程文娟

[摘 要]傳統(tǒng)成本核算方法忽視了時(shí)間價(jià)值，使用該方法計(jì)算出的賬面利潤(rùn)，與采用改進(jìn)后的杜邦模型所計(jì)算的利潤(rùn)，存在一定的差距，有時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)盈虧不同的結(jié)果，會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的戰(zhàn)略決策。本文從改進(jìn)杜邦模型出發(fā)，構(gòu)建了全新的精益管理會(huì)計(jì)模型，試圖通過(guò)這種方法有效改善當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的利潤(rùn)不清問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]杜邦模型;精益管理會(huì)計(jì);構(gòu)建

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.20.004

[中圖分類號(hào)]F234.3;F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）20-00-02

隨著管理人員對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)流程的認(rèn)識(shí)程度不斷深化，管理會(huì)計(jì)所具備的流程優(yōu)化以及信息導(dǎo)向作用開(kāi)始凸顯，精益管理會(huì)計(jì)主要分析價(jià)值流成本，對(duì)資金的價(jià)值成本、流動(dòng)性等內(nèi)在的因素進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，在完善流程的基礎(chǔ)上，消除了浪費(fèi)的隱患，有效提升了資金的使用效率，表現(xiàn)出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不具備的作用。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)管理人員對(duì)于資金周轉(zhuǎn)周期的重視程度不斷提升，而科學(xué)構(gòu)建精益管理模式，可以更加簡(jiǎn)單明了地展現(xiàn)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況。本文從傳統(tǒng)杜邦模型的局限性出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，分析了基于改進(jìn)杜邦模型的精益管理會(huì)計(jì)模型的構(gòu)建策略。

1? ? ?杜邦模型的局限性與改進(jìn)

1.1? ?杜邦模型局限性

傳統(tǒng)杜邦模型是從外部股東視角出發(fā)，將股東利潤(rùn)最大化作為財(cái)務(wù)管理的信息數(shù)據(jù)。相較于企業(yè)管理人員來(lái)說(shuō)，股東更加注重企業(yè)權(quán)益回報(bào)水平以及盈利能力，因?yàn)樗麄儗?duì)于股利金額具有更加強(qiáng)烈的欲望，會(huì)計(jì)報(bào)表則是以制作為核心，以靜態(tài)指標(biāo)體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，此外按照?qǐng)?bào)表利潤(rùn)對(duì)股利進(jìn)行分配的制度也導(dǎo)致投資人過(guò)分關(guān)注利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，忽視了企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況。

企業(yè)固定資產(chǎn)并不會(huì)參與資金流動(dòng)，回收的固定資產(chǎn)中那部分折舊內(nèi)容也不會(huì)納入固定資產(chǎn)的賬戶中，因此，在傳統(tǒng)杜邦模型中，在計(jì)算的時(shí)候?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)歸入資金周轉(zhuǎn)率本身就是錯(cuò)誤的，同時(shí)也是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

此外，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面看，杜邦模型的目的是為了反映企業(yè)對(duì)于所有資產(chǎn)的管理情況，主要采用總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率衡量企業(yè)使用資源的效率?？墒菑钠髽I(yè)運(yùn)營(yíng)的層面來(lái)看，假如將焦點(diǎn)放在總資產(chǎn)上，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)本身的價(jià)值較大，回收的時(shí)間也相對(duì)較長(zhǎng)，同時(shí)周轉(zhuǎn)速度很慢，不容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題。

把固定資產(chǎn)歸入資產(chǎn)流動(dòng)性考核中，會(huì)削弱流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)于利潤(rùn)的作用與價(jià)值，同時(shí)也會(huì)削弱資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率對(duì)于資產(chǎn)收益率所做的貢獻(xiàn)，從而無(wú)法有效指導(dǎo)企業(yè)采取措施提高資產(chǎn)收益率。傳統(tǒng)杜邦模型會(huì)強(qiáng)調(diào)資金流動(dòng)管理，忽視資金的流動(dòng)性，最終的結(jié)果通常會(huì)導(dǎo)致很多流動(dòng)資金出現(xiàn)沉淀，導(dǎo)致這部分資金被占用，無(wú)形中提升了運(yùn)營(yíng)過(guò)程對(duì)于資金的依賴性。因此，傳統(tǒng)杜邦模型并不適用于任何情況，具有比較明顯的局限性。

1.2? ?杜邦模型的改進(jìn)

傳統(tǒng)杜邦模型被改進(jìn)以后，依然使用傳統(tǒng)杜邦模型的框架結(jié)構(gòu)，將股東利益最大化作為根本出發(fā)點(diǎn)。權(quán)益報(bào)酬率=流動(dòng)資產(chǎn)比率×流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷售凈利率。此時(shí)的杜邦模型包括3個(gè)子系統(tǒng)，其中，第一個(gè)子系統(tǒng)并沒(méi)有產(chǎn)生變化，相對(duì)應(yīng)的參數(shù)還能夠體現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力;第二系統(tǒng)主要評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)效率，這種改進(jìn)有利于企業(yè)將焦點(diǎn)放在流動(dòng)資產(chǎn)上，提升企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況的關(guān)注度;第三個(gè)子系統(tǒng)主要是開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。因此，能夠發(fā)現(xiàn)改進(jìn)以后的杜邦模型依然可以體現(xiàn)出企業(yè)負(fù)債能力以及資產(chǎn)情況。改進(jìn)后的杜邦模型如圖1所示。

2? ? ?精益管理會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

精益管理會(huì)計(jì)模型中的橫坐標(biāo)代表的是時(shí)間，縱坐標(biāo)代表的是價(jià)值，如圖2所示。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面來(lái)看，在特定的時(shí)間內(nèi)，生產(chǎn)特定數(shù)量的產(chǎn)品，如果單位產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格保持不變，那么收入Q是恒定的，公式為y=Q。

資金具有一定的時(shí)間價(jià)值，按照復(fù)利公式進(jìn)行計(jì)算，P=F/（1+i）n，也就是當(dāng)前時(shí)刻復(fù)利現(xiàn)值P與n年以后的F從經(jīng)濟(jì)上看效果是相同的。如果F>P，在n年以后獲取P相較于當(dāng)前所得到的P而言是虧損的，持續(xù)的時(shí)間越久，P所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值越多，虧損的數(shù)額也會(huì)相應(yīng)增多。換言之，在不同的時(shí)間內(nèi)，資金所代表的價(jià)值并不等同，時(shí)間價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間延長(zhǎng)而遞減。那么在企業(yè)中，企業(yè)生產(chǎn)持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，銷售的周期越長(zhǎng)，收入相同數(shù)額的資金，資金經(jīng)濟(jì)價(jià)值也會(huì)隨之降低。如果時(shí)間為x，日利率為i，資金復(fù)利現(xiàn)值為y，那么曲線b為y=Q/（1+i）x。

3? ? ?模型分析

從圖2可知，在t1的時(shí)候價(jià)值增值過(guò)程就已經(jīng)結(jié)束，從企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)整體投入的成本總額為Q0。假如企業(yè)在此時(shí)將所有的產(chǎn)品都銷售出去，那么企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)盈利，利潤(rùn)為Q-Q0，但是資金本身具有時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本，隨著時(shí)間流逝，在t0時(shí)刻產(chǎn)生的資金Q經(jīng)濟(jì)價(jià)值會(huì)顯著降低，按照曲線b能夠發(fā)現(xiàn)，在t1的時(shí)候，可以得出以下公式。

y=Q/（1+i）x=Q/（1+i）t1? ? ? ? ? ? （1）

也就是在t1時(shí)候的Q等同于t0時(shí)候的Q/（1+i）t1所具有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，此時(shí)企業(yè)實(shí)際獲得利潤(rùn)是Q/（1+i）t1-Q0，從而通過(guò)計(jì)算就得到企業(yè)利潤(rùn)與當(dāng)前管理會(huì)計(jì)所計(jì)算的利潤(rùn)存在的差異，有利于企業(yè)更加清晰地認(rèn)清成本與利潤(rùn)的本質(zhì)，幫助企業(yè)更好地做出決策。

隨著時(shí)間的不斷流失，資金時(shí)間價(jià)值會(huì)降低，針對(duì)該模型，假如產(chǎn)品銷售的周期過(guò)長(zhǎng)，收回的資金Q所具備的經(jīng)濟(jì)價(jià)值會(huì)相應(yīng)降低，企業(yè)得到的實(shí)際利潤(rùn)也會(huì)降低，回收的資金Q的經(jīng)濟(jì)價(jià)值也會(huì)降低，企業(yè)獲得的實(shí)際利潤(rùn)也會(huì)減少，在某個(gè)時(shí)刻t0，Q的經(jīng)濟(jì)價(jià)值會(huì)和投入價(jià)值相等，此時(shí)將其記為t2，也就是Q/（1+i）t2=Q0，此時(shí)能夠計(jì)算得到。

t2=（lgQ-lgQ0）/lg（1+i）? ? ? ? ? ?（2）

假如此時(shí)才將產(chǎn)品全部銷售，那么企業(yè)并沒(méi)有獲得利潤(rùn)，假如在大于t2的時(shí)刻賣出，那么企業(yè)處于虧損狀態(tài)。因?yàn)楝F(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中并沒(méi)有充分考慮時(shí)間因素，忽視了資金本身所具備的時(shí)間價(jià)值，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)計(jì)算都是理論數(shù)值，企業(yè)也難以看清財(cái)務(wù)本質(zhì)，而利用精細(xì)化管理模型則能夠更加清晰地看到企業(yè)實(shí)際的盈虧情況。企業(yè)利用精益管理會(huì)計(jì)模型，可以很清楚地發(fā)現(xiàn)t2為分界線，如果周轉(zhuǎn)以及銷售的時(shí)間在t2以下，企業(yè)會(huì)盈利，否則企業(yè)就處于虧損狀態(tài)，從而能夠更加充分地把握時(shí)間，保證能夠及時(shí)回收成本。

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