)算管理，建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的信息化，可以大大提高企業(yè)預(yù)算編制水平，保證預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。預(yù)算編制時(shí)，將預(yù)算項(xiàng)目錄入信息化系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)匯總相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)，形成預(yù)算報(bào)表。預(yù)算執(zhí)行時(shí)，在系統(tǒng)中完成需要執(zhí)行預(yù)算項(xiàng)目的相關(guān)審批流程，顯示預(yù)算執(zhí)行情況，將預(yù)算數(shù)據(jù)及實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析，生成預(yù)警信息，并自動(dòng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)快速、及時(shí)地將預(yù)警信息傳遞給相關(guān)負(fù)責(zé)人。最后根據(jù)預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)的相關(guān)要求，對(duì)該預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況予以綜合評(píng)價(jià)，再通過(guò)健全的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工的工作積極性，保持最佳的工作激情，從而推動(dòng)企業(yè)的全面發(fā)展。預(yù)算管理信息系統(tǒng)是企業(yè)建立、完善、優(yōu)化預(yù)算管理的一個(gè)技術(shù)平臺(tái)，充分發(fā)揮了預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事前計(jì)劃、事中監(jiān)控及事后分析的作用，有利于全面提升企業(yè)管理水平。

（四）建立健全預(yù)算指標(biāo)考核體系

建立科學(xué)、合理及完整的預(yù)算考核指標(biāo)體系，是考核、評(píng)價(jià)企業(yè)及其各職能部門(mén)、每位員工工作績(jī)效的最有效手段。通過(guò)預(yù)算的考評(píng)獎(jiǎng)懲制度，能將每個(gè)部門(mén)、每位員工的目標(biāo)責(zé)任規(guī)范化、明細(xì)化及度量化。考核體系不僅要對(duì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行核查，也應(yīng)對(duì)預(yù)算編制的合理性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性進(jìn)行考核。允許實(shí)際執(zhí)行值在一個(gè)合理范圍內(nèi)與預(yù)算值有所偏差，同時(shí)也要對(duì)預(yù)算偏差太大的情況進(jìn)行考核，避免企業(yè)制定易于完成的預(yù)算目標(biāo)。比如利潤(rùn)指標(biāo)，如果只對(duì)超過(guò)預(yù)算部分進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，不對(duì)預(yù)算偏差較大的情況進(jìn)行懲罰，將導(dǎo)致企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)隱瞞真實(shí)業(yè)績(jī)，違反預(yù)算編制真實(shí)、客觀及合理的原則，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全脫離全面預(yù)算管理體系，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)控，使預(yù)算管理流于形式。

設(shè)計(jì)合乎科學(xué)的、合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系，可以較好的體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的方向和預(yù)算的核心目標(biāo)，統(tǒng)合企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行主體的活動(dòng)，發(fā)揮好激勵(lì)和約束作用，更好的實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目的。（作者單位為成都匯錦實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司 ）