陳微云

【摘 要】 受限于審計力量、專業(yè)技術(shù)，高?；椖扛檶徲嬐猩鐣薪闄C(jī)構(gòu)實施。鑒于此種方式存在中介機(jī)構(gòu)站在自身利益角度考慮問題、局限于造價審計的弊病，為走出困境，溫州醫(yī)科大學(xué)創(chuàng)新審計模式，聘請社會工程專業(yè)技術(shù)人員加入審計處，抽調(diào)處室骨干力量組成獨立審計組，對仁濟(jì)學(xué)院洞頭校區(qū)遷建工程開展全過程跟蹤審計，通過拓寬審計內(nèi)容，在各階段或期間對設(shè)計、監(jiān)理、施工質(zhì)量、合同管理等進(jìn)行全方位審計，規(guī)范工程管理，提升建設(shè)水平，提高投資效益，保證資金使用的安全合理，有效遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生。工程項目取得了規(guī)范化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的審計效果，充分發(fā)揮了審計的功能。

【關(guān)鍵詞】 跟蹤審計； 審計方法； 審計內(nèi)容； 審計成效

【中圖分類號】 F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）12-0119-03

一、引言

近年來，隨著高等教育的大發(fā)展，高校建設(shè)工程項目逐年增加，工程規(guī)模不斷擴(kuò)大。為加強(qiáng)工程項目造價控制，抓好基建工程風(fēng)險防范，各高校普遍開展了建設(shè)工程項目跟蹤審計工作。隨著跟蹤審計工作的深入，如何做好基建工程跟蹤審計工作成為高校審計部門亟待解決的課題。

當(dāng)前高校建設(shè)工程項目全過程審計主要采用兩種方式進(jìn)行。一是由高校審計部門進(jìn)行全過程跟蹤審計，但往往受審計力量的限制難以開展。二是委托社會中介機(jī)構(gòu)實施。該方式目前被普遍采用，其優(yōu)點主要是通過專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，符合上級要求，解決了審計力量不足問題[1]。但因公開招投標(biāo)普遍是以最低價中標(biāo)，中介機(jī)構(gòu)又是以盈利為目的，委托方難以對中介機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量進(jìn)行有效的把控[2]。鑒于此，溫州醫(yī)科大學(xué)另辟蹊徑，按照市場價值從社會中介機(jī)構(gòu)中精心挑選工作經(jīng)驗豐富的造價技術(shù)人員與單位自有審計力量相結(jié)合，組成審計組，不斷探索依法審計、造價控制和提供咨詢的管理審計模式，對仁濟(jì)學(xué)院洞頭校區(qū)遷建工程開展全過程跟蹤審計。

二、項目概況

溫州醫(yī)科大學(xué)仁濟(jì)學(xué)院遷建工程為溫州市洞頭區(qū)重點項目，實施目的是建設(shè)一所在校生8 000人規(guī)模的本科學(xué)歷大學(xué)，發(fā)展教育事業(yè)，增強(qiáng)文化輻射力。該工程規(guī)劃面積29.16萬平方米，投資估算15.31億元，總建筑面積28.17萬平方米，計劃在約5年內(nèi)分兩期實施。工程主要實施內(nèi)容為教學(xué)樓、行政樓、學(xué)生宿舍樓、圖書館、風(fēng)雨操場、會堂等。一期分五個標(biāo)段，一標(biāo)段8棟宿舍樓，二、三標(biāo)段6棟教學(xué)樓，四標(biāo)段9層塔樓圖書館、風(fēng)雨操場和會堂，五標(biāo)段足球場及室外附屬道路及綠化工程。五個標(biāo)段分別公開招投標(biāo)由四家不同的施工單位實施，由兩家監(jiān)理單位中標(biāo)。學(xué)校成立校園建設(shè)工程部負(fù)責(zé)項目的建設(shè)管理。

2014年底項目進(jìn)場施工開建后，學(xué)校審計組即入駐開展全過程跟蹤審計。為確保審計質(zhì)量和人員穩(wěn)定，審計組按略高于市場行情價格加額外獎勵的機(jī)制聘請工程專業(yè)人員，會同審計、會計等小組成員每周2—3天進(jìn)駐施工現(xiàn)場，參加每周的工程施工和監(jiān)理例會及日?，F(xiàn)場巡查，從而及時掌握工程進(jìn)展，在時間和精力上確保審計投入的力度。

三、主要做法和成效

為實現(xiàn)規(guī)范工程管理、提升建設(shè)水平、提高投資效益，保證資金使用的安全合理，有效遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的目標(biāo)[3]，審計組在全面梳理項目前期準(zhǔn)備階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工驗收階段等各階段風(fēng)險點的基礎(chǔ)上，緊扣主線，結(jié)合該項目建設(shè)規(guī)模大、投資額多、建設(shè)期長的特點和自身人員力量，編制詳實的審計實施方案，選擇適時定點跟蹤介入法對該項目進(jìn)行跟蹤審計。在各階段或期間對設(shè)計、監(jiān)理、施工質(zhì)量、合同管理等進(jìn)行全方位審計。

（一）緊盯關(guān)鍵節(jié)點，有效提升風(fēng)險防控水平

1.對校園建設(shè)工程部內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行審計。發(fā)現(xiàn)部門留檔的設(shè)計變更聯(lián)系單存在編號缺號現(xiàn)象；部門存檔的聯(lián)系單與施工單位存檔的聯(lián)系單存在簽證不一致性情況；對同一事項重復(fù)簽證、簽證意見不明確、對聯(lián)系單簽證的工程量有誤。審計組要求校園建設(shè)工程部加強(qiáng)簽發(fā)聯(lián)系單的管理，簽發(fā)的聯(lián)系單應(yīng)有對變更事項客觀性描述，如對變更原因、發(fā)生部位、發(fā)生時間、工程做法、發(fā)生工程量的描述，并且附件齊全。校園建設(shè)工程部完善了制度建設(shè)，加強(qiáng)了風(fēng)險防控。

2.對合同管理情況審計。施工合同是工程款支付、工期處罰、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工程結(jié)算的主要依據(jù)，簽訂一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤?，對于?guī)范管理、減少竣工結(jié)算爭議，保證學(xué)校的利益以及降低風(fēng)險都具有重要的作用。審計組從合同管理制度建立情況、合同會簽、合同履行情況等方面開展審計，指出校園建設(shè)工程部未建立合同管理制度與管理體系，未明確規(guī)定管理內(nèi)容、原則和要求，難以系統(tǒng)地對合同的起草、談判、審批、簽訂、跟蹤控制、糾紛處理、合同終止等內(nèi)容進(jìn)行管理；指出合同簽訂環(huán)節(jié)中個別合同條款互相矛盾、條款約定不明確等漏洞；幫助對合同執(zhí)行中的不規(guī)范地方進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，指出工作中的風(fēng)險點，提出整改要求。校園建設(shè)工程部積極配合整改，重視和加強(qiáng)了合同管理。

3.對招投標(biāo)活動進(jìn)行審計。如校園建設(shè)工程部提出對仁濟(jì)學(xué)院管道燃?xì)夤こ踢M(jìn)行施工招投標(biāo)，審計組發(fā)現(xiàn)兩個問題：一是該工程布置在軟弱地基上，建議應(yīng)先對軟弱地基進(jìn)行處理再行施工以免發(fā)生建筑物沉降事故；二是招標(biāo)圖紙中有約300米用于連接市政燃?xì)夤芫W(wǎng)的管道，據(jù)了解當(dāng)?shù)卦?年內(nèi)不會開通管道燃?xì)?，審計組建議該300米管道等燃?xì)夤芫W(wǎng)開通后再行施工。校園建設(shè)工程部采納了審計組的意見，上述兩項暫停招標(biāo)。

4.監(jiān)督關(guān)口前移，有效預(yù)防風(fēng)險。一是對設(shè)計文件審計。對設(shè)計方案的合理性、設(shè)計深度和質(zhì)量是否滿足施工要求，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)是否有效結(jié)合進(jìn)行審計。仁濟(jì)學(xué)院燃?xì)馄拷M間工程在招標(biāo)前發(fā)現(xiàn)燃?xì)鈭D紙要求持力層為利用強(qiáng)夯法處理后的素土層，而現(xiàn)場已有完工的其他標(biāo)段的建筑，如進(jìn)行強(qiáng)夯將會對其他建筑有影響，審計組提醒校園建設(shè)工程部修改方案，校園建設(shè)工程部決定延遲開工，將強(qiáng)夯法改為堆載靜壓法，規(guī)避了原方法對其他建筑體的破壞。

二是針對特定項目開展風(fēng)險點分析排查，就加強(qiáng)安全、質(zhì)量、工期、造價提出合理化的建議意見，做到未雨綢繆。該工程的回填礦渣粒徑大于200mm，而《浙江省建筑工程預(yù)算定額》對200mm以上的礦渣屬于何種土石層沒有明確界定，試樁工程結(jié)算審計時施工單位提出礦渣應(yīng)按巖石層計算。按碎石層或按巖石層計算對試樁工程影響差額為10萬元，但考慮到該先例一開，后續(xù)標(biāo)段都會要求按巖石層計算，將會造成約500萬元的損失。在審計組的努力爭取下最終按碎石層計算，為學(xué)校規(guī)避了風(fēng)險。

（二）有效控制工程變更

1.提前做好預(yù)防性工作。如招投標(biāo)中心未對商務(wù)標(biāo)進(jìn)行不平衡分析，審計組對四標(biāo)段進(jìn)行投標(biāo)報價不平衡分析，發(fā)現(xiàn)部分子目清單單價偏離較大，涉及金額較多、易發(fā)生工程量變更，提醒校園建設(shè)工程部對這些項目的變更加以特別的關(guān)注，盡量不變更或謹(jǐn)慎變更。如四標(biāo)段的挖土方標(biāo)底價40元/立方米，投標(biāo)價80元/立方米；墻面刷白乳膠標(biāo)底價9.92元/立方米，投標(biāo)價27.14元/立方米。

2.做好變更的風(fēng)險控制。審計組對工程變更聯(lián)系單及設(shè)計院出具的設(shè)計變更聯(lián)系單的完整性和符合性、簽證的合理性進(jìn)行審查。如施工單位曾提出將圖紙設(shè)計的橡膠地板變更為塑膠地板，審計組認(rèn)為實際無需變更，同時變更又會引起材料價格上的爭議，校園建設(shè)工程部采納了意見。

3.對工程量清單及造價進(jìn)行審核。由于審計力量的有限，審計組將工程量清單及招標(biāo)控制價委托設(shè)計咨詢企業(yè)進(jìn)行編制，但仍會對咨詢成果嚴(yán)加把控，對編制說明的全面性、工程量計算的準(zhǔn)確性、清單及定額套用的合理性等進(jìn)行審計，盡量增加其準(zhǔn)確性及全面性，為以后的工程量清單及造價減少爭議。智能化工程上，審計組在開標(biāo)前發(fā)現(xiàn)工程量清單多算了9萬米的電氣配管刻槽及修復(fù)，多計費(fèi)用約240萬元，給予糾正，避免損失。

4.指出不合理內(nèi)容，主動提出變更建議并被采納。審計組指出設(shè)計圖紙中將架空層地面也做保溫，實際完全沒有必要，建議校園建設(shè)工程部取消該不合理的內(nèi)容，意見被采納，校園建設(shè)工程部和設(shè)計院進(jìn)行溝通，取消了該項設(shè)計，節(jié)省造價約9萬元。

（三）做好隱蔽工程審計

隱蔽工程所占工程造價的比重大，在工程結(jié)算時容易引起糾紛，成為結(jié)算審計矛盾的焦點。

1.隱蔽工程審計的重點在工序、規(guī)格是否與施工圖或變更相一致、是否與工程量清單內(nèi)容相符合、校園建設(shè)工程部存檔的隱蔽資料是否存在缺陷，如施工記錄與現(xiàn)場情況是否一致、工程聯(lián)系單是否全面等。在四標(biāo)段的樁基鋼護(hù)筒審計中發(fā)現(xiàn)校園建設(shè)工程部和監(jiān)理單位對鋼護(hù)筒的厚度沒有書面記錄，施工單位申報的施工記錄的厚度與審計人員在抽查現(xiàn)場測量的厚度不一致，牽涉造價千萬元。審計組讓施工單位提供購買鋼護(hù)筒的發(fā)票及入庫驗收材料進(jìn)一步比對來佐證確定。

2.對結(jié)算時不可見的項目在施工前進(jìn)行風(fēng)險提示。大型機(jī)械和施工降排水屬于技術(shù)措施，其工程量是按實結(jié)算的，該兩項機(jī)械在實體項目完成后便退場，如無現(xiàn)場記錄則事后無法確認(rèn)。審計組提前告訴校園建設(shè)工程部人員及監(jiān)理單位應(yīng)及時記錄施工現(xiàn)場實際機(jī)械數(shù)量。

3.審計組在多個隱蔽工程施工時采用拍照、攝像等手段做好現(xiàn)場記錄，為今后結(jié)算階段保留重要的第一手資料。教學(xué)樓及宿舍樓的外墻保溫系統(tǒng)，圖紙設(shè)計時底漆未詳細(xì)說明是何種材料。施工單位申報的材料型號單價為65元/平方米，后審計人員發(fā)現(xiàn)施工單位采用材料單價為42元/平方米，該工程共10萬平方米，審計節(jié)約造價230萬元。

（四）盯緊造價審計，經(jīng)濟(jì)效益顯著

1.審計組在其他方面突破創(chuàng)新的同時，對造價審計絕不放松。根據(jù)學(xué)校制度規(guī)定，30萬元以上重大變更項目需經(jīng)審計處審計后再行支付，2015年至今共完成30萬元以上變更的項目涉及金額15 880.03萬元，核減1 427.37萬元，經(jīng)濟(jì)效益良好。

2.對工程進(jìn)度款支付情況審計。工程進(jìn)度款的合理使用可以有效地扼制工程款超付，保證學(xué)校利益。審計組通過審計發(fā)現(xiàn)校園建設(shè)工程部在審核進(jìn)度報表中不規(guī)范：個別月份無審核明細(xì)資料、個別工程款當(dāng)期超付等問題，要求校園建設(shè)工程部完善工程款支付審核規(guī)定、規(guī)范工程款支付行為、根據(jù)工程進(jìn)度嚴(yán)格按合同約定支付，以防出現(xiàn)錯付、超付情況。

（五）強(qiáng)化施工監(jiān)督，確保施工質(zhì)量及安全文明施工

1.對施工質(zhì)量及安全審計。質(zhì)量、安全作為施工的重大控制目標(biāo)，也是審計組重點關(guān)注的內(nèi)容。在澆搗混凝土工作時，審計組派專人駐扎現(xiàn)場，對混凝土澆搗、模板安裝、鋼管支架、墻體砌筑等工序進(jìn)行監(jiān)督，提出問題，要求整改，有效地控制砼蜂窩麻面、爛根、露筋、砂漿不飽滿等質(zhì)量通病。發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場腳手架的剪刀撐、掃地桿設(shè)置不夠；卸料平臺無限載標(biāo)識及安全標(biāo)識、洞口未設(shè)置防護(hù)欄桿；鋼管、扣件及其他配件無整理、隨意擺放等安全文明施工問題，要求校園建設(shè)工程部督促施工單位立行立改，確保安全文明施工。

2.對監(jiān)理單位審計。監(jiān)理單位是對施工單位的建設(shè)工程質(zhì)量、造價、進(jìn)度控制的最關(guān)鍵的監(jiān)督者，他們職責(zé)履行是否到位直接關(guān)系到工程項目的各個方面。審計組按照監(jiān)理合同約定的監(jiān)理內(nèi)容對監(jiān)理單位的履職情況進(jìn)行審計，包括監(jiān)理人員的資格、配備、考勤等，監(jiān)理對開工條件、圖紙會審、施工技術(shù)方案、施工組織方案的審查，對現(xiàn)場質(zhì)量的管理檢查情況，對工程聯(lián)系單的簽證情況，對建筑材料的檢查、見證取樣情況，對工程款支付的審查情況，旁站記錄等情況，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理單位對個別進(jìn)場材料的品牌規(guī)格審查不嚴(yán)，旁站記錄不規(guī)范、工程款支付審查不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，要求限期整改，并對監(jiān)理沒有履行到位的情況進(jìn)行處罰，通過審計，加大對監(jiān)理單位約束，督促監(jiān)理單位更好地履行職責(zé)。

四、啟示

一是要全方位審計。全過程跟蹤審計的目的是促使各方面自覺執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使工程實施處于受控狀態(tài)，使建設(shè)項目實現(xiàn)規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。因此，除了中介機(jī)構(gòu)重點關(guān)注的造價審計和施工單位外，還要積極拓展審計內(nèi)容和對象，審計內(nèi)容方面，要涉及前期設(shè)計、招標(biāo)、工程建設(shè)質(zhì)量管理、工程安全管理、監(jiān)理質(zhì)量、工程聯(lián)系單管理、中期變更款項審計、工程款的支付、合同管理情況等多方面；審計對象要延伸到監(jiān)理單位、基建管理部門、財務(wù)部門、設(shè)計單位、相關(guān)檢測單位等各相關(guān)方。

二是要充實跟蹤審計力量，提升審計人員的技能。跟蹤審計對審計人員提出了更高的要求，沒有相應(yīng)的知識技能很難達(dá)到理想的審計效果。通過聘請社會專業(yè)人才充實跟蹤審計力量，在共同開展的審計實踐中不斷磨合，全面提升審計人員的素質(zhì)和技能，著力培養(yǎng)多層次、復(fù)合型的審計人才。

三是要堅持依法審計。跟蹤審計時審計人員作為獨立的一方提前介入項目，勢必會增加審計風(fēng)險。特別是建設(shè)項目協(xié)調(diào)會議多，審計人員不參加就無法了解到項目情況，參加發(fā)表意見則會面臨一定的審計風(fēng)險。因此，實踐中審計人員應(yīng)嚴(yán)格依法依規(guī)審計，獨立開展工作，提供建議咨詢，但不直接干涉項目的管理和決策。

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