摘 要：在新常態(tài)背景下，江蘇省注冊會計師行業(yè)在快速發(fā)展的同時，也面臨巨大沖擊和競爭壓力。因此，為了生存和發(fā)展，江蘇省注冊會計師行業(yè)有必要盡快進行戰(zhàn)略部署和變革。本文在分析江蘇省注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上，提出了江蘇省注冊會計師行業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施策略。

關鍵詞：江蘇省注冊會計師行業(yè)；現(xiàn)狀分析；發(fā)展戰(zhàn)略

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）09-0001-03

隨著中國經濟的發(fā)展進入“新常態(tài)”，新的經濟動力和不斷優(yōu)化的產業(yè)結構給中國經濟帶來了諸多挑戰(zhàn)?！靶鲁B(tài)”也為注冊會計師行業(yè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。注冊會計師行業(yè)作為重要的高端服務行業(yè)之一，是市場經濟的重要監(jiān)管者。自中國加快轉變經濟發(fā)展方式以來，第三產業(yè)發(fā)展迅速，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展受到越來越多的關注。注冊會計師行業(yè)在服務改革開放以及促進經濟和社會發(fā)展方面的作用越來越重要。截至2017年12月31日，全國有8605家會計師事務所（包括1082家分所），105570名注冊會計師，2017年業(yè)務收入918億元；其中，江蘇省會計師事務所529家，注冊會計師5095人，業(yè)務收入45億元。盡管江蘇省的經濟發(fā)展取得了世人矚目的成就，GDP連續(xù)多年排名第二位，顯示了各行業(yè)蓬勃發(fā)展的生命力，而行業(yè)收入在全國排名第四位；但從行業(yè)收入占 GDP比重看，江蘇省2017年行業(yè)收入占 GDP的比重僅為 5.23，遠低于全行業(yè)收入占全國11.09的比重，整個行業(yè)的發(fā)展與GDP的增長極不適應。因此，為了生存和發(fā)展，江蘇省注冊會計師行業(yè)有必要盡快進行戰(zhàn)略部署和變革，抓住機遇，揚長避短，以自身優(yōu)勢打造核心競爭力，探索適合自身特點的發(fā)展道路。

一、 江蘇省注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）江蘇省注冊會計師行業(yè)優(yōu)勢分析

1. 享有經濟地理優(yōu)勢

首先，江蘇省地處我國長江三角洲、東部沿海和沿隴海蘭新線三大生產力布局主軸線交匯區(qū)域。其次，江蘇省的交通發(fā)達。江蘇省在公路、鐵路、航空和地鐵方面都居于全國領先地位。2017年，江蘇省地區(qū)生產總產值8.5萬億元，居全國第二位；人均地區(qū)生產總值95394元，居全國第四位。經濟發(fā)達為企業(yè)的發(fā)展提供了有利條件，也為會計師事務所提供了巨大的商業(yè)需求。而本地企業(yè)首先考慮的也是本地事務所，這是本地事務所在地域上的優(yōu)勢。

2. 具有本土優(yōu)勢

與省外事務所相比，江蘇會計師事務所有兩個優(yōu)勢：一是在價格方面，中小企業(yè)傾向于選擇審計費用較低的審計公司進行審計，這在一定程度上反映出低成本費用可以為當?shù)厥聞账A得一部分客戶。二是從地域上來說，省內的中小企業(yè)更愿意選擇當?shù)氐臅嫀熓聞账?，?jié)省了外地事務所的住宿費、交通費等額外費用；同時本地的會計師事務所熟諳本土文化，利于與客戶之間進行交流，也有利于人脈的建成。

3. 存在固定客戶群

由于中小事務所本身具備經營成本低、服務角色靈活等特色，正符合中小企業(yè)支付能力不高、業(yè)務簡單、數(shù)量多等特點。中小企業(yè)適用于中小會計師事務所提供的年度報告審計工作，代理記賬，會計制度設計，驗資等服務。因此，近年來，一些事務所與當?shù)氐闹行∑髽I(yè)和單位建立了良好的合作關系，許多事務所擁有一批忠誠的客戶?？蛻艉蜁嫀熓聞账谀承╊I域達成了共識，這使得他們不愿意轉換事務所。

（二）江蘇省注冊會計師行業(yè)劣勢分析

1. 規(guī)模小，競爭力弱

江蘇省大部分會計師事務所均為中小事務所。根據(jù)省注協(xié)的資料顯示，在529家會計師事務所中，有240家事務所注冊會計師在11—20人之間，占總數(shù)的47%；其次，1—10人的有154家，占30%；21—50人的會計師事務所共80家，占16%；51—100人和超過100人的會計師事務所僅分別為23和16家，分別占4%和3%。事務所規(guī)模小將不可避免地導致業(yè)務收入減少和風險抵抗力降低。雖然2017年會計師事務所綜合評價前100家中江蘇省有六家，但其中最大的天衡會計師事務所在全國僅排名第二十四位。江蘇省會計師事務所的品牌培養(yǎng)意識也比較淡薄，2017年，有63%的江蘇會計師事務所仍低于3A級以下，3A級事務所占27%，4A級和5A級僅分別占8%和2%。這說明大部分的中小事務所在品牌培養(yǎng)意識方面比較淡薄，同時也說明江蘇省大部分會計師事務所都處于待發(fā)展階段。

2. 組織形式不合理

江蘇省會計師事務所的組織形式主要是有限責任制、普通合伙制和特殊普通合伙制。根據(jù)省級主管部門最新的數(shù)據(jù)，有限責任制的事務所最多，占全省事務所的50%；其次是采用普通合伙制的組織形式，占全省的34%；只有16%的事務所選擇了特殊普通合伙的組織形式。雖然有限責任制度在一定程度上保護了注冊會計師的專業(yè)風險，但顯而易見這種組織形式偏離了國際會計師事務所普遍采用的有限責任合伙組織形式的發(fā)展軌道。江蘇會計師事務所采用有限責任制較多，影響了省內注冊會計師執(zhí)業(yè)質量，在一定程度上降低了注冊會計師的風險意識和壓力，進一步加劇了注冊會計師的信譽危機。

3. 人員結構不合理

江蘇會計師事務所的注冊會計師年齡集中在30—50歲之間，占總數(shù)的56.14%；其次，50歲以上的注冊會計師達到37.16%，低于30歲的新生代注冊會計師人數(shù)只占到6.7%，說明未來行業(yè)新興人才資源后繼乏力。江蘇省注冊會計師的學歷水平也尚未達到理想水平。占最大比重的是大專學歷人員，其比例為50.85%，本科學歷為43.91%，碩士以上學歷僅占到5.24%。注冊會計師行業(yè)逐步向國際化發(fā)展，對人才的要求越來越高，必須擁有國際化的復合型人才。江蘇省注冊會計師多是財務、會計、審計等專業(yè)畢業(yè)，懂管理、善拓展、會創(chuàng)新的高精尖人才匱乏，不利于公司的業(yè)務從單一的審計業(yè)務擴展到多元化的服務項目。

4. 服務范圍狹窄

由于江蘇省會計師事務所普遍規(guī)模小，大多數(shù)提供的服務產品具有同質性，缺乏差異化，缺乏服務大企業(yè)的能力，無法滿足企業(yè)的業(yè)務需求。在過去三年中，江蘇省會計師事務所的主要收入來源于審計業(yè)務，占比近78%。咨詢服務收入占總收入的比例在三年內未超過15%。江蘇省會計師事務所開發(fā)的新業(yè)務量比例不大，仍以審計業(yè)務收入為基礎。實際具有較大市場潛力和眾多客戶的會計咨詢、稅務、代理和商業(yè)咨詢的比例仍然相對較小。2017年，普華永道全球收入377億美元，其中審計收入159.65億美元，咨詢收入122.53億美元，咨詢業(yè)務收入與審計收入基本持平。雖然江蘇省注冊會計師行業(yè)的業(yè)務轉型升級取得初步成效，但與國際先進水平相比，管理咨詢等業(yè)務發(fā)展仍存在明顯差距。

（三）江蘇省注冊會計師行業(yè)面臨的機遇

1. 經濟市場的開放帶來的機遇

經濟全球化的發(fā)展不僅帶來了跨國公司在中國的經營，也使跨國的會計師事務所進入中國市場。然而，這也是會計師事務所的機會。只有抓住機遇，才能提升自我，贏得市場。隨著中國經濟發(fā)展方式的轉變和經濟結構的調整，國內需求戰(zhàn)略不斷擴大，“走出去”和“請進來”并行實施，為注冊會計師行業(yè)的加速發(fā)展提供了有利的宏觀政策環(huán)境。江蘇省注冊會計師行業(yè)應提升拓展和創(chuàng)新業(yè)務的能力，深入研究構建開放型經濟體制，抓住實施“一帶一路”倡議的機遇。

2. 公司制度以及治理結構帶來的機遇

隨著我國經濟的不斷發(fā)展，資本市場得到不斷完善，同時也有不斷健全的《公司法》等法律制度的保障，良好的制度體系和外部環(huán)境為建立有效的公司治理結構創(chuàng)造了條件。公司治理結構的完善也為審計市場的良性發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。審計工作并不只是審計人員的任務，也需要被審單位公司人員的配合，因此，公司治理結構得到重大改善，有利于審計工作的發(fā)展。

3. 政策帶來的機遇

國家先后出臺了一系列政策以加快注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，如《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中提出“十三五”是全面建成與社會主義市場經濟相適應的會計體系的關鍵時期，實現(xiàn)建立健全與社會主義市場經濟相適應的會計體系，深入推進會計工作法治化、信息化、現(xiàn)代化的會計發(fā)展與改革的總目標?！斗召Q易發(fā)展“十三五”規(guī)劃》中將會計服務列入“商務服務”的重要領域。注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016—2020年）指出，不僅要不斷深化行業(yè)人才培養(yǎng)，還要加強會計師事務所的制度建設，拓展業(yè)務服務的創(chuàng)新和轉型，同時支持大型會計師事務所全面升級，面向國際化發(fā)展，并重點推動中小型會計師事務所重組聯(lián)合。政府及行業(yè)協(xié)會的政策支持，為江蘇省注冊會計師行業(yè)的迅速發(fā)展提供了堅實的基礎。

（四）江蘇省注冊會計師行業(yè)面臨的威脅

1. 信息化和數(shù)據(jù)庫逐步取代傳統(tǒng)技術方法

隨著經濟的發(fā)展，科學技術也在不斷進步，互聯(lián)網大數(shù)據(jù)云時代已經到來。在注冊會計師行業(yè)，可以利用大量數(shù)據(jù)建立互聯(lián)網平臺，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的創(chuàng)新服務。政府積極推廣“互聯(lián)網+”也是實現(xiàn)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的重要手段。這要求注冊會計師使用他們的新審計技術來擴展知識和提升能力。因此，注冊會計師必須改進其審計方法，否則他們將無法適應環(huán)境的變化。

2. 行業(yè)競爭日益激烈

國內同行的不公平競爭導致審計市場無序和混亂。對于每家事務所而言，爭取客戶并尋求生存是首要任務。因此，在競爭的過程中，出現(xiàn)了許多不良現(xiàn)象：有些人采取行政干預手段，進行區(qū)域封鎖；有些人通過人際關系和人情來吸引客戶；有些人則采用競相壓價的手段來爭取客戶。結果，出現(xiàn)了“劣幣驅逐良幣”的惡性競爭，導致審計市場無序和混亂。注冊會計師行業(yè)競爭環(huán)境的優(yōu)勢和劣勢將直接影響審計市場管理機制的有效性。

3. 人才流失嚴重

江蘇省中小會計師事務所的員工離職率很高。與國內大型會計師事務所相比，江蘇省中小會計師事務所的收入普遍較低，企業(yè)規(guī)模較小。因此，中小會計師事務所在人才競爭中處于劣勢，對專業(yè)人才的吸引力逐漸下降。內部人員在獲得豐富經驗后，往往會流向大型會計師事務所或企業(yè)，以實現(xiàn)更高水平的個人發(fā)展。包括國際“四大”在內的大型會計公司實行人才本地化戰(zhàn)略。與此同時，外國投資者大量進入中國投資以及中國本土企業(yè)的快速發(fā)展，都需要大量的高級會計人才。他們也為招聘人才創(chuàng)造了豐富的條件，這將導致國內會計師事務所已經稀缺的優(yōu)秀人才大量流失。

二、 江蘇省注冊會計師行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略選擇

（一）規(guī)?；l(fā)展戰(zhàn)略

江蘇省會計師事務所的大規(guī)模發(fā)展道路是形成大型事務所，滿足市場發(fā)展需求的重要渠道。合并和聯(lián)盟是擴大事務所規(guī)模，實現(xiàn)做大做強的最有效手段。規(guī)模化發(fā)展有兩種方式：一種是被全國排名靠前的大所合并，在江蘇省各地設立分所，借助大所的資格和品牌，迅速擴大市場以賺取收入；另一種是通過吸收合并別的所，逐步壯大、打響自己的品牌。此外，小型會計師事務所可以建立戰(zhàn)略聯(lián)盟。事務所聯(lián)盟是一個非法人協(xié)會，這是一個由許多會計師事務所為共同利益而組建的聯(lián)盟。

（二）多元化發(fā)展戰(zhàn)略

多元化發(fā)展戰(zhàn)略是指事務所在保持現(xiàn)有傳統(tǒng)審計會計服務的同時，增加服務的種類，提升服務質量，使自身的長處得以全面發(fā)揮，讓人、財、物資源得到最充分的利用，以減少經營風險，提高事務所綜合效益的戰(zhàn)略。江蘇會計師事務所的發(fā)展趨勢是提高傳統(tǒng)審計服務質量，在保證服務質量的同時拓展新業(yè)務，擴展到咨詢服務和代理服務，擴大業(yè)務范圍，培養(yǎng)新的業(yè)務收入增長點，并實施多元化的業(yè)務戰(zhàn)略。

（三）“走出去”戰(zhàn)略

隨著全球經濟一體化進程的推進和企業(yè)國際化的加速，越來越多的中國企業(yè)開始在國際上開展業(yè)務。企業(yè)跨國經營和跨境資本流動與會計師事務所的專業(yè)支持密不可分。江蘇省會計師事務所走出國門，是開拓新市場的必由之路。目前，江蘇會計師事務所的實力不夠強，因此應采取與國外會計師事務所合作的方式，或者吸收合并具有良好資質的外國會計師事務所，實現(xiàn)海外執(zhí)業(yè)人員的本地化。江蘇省中型事務所可爭取加入國際成員所，選派優(yōu)秀員工到國際事務所學習等，在合作中學習國際經驗，無疑是“走出去”的路徑之一。最后逐步學習到國際所先進的管理和審計技術并拓展國際視野，為進一步做大做強打好基礎。

（四）專門化戰(zhàn)略

行業(yè)專業(yè)化是指會計師事務所在一個或幾個行業(yè)的審計業(yè)務中的專業(yè)知識。它在這些行業(yè)的審計市場中占有很大份額。特定行業(yè)的發(fā)展將有助于加強事務所與客戶之間的關系，并將能夠為客戶提供深入和持久的個性化服務，促進注冊會計師的審計服務多元化，從而更加有效合理地估計財務報表的公允性。江蘇省大多數(shù)會計師事務所都是中小型會計師事務所，審計市場集中度不高，不能反映行業(yè)專業(yè)化的明顯特征。為了避免在同一領域激烈競爭，江蘇省會計師事務所應該根據(jù)自身的特征以及對細分市場的認識，拿出更多的時間和精力來專注自己擅長的領域，竭力揚長，做精做專。

三、 江蘇省注冊會計師行業(yè)的戰(zhàn)略實施建議

（一）改善事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境

一是修訂完善相關法律法規(guī)?，F(xiàn)行的《中華人民共和國注冊會計師法》自1993年起生效，已經運作20多年。法律尚未適應經濟的發(fā)展和審計手段的變化。因此，為了實現(xiàn)改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的目標，首要任務是完善現(xiàn)行法律法規(guī)。二是嚴格執(zhí)法，規(guī)范行業(yè)秩序。三是加大處罰力度，建立完善的民事賠償機制。此外，政府必須改變其控制方向，將管制轉變?yōu)楸O(jiān)管，一方面為審計公司提供更多的發(fā)展機會；另一方面，要努力加強監(jiān)督和懲罰。

（二）加強事務所文化建設

事務所的文化反映了公司的經營理念和價值取向，對員工的個人價值產生了一定的影響。會計師事務所需要營造開放、參與、精誠合作的工作氛圍，樹立客觀公正的職業(yè)形象，建立高效的溝通機制。同時，還必須注重建立學習型組織，樹立學習意識。領導者在創(chuàng)新企業(yè)文化上應做到以身作則。同時，注重吸收外部企業(yè)文化的優(yōu)秀部分，向他人學習，去莠存良，根據(jù)實際情況培養(yǎng)適合公司的企業(yè)文化。

（三）加強事務所內部治理

改善事務所的內部治理是當前該行業(yè)的首要任務。事務所要牢固樹立“誠信為本、操守為重”的執(zhí)業(yè)理念，注重提高執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德水平。完善內部治理機制的關鍵是建立以章程和協(xié)議為核心的各種內部管理制度。會計師事務所內部治理建設的關鍵點是：健全法人治理結構；制定科學的薪酬體系；建立科學的員工考評體系；建立科學的員工培訓體系；建立客戶資源整合機制；建立質量標準與監(jiān)管制度。

（四）加強人力資源管理

注冊會計師的能力和素質是會計師所有無核心能力的決定性因素。要建立健全的招募、培養(yǎng)、激勵、成長的人力資源制度，把人才建設上升到更加重要的戰(zhàn)略地位。首先，我們應該不斷吐故納新，吸引事務所發(fā)展所需的人才。其次，要尊重個人的特長，充分發(fā)揮每個人的才能和工作積極性，做到人盡其才。再次，建立健全評估和評估指標體系。最后，采取更多措施，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式。為了培養(yǎng)具有國際水平的注冊會計師，會計師事務所必須增加對人才培養(yǎng)的投入。此外，要積極探索培養(yǎng)人才的途徑，大力培養(yǎng)高水平的行業(yè)人才。

（五）促進行業(yè)信息化

信息化管理是大型會計師事務所做強做大，中小型會計師事務所做精做專的有力支撐。江蘇省注冊會計師協(xié)會應緊跟國家政策，升級行業(yè)管理信息系統(tǒng)，建立協(xié)同辦公系統(tǒng)，開始建立行業(yè)管理信息系統(tǒng)3.0，以促進會計師事務所信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通。推動大型會計師事務所審計軟件大數(shù)據(jù)，云平臺，增強抗風險審計功能。同時幫助提高中小會計師事務所審計軟件的質量。促進審計由事后檢查為主向事前預防、事中控制為轉變，充分發(fā)揮注冊會計師審計在國家經濟社會運行中的免疫系統(tǒng)功能。

參考文獻：

[1]Thavapalan S. Moroney R.and Simnett R. The Effect of Price Waterhouse Coopers Merger on Auditor Concentration in Australia： A Note[J]. Accounting and Finance，2002（42）.

[2]劉成，童明宇.小型會計師事務所可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略分析[J].中國注冊會計師，2011（10）：34-36.

[3]徐慧.浙江省小型會計師事務所的發(fā)展戰(zhàn)略分析[J].商業(yè)會計，2015（4）：101-103.

[4]胡秋成，謝世江.中小會計師事務所人才流失問題與對策——基于北京金誠立信會計師事務所的啟示[J].中國注冊會計師，2015（9）：51-55.

[5]黃慧娜.經濟新常態(tài)下江蘇注冊會計師行業(yè)新業(yè)務拓展路徑研究[J].財經界（學術版），2015（21）：206.

[6]尹麗韞.試論新常態(tài)下會計師事務所的核心社會責任[J].中國注冊會計師，2015（2）：54-59.

[7]陳波.會計師事務所內部治理、產權性質與審計質量——基于我國A股上市公司2008—2010年的數(shù)據(jù)[J].會計與經濟研究，2014（5）：68-86.

[8]陳毓圭.認識新常態(tài)服務新常態(tài)——注冊會計師行業(yè)的使命和任務[J].中國注冊會計師，2015（4）：5-7.

[9]中國注冊會計師協(xié)會.注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016—2020年）[J].財務與會計，2017（2）：6-11.

作者簡介：

彭征安，男，重慶人，南京鵬宇聯(lián)合會計師事務所總經理，正高級會計師、注冊會計師，研究方向：人力資源管理與組織行為學、公司治理。農業(yè)App的案例研究基金項目：揚州市科技局軟科學項目：基于移動終端的揚州農業(yè)信息化發(fā)展路徑研究（YZ2017210）；江蘇省高校哲學社會科學研究項目：不同兼業(yè)程度下土地托管農戶響應機制研究（2017SJB1196）；揚州工業(yè)職業(yè)技術學院校級科研課題：中小城市90后農民工留城意愿研究（2016xjrw019）；揚州工業(yè)職業(yè)技術學院校級教改課題：基于ARCS動機模型的高職院校財務管理課程O2O混合式有效課堂建設路徑研究（2017XJJG41）；江蘇省商業(yè)會計學會研究課題基于ARCS動機模型的高職院校財會類課程O2O混合式有效課堂教學模式實驗研究（2018JSSYKJ302）；揚州工業(yè)職業(yè)技術學院校級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計：新生代農民工城市匹配度與留城機制研究（201713754028x）。