孫月姣

[摘 要]近年來(lái)，各行各業(yè)全面預(yù)算管理工作體系不斷完善，推進(jìn)企業(yè)逐步達(dá)到了快速、穩(wěn)健發(fā)展階段，但企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建仍面臨著更深層次的細(xì)化與創(chuàng)新。文章運(yùn)用科學(xué)管理理論以及方法，對(duì)建設(shè)煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系做出了初步設(shè)想，以預(yù)算管理歸口部門作為中心，清晰識(shí)別需建立定額的相關(guān)事項(xiàng)（或指標(biāo)），遵循適用實(shí)際、公平合理、成本效益與效率、循序漸進(jìn)、持續(xù)改進(jìn)等原則，確定合理的定額方法，通過(guò)各個(gè)預(yù)算單位之間進(jìn)行有效的溝通，構(gòu)建一套完整的預(yù)算定額體系，使之在實(shí)踐中不斷持續(xù)改進(jìn)。

[關(guān)鍵詞]煙草商業(yè)企業(yè)；預(yù)算定額體系；體系構(gòu)建

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.30.149

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)提升，各行業(yè)之間的內(nèi)部管理制度也在不斷上升，煙草行業(yè)的全面預(yù)算管理意識(shí)也在逐漸增強(qiáng)，千方百計(jì)地進(jìn)行探討與實(shí)踐，努力完善預(yù)算定額體系。全面預(yù)算管理在煙草商業(yè)企業(yè)中的作用與地位也不斷提升，不只是在企業(yè)資源優(yōu)質(zhì)的分配中，還和使估算績(jī)效的工作上升有著關(guān)鍵性聯(lián)系。相對(duì)而言，由于各行業(yè)管理逐漸變得精益求精，直到達(dá)到精準(zhǔn)的原則。就目前而言，估算管理方法已廣泛運(yùn)用于制度化管理中，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)快速發(fā)展的要求。因此，構(gòu)建完善的煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系，全面推進(jìn)預(yù)算定額管理模式一步步向“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”發(fā)展，是我們目前來(lái)說(shuō)的首要且重要任務(wù)。[1]

1 預(yù)算定額體系的構(gòu)成

1.1 預(yù)算定額的定義

對(duì)于煙草行業(yè)定額的估算，主要是為了企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和管理走向制度化，將相關(guān)的經(jīng)濟(jì)估算責(zé)任落實(shí)，同時(shí)由各行業(yè)或企業(yè)實(shí)施統(tǒng)一管理模式。實(shí)物數(shù)量、業(yè)務(wù)量或者作業(yè)量、工作時(shí)間、貨幣金額等是預(yù)算定額的主要表現(xiàn)形式，其中，總量和單位量屬于實(shí)物數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；總額標(biāo)準(zhǔn)、單位金額或者單價(jià)屬于貨幣金額標(biāo)準(zhǔn)。[2]

1.2 預(yù)算定額體系的組成元素

一個(gè)完整的企業(yè)制度，主要包括主體、客體、運(yùn)行機(jī)制等三部分。所以，對(duì)于定額估算管理制度中，其主體為管理者和參與者。該制度的組成需要每個(gè)成員共同參與，并在一定程度上還需各管理層級(jí)和企業(yè)各層面的共同參與，而不只是某個(gè)企業(yè)管理階級(jí)或部門參加就行。[3]與此同時(shí)，全體人員通過(guò)進(jìn)行反復(fù)溝通的方式進(jìn)而對(duì)可用資源進(jìn)行分配來(lái)構(gòu)建完善預(yù)算定額體系。特定業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資源占用（耗費(fèi)）數(shù)量是定額體系中的客體。

1.3 預(yù)算定額體系的運(yùn)行機(jī)制

（1）明確定額指標(biāo)。

運(yùn)用適合的定額管理，確定相關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)或指標(biāo)需要。

（2）定額確定的依據(jù)和方法。

首先選定定額指標(biāo)，之后對(duì)不同的指標(biāo)采用不同的具體定額的確定方式和依據(jù)。需要依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、政策；行業(yè)指令性計(jì)劃、制度、政策以及相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)；規(guī)章、地方法規(guī)、經(jīng)過(guò)物價(jià)部門認(rèn)可的公用或行政事業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；以及企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，其標(biāo)準(zhǔn)包括管理標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。除此之外，還有相關(guān)的歷史參考數(shù)據(jù)。

（3）定額發(fā)布與修整。

預(yù)算的具體定額需其所制定的機(jī)構(gòu)來(lái)發(fā)布，預(yù)算管理的主要特點(diǎn)就是強(qiáng)制化。所以通常需要按照發(fā)布的定額實(shí)行管理工作，但是在實(shí)際管理過(guò)程中，若預(yù)算定額和實(shí)際定額具有較大的差別，那么定額發(fā)布機(jī)構(gòu)則需采取修訂措施進(jìn)行修改，同時(shí)依據(jù)定額重新發(fā)布。

（4）定額預(yù)算的考察和掌控。

預(yù)算定額的發(fā)生需要對(duì)相應(yīng)指標(biāo)實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)行和考核，并且還需加上預(yù)算定額執(zhí)行情況考察，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)采用隨機(jī)抽取的方式進(jìn)行考核。

2 關(guān)于煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額出現(xiàn)的現(xiàn)狀

2.1 預(yù)算定額體系編制不完善，導(dǎo)致實(shí)施度不高

國(guó)內(nèi)煙草企業(yè)受企業(yè)管理層思想認(rèn)識(shí)的局限，大多數(shù)企業(yè)缺乏發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，不注重企業(yè)創(chuàng)新力的培養(yǎng)，僅僅依靠煙草行業(yè)的壟斷思想，開(kāi)展的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)往往處于劣勢(shì)。從目前來(lái)看，煙草企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)是非常不科學(xué)的，僅僅注重企業(yè)短時(shí)間內(nèi)的活動(dòng)，煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)對(duì)比社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)嚴(yán)重脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算的管理執(zhí)行力不高，無(wú)法對(duì)實(shí)踐探索進(jìn)行有效指導(dǎo)。[4]

2.2 預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制的過(guò)程不規(guī)范

根據(jù)實(shí)踐調(diào)查的數(shù)據(jù)，大多數(shù)企業(yè)的定額管理的基本準(zhǔn)則是以公司管理體系為核心，對(duì)于企業(yè)中所產(chǎn)生的通信費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，這些標(biāo)準(zhǔn)一般都是通過(guò)財(cái)務(wù)、辦公室、后勤服務(wù)中心等相關(guān)部門，依據(jù)最近的管理經(jīng)驗(yàn)或者管理的要求進(jìn)行測(cè)算得來(lái)的，此標(biāo)準(zhǔn)并未對(duì)科學(xué)性、合理性進(jìn)行考證，僅僅只是對(duì)照上級(jí)對(duì)預(yù)算定額的要求，這樣的定額項(xiàng)目不夠完善，不僅不能涵蓋公司主要業(yè)務(wù)，而且關(guān)鍵控制的指標(biāo)也沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門的部門考證，對(duì)于部分過(guò)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，未能及時(shí)進(jìn)行修訂與完善，之前的管理模式不能順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，定額管理意識(shí)不強(qiáng)，且定額標(biāo)準(zhǔn)的制定與應(yīng)用比較隨意，不能達(dá)到理想中的狀態(tài)。

3 把握預(yù)算管理定額標(biāo)準(zhǔn)體系的目標(biāo)

3.1 明確“三個(gè)銜接”的構(gòu)建思路

現(xiàn)代化發(fā)展的必然需要要求建立財(cái)務(wù)管理信息集成平臺(tái)，通過(guò)以信息化手段實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算、結(jié)算工作。全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，不只是根據(jù)“結(jié)算連接、預(yù)算和核算、個(gè)性和共性連接”的創(chuàng)建策略，還應(yīng)根據(jù)煙草企業(yè)的具體狀況及行業(yè)方針，進(jìn)一步運(yùn)用“三算合一”的方法來(lái)創(chuàng)建預(yù)算定額，該體系指的是將預(yù)算、核算、結(jié)算等相結(jié)合。這不僅使企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)參數(shù)數(shù)據(jù)口徑達(dá)到統(tǒng)一性，還對(duì)資源共享具有促進(jìn)作用，最大限度達(dá)到外部監(jiān)督和內(nèi)部管理的目標(biāo)。

3.2 構(gòu)建內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)縝密的項(xiàng)目架構(gòu)

定額標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目設(shè)置、表現(xiàn)形式、層級(jí)劃分、依據(jù)及體系結(jié)構(gòu)等整體規(guī)劃是建構(gòu)的必備要素。確定清晰的結(jié)構(gòu)、脈絡(luò)、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫仁穷A(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系創(chuàng)建的關(guān)鍵工作。

第一，按照業(yè)務(wù)類型明顯相應(yīng)的體系。為了達(dá)到業(yè)務(wù)內(nèi)容不重不漏以及指標(biāo)體系條理清晰，應(yīng)先根據(jù)業(yè)務(wù)的種類確定體系，進(jìn)而結(jié)合相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法，確定框架及預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，將指標(biāo)主線調(diào)整為業(yè)務(wù)類型。

第二，增強(qiáng)定額標(biāo)準(zhǔn)層次的延展?！稇?yīng)用指南》僅僅將定額標(biāo)準(zhǔn)分為二級(jí)，第三級(jí)定額以下由各煙草商業(yè)企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇性設(shè)置。各級(jí)煙草公司需要在如今基礎(chǔ)上，劃分預(yù)算指標(biāo)層次，從而滿足預(yù)算編制和管理的需求，處于行業(yè)規(guī)定的二級(jí)定額下，進(jìn)一步設(shè)置三級(jí)定額，隨后按照預(yù)算管理體系建設(shè)四級(jí)定額等，確保定額標(biāo)準(zhǔn)的體系建設(shè)滿足預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)與分析的需求。

第三，規(guī)范定額標(biāo)準(zhǔn)名稱。一般的企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)由上百個(gè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成，每個(gè)定額標(biāo)準(zhǔn)名稱都需要進(jìn)行確定，由此可見(jiàn)，需按照總公司《煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)程（暫行）》《定額指南》《全面預(yù)算管理應(yīng)用指南—全面預(yù)算項(xiàng)目》為確定、規(guī)范定額標(biāo)準(zhǔn)名稱的主要根據(jù)。

4 煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建

以某煙草商業(yè)企業(yè)費(fèi)用預(yù)算舉例，分析如何構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，內(nèi)容如下。

4.1 依據(jù)管理需要，對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類

某煙草商業(yè)企業(yè)費(fèi)用分為三級(jí)定額體系、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用額、財(cái)務(wù)費(fèi)用額、管理費(fèi)用額及各項(xiàng)費(fèi)用率為一級(jí)預(yù)算項(xiàng)目；費(fèi)用二級(jí)預(yù)算項(xiàng)目共68個(gè)，結(jié)合部門職能；三級(jí)預(yù)算項(xiàng)目若干個(gè)，按照最末級(jí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定的標(biāo)準(zhǔn)。其中一級(jí)預(yù)算項(xiàng)目按照費(fèi)用率指標(biāo)制定定額標(biāo)準(zhǔn)，另外二級(jí)科目是在對(duì)三級(jí)科目分析的基礎(chǔ)上，逐一制定單個(gè)定額標(biāo)準(zhǔn)，制定相關(guān)的指標(biāo)體系。一級(jí)預(yù)算項(xiàng)目舉例，見(jiàn)下表。

4.2 分析二級(jí)預(yù)算科目，逐次分類

（1）綜合管理類預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)管理、銷售、財(cái)務(wù)等費(fèi)用進(jìn)行分析，明確各個(gè)科目中的相關(guān)情況，同時(shí)按照歷史數(shù)據(jù)連接零基預(yù)算方式，依次對(duì)煙草企業(yè)的運(yùn)行情況等重點(diǎn)管理事項(xiàng)進(jìn)行分析。

（2）卷煙營(yíng)銷物流類定額標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)銷售費(fèi)用中的相關(guān)情況進(jìn)行分析，費(fèi)用增加項(xiàng)目使用制定總額標(biāo)準(zhǔn)或增長(zhǎng)比率方法來(lái)規(guī)范各類定額標(biāo)準(zhǔn)。

（3）專賣打假打私類定額標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)卷煙打假打私費(fèi)用支出準(zhǔn)則，與年度基本打假打私任務(wù)相結(jié)合，分別對(duì)各類費(fèi)用的支出定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范化。

4.3 制定詳細(xì)的三級(jí)預(yù)算項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)體系

三級(jí)預(yù)算項(xiàng)目定額的制定標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用零基預(yù)算方法對(duì)預(yù)算項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擬定，并采用驗(yàn)證的方法來(lái)明確定額標(biāo)準(zhǔn)。

5 結(jié) 論

建設(shè)預(yù)算定額體系屬于一項(xiàng)集體性活動(dòng)，它是增強(qiáng)基礎(chǔ)管理的一種有效方式，簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析是不足以建設(shè)完善預(yù)算定額體系，需要完成許多的基礎(chǔ)性工作以及數(shù)據(jù)分析工作。對(duì)于煙草企業(yè)來(lái)說(shuō)，需在現(xiàn)有的預(yù)算定額管理基礎(chǔ)上，調(diào)動(dòng)預(yù)算管理中各個(gè)部門以及員工的積極性，以此建立一個(gè)適宜的預(yù)算定額體系。

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