郭賢賢

（安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

一、引言

2012年，上海市率先開展了營業(yè)稅改增值稅政策（即營改增政策）的試點活動，成效非常顯著，在2013年，它被提升到一個全國范圍試行，并最終在2016年全面實施。從目前來看，營改增政策使計稅依據(jù)由原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，減少了營業(yè)稅的重復(fù)征收問題，加之國家多次調(diào)整增值稅稅率，更是進(jìn)一步減輕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，而無車承運(yùn)業(yè)務(wù)作為新型運(yùn)輸模式有其自身特點，因此本文將探討營改增對我國無車承運(yùn)企業(yè)稅負(fù)到底有沒有起到明顯的減輕效果。

二、我國無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的概念及相關(guān)稅務(wù)政策

（一）無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的概念

隨著"互聯(lián)網(wǎng)+物流平臺"的高效運(yùn)用，無車承運(yùn)人作為一種新型物流運(yùn)輸模式應(yīng)運(yùn)而生，最早起源于美國，是海上無船承運(yùn)人詞義在陸地上的擴(kuò)展。無車承運(yùn)人意味著它本身不需要購買運(yùn)輸車輛，而是首先作為承運(yùn)人與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，收取一定的運(yùn)費(fèi)，并向托運(yùn)人簽發(fā)運(yùn)輸單據(jù)，需要承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任和風(fēng)險，然后通過委托實際承運(yùn)人完成整個運(yùn)輸服務(wù)。如:川流世界無車載貨平臺是四川省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會牽頭的無車載貨平臺。其具有無交通運(yùn)輸工具、輕資產(chǎn)運(yùn)營、承運(yùn)人和托運(yùn)人雙重身份、降本增效等特點。

（二）相關(guān)稅務(wù)政策

1.無車承運(yùn)業(yè)務(wù)在稅法上地位確立。

2016年3月23日，財政部《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，即財稅〔2016〕36號文中的附件1，初步界定了無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的概念，并規(guī)定按照"交通運(yùn)輸服務(wù)"繳納增值稅，因此該文不僅確立了無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的法律地位，而且也進(jìn)一步明確了其在法律上的增值稅處理。也就是說，中國已經(jīng)開始允許無車承運(yùn)企業(yè)從事相關(guān)的貨物運(yùn)輸服務(wù)，并有資格簽發(fā)增值稅發(fā)票，稅率為11%。這一點與貨運(yùn)代理服務(wù)繳納6%增值稅有著明顯區(qū)別。

2.無車承運(yùn)業(yè)務(wù)增值稅抵扣新規(guī)

自2017年9月1日起，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(簡稱國稅30號公告)，其中關(guān)于無車承運(yùn)業(yè)務(wù)增值稅抵扣問題進(jìn)行了明確規(guī)定，規(guī)定無車承運(yùn)企業(yè)符合條件可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，即首先必須符合實際承運(yùn)人為了完成運(yùn)輸服務(wù)而支付的成品油費(fèi)以及相關(guān)過路、過橋等通行費(fèi)，其次要符合取得合乎法規(guī)的抵扣專用憑證，要注意的是上述兩個條件必須同時滿足才準(zhǔn)予進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這一規(guī)定有利于解決無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的增值稅抵扣難的問題，大大促進(jìn)了無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.深化增值稅改革，無車承運(yùn)業(yè)務(wù)稅率調(diào)低

2018年，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，對增值稅稅率進(jìn)行了全面下調(diào)，政策出臺后，增值稅稅率仍然采用的是三檔稅率，把原有稅率6%、11%、17%相應(yīng)變更為6%、10%、16%。另外李克強(qiáng)總理在2019年3月5日十三屆全國人大會二次會議上，把實現(xiàn)大規(guī)模減稅這一目標(biāo)放在了首要位置，可見不斷深化增值稅改革，實現(xiàn)全行業(yè)稅負(fù)下降的重要性，會議報告指出將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，這也就意味著無車承運(yùn)業(yè)務(wù)作為交通運(yùn)輸業(yè)其增值稅稅率由10%降為9%。增值稅稅率的下調(diào)無疑減輕了無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

三、營改增對我國無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的影響

（一）營改增后稅率反增不減

無車承運(yùn)業(yè)務(wù)中的實際承運(yùn)人，根據(jù)開具的增值稅發(fā)票不同，主要分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體運(yùn)輸戶。對于一般納稅人來說，雖然營改增解決了營業(yè)稅反復(fù)征稅的弊端，但稅率已從原來繳納的3%營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅的9%，稅率大幅上升，無疑給無車承運(yùn)企業(yè)帶來了增稅負(fù)擔(dān)，這種情況下，雖然增值稅進(jìn)項可以抵扣，但若企業(yè)的進(jìn)項抵扣困難或不足，所減輕的稅負(fù)小于稅率提高帶來的增稅，那么該企業(yè)最終稅收負(fù)擔(dān)也是只增不減。對于小規(guī)模的納稅人來說，在營改增之前，公司支付3%的營業(yè)稅，而在營改增后，它仍然支付3%的增值稅。稅率變化不大，不會出現(xiàn)加重稅負(fù)的現(xiàn)象。而我國增值稅一般納稅人的納稅金額占絕大多數(shù)，因此營改增后我國無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的稅負(fù)只增不減主要由一般納稅人的稅負(fù)只增不減引起的。

（二）增值稅進(jìn)項抵扣發(fā)票抵扣不足

2017年《國稅30號公告》抵扣新規(guī)的出臺，雖然明確規(guī)定了符合條件的成品油費(fèi)、通行費(fèi)等可以作為進(jìn)項進(jìn)行抵扣，但發(fā)票的獲取并不那么順利。首先，無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的實際承運(yùn)人大部分是個體運(yùn)輸戶，但個體運(yùn)輸戶代開增值稅發(fā)票困難，直接導(dǎo)致了增值稅進(jìn)項抵扣發(fā)票抵扣不足。其次，無車承運(yùn)企業(yè)運(yùn)營中，除了符合條件進(jìn)行進(jìn)項抵扣的成本費(fèi)用外，還存在一大部分不符合抵扣條件，比如路橋費(fèi)、人工費(fèi)、修理費(fèi)和保險費(fèi)等，這些成本費(fèi)用普遍無法完成進(jìn)項抵扣。無法順利獲取增值稅專用發(fā)票和不符合條件抵扣成本費(fèi)用大量存在，直接導(dǎo)致增值稅進(jìn)項抵扣不足，因此，營改增后無車承運(yùn)企業(yè)進(jìn)項抵扣帶來的稅額削減與稅率的提高無法相匹配，最終導(dǎo)致企業(yè)整體增值稅稅負(fù)一定程度上的顯著增加。

（三）固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣

無車承運(yùn)業(yè)務(wù)最鮮明的特點就是，無交通運(yùn)輸工具的新型運(yùn)輸模式，因此無車承運(yùn)業(yè)務(wù)和其他擁有大量運(yùn)輸工具的交通運(yùn)輸業(yè)相比，涉及的固定資產(chǎn)非常少，即使無車承運(yùn)企業(yè)擁有很少一部分固定資產(chǎn)，但這些僅有的固定資產(chǎn)其更新周期仍是比較漫長，日常維護(hù)與修理同樣需要耗費(fèi)大量人力、物力和財力，這些費(fèi)用也無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，甚至有些無車承運(yùn)企業(yè)憑借個體運(yùn)輸戶購置的車輛，作為自有資產(chǎn)，進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這不僅不符合資產(chǎn)的定義，而且嚴(yán)重違反了稅法的規(guī)定。無車承運(yùn)企業(yè)在固定資產(chǎn)抵扣方面的嚴(yán)重不足，不僅加重了無車承運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，而且對整個物流行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展也是不利的。

四、對策

為了應(yīng)對上述無車承運(yùn)企業(yè)在營改增后面臨的問題，首先，無車承運(yùn)企業(yè)必須要完善并及時更新自身的會計核算方法，提高從業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，作為合法抵扣憑證的專用發(fā)票，企業(yè)必須要嚴(yán)格把控發(fā)票管理的全過程，嚴(yán)格遵守并執(zhí)行《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》，其中包括發(fā)票的領(lǐng)購、開具和保管等；其次，無車承運(yùn)企業(yè)還需在抵扣項目上盡可能擴(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍，保證有足夠的進(jìn)項進(jìn)行抵扣，這樣才能對企業(yè)起到最直接有效的減稅作用；最后，在國家政策方面，稅率的逐漸統(tǒng)一和進(jìn)一步降低、增值稅抵扣范圍的不斷擴(kuò)大、發(fā)票制度的不斷完善等都對我國無車承運(yùn)企業(yè)的降負(fù)減稅有著至關(guān)重要的作用。

五、結(jié)論

在我國“營改增”已是大勢所趨并趨于成熟的改革政策，但對無車承運(yùn)企業(yè)來說也是一把雙刃劍，既能給企業(yè)帶來各種機(jī)遇，但同樣也面臨著各種困難和挑戰(zhàn)。本文在已經(jīng)全面實施“營改增”改革的前提下，并結(jié)合最新的降負(fù)減稅政策，深入分析了營改增后無車承運(yùn)企業(yè)面臨的稅負(fù)不降反增的原因，為研究如何減輕我國無車承運(yùn)企業(yè)稅負(fù)問題提供切入點。伴隨著國家各種優(yōu)惠減稅政策的推行和無車承運(yùn)企業(yè)自身不斷完善，營改增后無車承運(yùn)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿κ蔷薮蟮摹?/p>