李敏芳 李志斌

【摘要】? 基于可持續(xù)發(fā)展理論和生態(tài)管理控制理論，文章著重對重污染行業(yè)生態(tài)管理控制系統(tǒng)評價指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行研究。運(yùn)用層次分析法，闡明評價指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)思路，構(gòu)建基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的生態(tài)管理控制評價指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系綜合了經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會等可持續(xù)發(fā)展的各個方面，拓展和深化企業(yè)環(huán)境會計(jì)的研究范疇，為企業(yè)有效實(shí)施生態(tài)管理控制提供理論借鑒。

【關(guān)鍵詞】 ?重污染企業(yè);生態(tài)管理控制;評價指標(biāo)

【中圖分類號】 ?F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】 ?1002-5812（2019）01-0013-04

[1] 一、引言

現(xiàn)階段，我國環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題日益影響著國家經(jīng)濟(jì)、政治、社會各方面，加之環(huán)境管理制度法規(guī)不完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，使得環(huán)境問題日益突出，環(huán)境保護(hù)與治理成為國家和社會普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問題。隨著“十三五”規(guī)劃的提出，生態(tài)文明建設(shè)越來越被重視，在國家的推動和鼓勵下，可持續(xù)發(fā)展理念已經(jīng)深入到國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個方面。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下，企業(yè)面臨著環(huán)境保護(hù)的壓力，重污染企業(yè)作為環(huán)境污染的主要源頭，其生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)境影響受到政府、公眾、投資者、社區(qū)等利益相關(guān)者關(guān)注。原國家環(huán)境保護(hù)部2010年出臺的《上市公司環(huán)境信息披露指南》要求，火電、鋼鐵、水泥、電解鋁等16類重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告，定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息。企業(yè)在披露環(huán)境信息的同時，還需引入和實(shí)施生態(tài)管理控制系統(tǒng)，構(gòu)建生態(tài)管理控制系統(tǒng)評價指標(biāo)體系，規(guī)范企業(yè)生態(tài)管理控制流程，改善環(huán)保行為，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

本文基于可持續(xù)發(fā)展理論，旨在系統(tǒng)研究企業(yè)生態(tài)管理控制，著重探究重污染企業(yè)生態(tài)管控系統(tǒng)評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，闡明企業(yè)生態(tài)管控系統(tǒng)評價指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)思路，結(jié)合重污染企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行具體設(shè)計(jì)，該指標(biāo)體系綜合了經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會可持續(xù)發(fā)展的各方面，有助于完善企業(yè)生態(tài)管理控制理論體系，拓展和深化企業(yè)環(huán)境行為研究范疇，為企業(yè)實(shí)施生態(tài)管理控制提供理論借鑒。在對生態(tài)管理控制概念、內(nèi)涵和特點(diǎn)做出詮釋和解釋的基礎(chǔ)上，融合相關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)以及企業(yè)環(huán)境保護(hù)行為，構(gòu)建生態(tài)管理控制評價指標(biāo)體系、披露企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的努力，將生態(tài)環(huán)境因素納入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動之中，并使其規(guī)范化、指標(biāo)化。

二、生態(tài)管理控制系統(tǒng)評價指標(biāo)體系構(gòu)建的理論依據(jù)

生態(tài)管理控制作為一個新興的概念，國內(nèi)外對其理論研究剛剛起步。從已有文獻(xiàn)看，生態(tài)管理控制系統(tǒng)的內(nèi)涵界定尚有分歧，且研究的系統(tǒng)性不夠。Anthony（1965）認(rèn)為生態(tài)管理控制是管理者通過獲取和高效運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源和生態(tài)資源、實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)的過程。Simons（1990）將生態(tài)管理控制定義為使用財(cái)務(wù)信息和生態(tài)信息維持或改變環(huán)境活動模式的一個程序或系統(tǒng)。Schaltegger和Burritt（2000）認(rèn)為生態(tài)管理控制是管理控制系統(tǒng)下環(huán)境問題的整合。

除了生態(tài)管理控制的基本內(nèi)涵存在爭議外，學(xué)者們對生態(tài)管理控制的基本構(gòu)成要素也沒有達(dá)成一致?？紤]到生態(tài)管理控制作為企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的一個具體應(yīng)用，即將內(nèi)部管理控制系統(tǒng)具體運(yùn)用到企業(yè)的環(huán)境問題與可持續(xù)發(fā)展之中，學(xué)者們通過分析管理控制系統(tǒng)的基本構(gòu)成要素，并在此基礎(chǔ)上，試圖進(jìn)一步推導(dǎo)出企業(yè)生態(tài)管理控制的基本構(gòu)成要素。根據(jù)Malmi和Brown（2008）的理論，管理控制系統(tǒng)包括五大類：即文化、規(guī)劃、控制論、獎懲和行政。環(huán)境績效指標(biāo)（EPIs）包括衡量指標(biāo)，如提供關(guān)于環(huán)境問題的重要信息的指標(biāo)（Henri和Journeault）和環(huán)保行動效率的指標(biāo)（Neely，Gregory和Platts，1996）。環(huán)境獎勵是指將環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)納入評估過程，將管理工作重點(diǎn)放在環(huán)境活動（Gabel和Sinclair-Desgagne，1993）。環(huán)境政策是關(guān)于環(huán)境規(guī)則的正式聲明，以及行為守則，定義了員工必須使用或避免的行為。此外，我國學(xué)者康玲和李卉（2017）根據(jù)ISO14031環(huán)境績效評估體系，將紙業(yè)公司環(huán)境績效評價指標(biāo)體系分為環(huán)境管理業(yè)績指標(biāo)和環(huán)境操作業(yè)績指標(biāo)，其中環(huán)境管理業(yè)績指標(biāo)分為財(cái)務(wù)環(huán)境業(yè)績、環(huán)境守法、內(nèi)部環(huán)境管理、利益相關(guān)者四個維度。

綜上所述，國內(nèi)外研究認(rèn)為企業(yè)生態(tài)管理控制與企業(yè)環(huán)保文化、環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃、環(huán)境組織架構(gòu)、環(huán)境財(cái)務(wù)投入與績效、利益相關(guān)者等內(nèi)外部要素有關(guān)。在評價企業(yè)生態(tài)管理控制時，應(yīng)綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境要素、財(cái)務(wù)績效與非財(cái)務(wù)績效等。鑒于此，本研究在構(gòu)建重污染企業(yè)生態(tài)管理控制系統(tǒng)評價指標(biāo)體系時，考慮將生態(tài)管理控制評價指標(biāo)分為環(huán)境使命、環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃與組織控制、環(huán)境財(cái)務(wù)投入、環(huán)境政策執(zhí)行、環(huán)境獎懲五個方面。該指標(biāo)體系涵蓋了生態(tài)管理控制的文化與行為控制、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)各個層面，為企業(yè)實(shí)施與評價生態(tài)管理控制提供理論借鑒。

三、生態(tài)管理控制系統(tǒng)評價指標(biāo)體系構(gòu)建的實(shí)踐基礎(chǔ)

（一）重污染行業(yè)生態(tài)管理控制措施。根據(jù)《上市公司環(huán)境信息披露指南》，重污染行業(yè)是指包含火電、鋼鐵、水泥、電解鋁等在內(nèi)的16類行業(yè)?！吨改稀访鞔_要求重污染上市公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、及時、完整地向公眾披露環(huán)境信息，發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告。在年度報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對重大環(huán)境問題的發(fā)生情況、環(huán)境影響評價和“環(huán)保三同時”制度執(zhí)行情況、污染物達(dá)標(biāo)排放情況、一般工業(yè)固體廢物和危險廢物依法處理處置情況、總量減排任務(wù)完成情況、清潔生產(chǎn)實(shí)施情況、環(huán)境風(fēng)險管理體系建立和運(yùn)行情況等進(jìn)行披露。本文通過收集滬深兩市重污染行業(yè)的A股上市公司年度報(bào)表及社會責(zé)任報(bào)表，整理出重污染上市公司在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的舉措，主要包含以下幾個方面。

1.披露重大環(huán)境問題。重污染企業(yè)針對突發(fā)環(huán)境事件，發(fā)布臨時環(huán)境報(bào)告，報(bào)告環(huán)境事件最終處理結(jié)果和環(huán)境影響，造成的經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)濟(jì)賠償;針對違反環(huán)境法律法規(guī)、受到重大環(huán)保行政處罰的行為，發(fā)布臨時環(huán)境報(bào)告，披露整改措施和效果。

2.依法開展“環(huán)保三同時”?！董h(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目中防治污染的設(shè)施，應(yīng)當(dāng)與主體工程同時設(shè)計(jì)、同時施工、同時投產(chǎn)使用。防止污染的設(shè)施應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境影響評價文件的要求，不得擅自拆除或者閑置。重污染上市公司嚴(yán)格說明“環(huán)保三同時”驗(yàn)收制度的執(zhí)行情況，未能按期完成驗(yàn)收的，說明原因和進(jìn)展情況。

3.說明污染物達(dá)標(biāo)排放和減排完成情況。重污染上市公司應(yīng)在其年報(bào)或社會責(zé)任報(bào)告中說明廢水、廢氣、固廢中常規(guī)污染物和特征污染物達(dá)標(biāo)排放情況、廠界噪聲和無組織排放達(dá)標(biāo)情況。如果出現(xiàn)污染物超標(biāo)排放的，要說明排放濃度、排放標(biāo)準(zhǔn)、超標(biāo)原因和整改措施。如果下屬企業(yè)中有國家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的，應(yīng)公布一年四次監(jiān)督性監(jiān)測情況，說明廢水、廢氣、廢渣減排任務(wù)的完成情況和減排績效。

4.申領(lǐng)排污許可證?！杜盼墼S可管理辦法（試行）》（2017）規(guī)定：“納入固定污染源排污許可分類管理名錄的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限申請并取得排污許可證，并按照排污許可證的規(guī)定排放污染物?！敝匚廴酒髽I(yè)按規(guī)定申領(lǐng)排污許可證，按照排污許可證的規(guī)定排放污染物，并及時繳納排污費(fèi)。

5.開展清潔生產(chǎn)情況。企業(yè)依據(jù)《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》，堅(jiān)持預(yù)防為主、防治結(jié)合、綜合治理的原則，推行清潔生產(chǎn)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。重污染企業(yè)根據(jù)自身情況按時繳納排污費(fèi)、綠化費(fèi)、資源稅等在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用及稅金。

6.建立企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理體系。在企業(yè)內(nèi)部建立環(huán)保管理委員會，審議各項(xiàng)環(huán)保工作，下設(shè)環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組將環(huán)保工作落實(shí)與反饋，形成自上而下的環(huán)境管理組織體系。對下屬公司環(huán)保工作中組織架構(gòu)、制度建設(shè)等方面開展調(diào)研，規(guī)范企業(yè)環(huán)境管理體系。

7.推進(jìn)綠色科研創(chuàng)新。重污染企業(yè)設(shè)立科研工作組，持續(xù)推進(jìn)技術(shù)研發(fā)，自主創(chuàng)新，研發(fā)新型節(jié)能材料、清潔生產(chǎn)技術(shù)，提高核心競爭力與企業(yè)發(fā)展活力。

（二）重污染行業(yè)生態(tài)管理控制薄弱環(huán)節(jié)分析。

1.企業(yè)環(huán)保文化觀念較薄弱。戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為企業(yè)生態(tài)環(huán)境管理是一種主動性的選擇，其目的是為了在競爭中獲得優(yōu)勢。如積極開發(fā)環(huán)境友好產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)綠色營銷，綠色消費(fèi)。然而，在重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露中鮮有提及企業(yè)環(huán)保價值觀、環(huán)保文化和環(huán)保戰(zhàn)略。此外，企業(yè)高層管理者沒有表達(dá)出對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的決心和意志，使得環(huán)保文化不能在企業(yè)內(nèi)部自上而下傳達(dá)，生態(tài)環(huán)境保護(hù)觀念淡薄。

2.環(huán)境管理組織體系建設(shè)不完善。原國務(wù)院環(huán)境保護(hù)委員會制定了生態(tài)管理控制理論框架和環(huán)境管理組織體系，開展年度生態(tài)環(huán)保評估，識別重大環(huán)境污染風(fēng)險，落實(shí)環(huán)境管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略。中石油等大型國有企業(yè)已設(shè)立安全與環(huán)保委員會，審議通過環(huán)保決議，但其組織體系尚不完善，缺乏獨(dú)立董事、專家人員的評估。中小企業(yè)中尚未在董事會中下設(shè)環(huán)境管理委員會，環(huán)境管理組織體系建設(shè)缺失。

3.生態(tài)管理控制考核指標(biāo)不完整。重污染企業(yè)根據(jù)環(huán)境管理體系認(rèn)證（ISO14001）與環(huán)境績效評估指南（ISO14031）設(shè)計(jì)相應(yīng)的環(huán)境管理績效指標(biāo)和環(huán)境操作績效指標(biāo)，然而依據(jù)指南設(shè)置指標(biāo)缺乏針對性，且指標(biāo)體系不夠完整，容易忽視財(cái)務(wù)環(huán)境績效指標(biāo)，無法對企業(yè)生態(tài)管理控制做出全面的評價。

四、重污染行業(yè)生態(tài)管理控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建及應(yīng)用

（一）構(gòu)建思路。重污染行業(yè)生態(tài)管理控制評價是一個復(fù)雜的過程，其評價指標(biāo)體系包含了多個層級，第一級指標(biāo)是生態(tài)管理控制系統(tǒng)五大要素，即環(huán)境使命、環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃與組織控制、環(huán)境財(cái)務(wù)投入、環(huán)境政策執(zhí)行、環(huán)境獎懲五個方面，五大要素之下又有若干個二級指標(biāo)及具體操作指標(biāo)。由于大部分要素都無法得到定量的數(shù)據(jù)，只有定性的主觀描述，本研究擬采用層次分析法確定各指標(biāo)的重要程度，即各指標(biāo)的權(quán)重，得出指標(biāo)權(quán)重集;然后，利用隸屬度函數(shù)，建立有關(guān)重污染企業(yè)的生態(tài)管理控制評價的判斷矩陣;最后把權(quán)重向量和矩陣做乘法運(yùn)算，得出重污染企業(yè)生態(tài)管理控制的評級。根據(jù)層次分析法，本研究構(gòu)建的重污染行業(yè)生態(tài)管理控制評價指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)模型，如表1所示。

（二）生態(tài)管理控制評價指標(biāo)體系的解析。根據(jù)以上分析，收集相關(guān)研究文獻(xiàn)與分析企業(yè)年報(bào)及社會責(zé)任報(bào)告，將重污染行業(yè)生態(tài)管理控制系統(tǒng)評價指標(biāo)體系設(shè)置為環(huán)境使命、環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃與組織控制、環(huán)境財(cái)務(wù)投入、環(huán)境政策執(zhí)行和環(huán)境獎懲五個一級指標(biāo)，每個一級指標(biāo)下再分設(shè)若干二級指標(biāo)。

1.環(huán)境使命指標(biāo)。環(huán)境使命是指將環(huán)境價值觀納入組織使命中，并將這些價值觀與員工溝通，傳達(dá)組織的環(huán)境價值和信念，并指定環(huán)境任務(wù)的執(zhí)行方式，從而影響員工在環(huán)境能力方面的行為。包括：（1）企業(yè)環(huán)保文化。在企業(yè)年報(bào)及社會責(zé)任報(bào)告中檢索“理念”“文化”等關(guān)鍵詞，檢驗(yàn)是否披露如“堅(jiān)持低碳發(fā)展，推動綠色轉(zhuǎn)型”等綠色環(huán)保觀念。（2）企業(yè)環(huán)境方針。檢索“方針”“原則”等關(guān)鍵詞，是否披露如“秉承保護(hù)環(huán)境”“綠色發(fā)展”等工作原則。例如，方大特鋼在年報(bào)中說明其執(zhí)行“遵守環(huán)保法規(guī)，貫徹污染預(yù)防，推行清潔生產(chǎn)，持續(xù)改善環(huán)境”的環(huán)境管理方針;海螺水泥披露“貫徹執(zhí)行國家保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排”的方針。（3）員工環(huán)保教育培訓(xùn)、考核。企業(yè)是否在年報(bào)及社會責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)保培訓(xùn)次數(shù)、參與人數(shù)、環(huán)境應(yīng)急預(yù)案演練;是否對環(huán)保工作進(jìn)行定期考核，對突發(fā)環(huán)境事件設(shè)立應(yīng)急組織機(jī)構(gòu)和應(yīng)急救援體系，并根據(jù)實(shí)際培訓(xùn)及演練效果進(jìn)行考核與評價，提高環(huán)境應(yīng)急處置能力。

2.環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃與組織控制指標(biāo)。環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃是指將環(huán)境問題納入組織正式的戰(zhàn)略規(guī)劃，闡明組織應(yīng)該執(zhí)行的環(huán)境目標(biāo)和環(huán)保過程，促進(jìn)不同職能部門之間的協(xié)調(diào)合作、資源共享。包括：（1）企業(yè)環(huán)保戰(zhàn)略。重污染企業(yè)在其發(fā)展戰(zhàn)略中是否披露“綠色、清潔、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展理念”的戰(zhàn)略定位和公司使命。（2）經(jīng)營計(jì)劃中環(huán)保情況。企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃中是否披露“關(guān)注環(huán)境改善、清潔生產(chǎn)、環(huán)保綠化、排污減排、環(huán)境風(fēng)險梳理及管控、環(huán)保驗(yàn)收工作”等經(jīng)營工作方向。（3）環(huán)境管理體制。調(diào)查企業(yè)是否設(shè)置“能源環(huán)保部”負(fù)責(zé)日常環(huán)境保護(hù)管理工作，設(shè)置“環(huán)保工作小組”，聘請“環(huán)保專員”等，具有較健全的環(huán)保管理網(wǎng)絡(luò)。（4）環(huán)境管理委員會。調(diào)查企業(yè)除提名、審計(jì)、薪酬與考核、戰(zhàn)略四個專門委員會之外，是否成立“環(huán)境保護(hù)委員會”，負(fù)責(zé)企業(yè)及其下屬單位污染防治、清潔生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)工作。

3.環(huán)境財(cái)務(wù)投入指標(biāo)。環(huán)境績效指標(biāo)（EPIs）包括衡量指標(biāo)，如提供有關(guān)環(huán)境問題的重要信息的指標(biāo)（Henri和Journeault，2008）和環(huán)保行動效率的指標(biāo)（Neely，Gregory和Platts，1995），幫助生成相關(guān)財(cái)務(wù)信息，有助于管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策。包括：（1）環(huán)保項(xiàng)目在建工程、環(huán)保支出。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中是否披露了在改善環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)上投入的資金、技術(shù)、人員，以及支付的資源稅、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等。例如，化工企業(yè)開展鍋爐煙氣超凈排放等環(huán)保裝置升級改造;鋼鐵企業(yè)推進(jìn)球團(tuán)煙氣脫硫、轉(zhuǎn)爐濕法改干法除塵等項(xiàng)目建設(shè)。（2）廢水廢氣等回收循環(huán)效益。在企業(yè)年報(bào)和社會責(zé)任報(bào)告中檢索“回收”“循環(huán)”等關(guān)鍵詞，檢驗(yàn)是否披露廢水、廢氣、固廢的回收循環(huán)利用情況，相關(guān)工程的落實(shí)情況。

4.環(huán)境政策執(zhí)行指標(biāo)。環(huán)境政策是指環(huán)境法律法規(guī)、行為守則等正式聲明，定義了員工必須使用或避免的行為?！笆濉币詠恚瑖抑贫ǖ囊幌盗猩鷳B(tài)環(huán)境的基本制度規(guī)范等，包括：（1）污染物監(jiān)督檢測達(dá)標(biāo)率?？疾熘匚廴疚锲髽I(yè)在年報(bào)及社會責(zé)任報(bào)告中是否披露了各項(xiàng)污染排放情況，是否達(dá)到國家綜合排放標(biāo)準(zhǔn)與行業(yè)排放標(biāo)準(zhǔn)，是否披露具體達(dá)標(biāo)率。例如，海南礦業(yè)披露其污水外排達(dá)標(biāo)率100%、工業(yè)水重復(fù)循環(huán)利用率達(dá)83.45%、粉塵合格率94.3%。（2）各項(xiàng)污染物排放總量。考察企業(yè)是否依據(jù)環(huán)評填寫污染物排放總量控制表，包括但不限于主要污染物及特征污染物的名稱、排放方式、排放口數(shù)量和分布情況、排放濃度和總量、超標(biāo)排放情況、執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、核定的排放總量。（3）“環(huán)保三同時”執(zhí)行率。在企業(yè)年報(bào)和社會責(zé)任報(bào)告中檢索“環(huán)保三同時”“環(huán)保三優(yōu)先”，考察企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行同時設(shè)計(jì)、同時施工、同時投產(chǎn)使用的原則。（4）ISO 14001環(huán)境管理體系認(rèn)證。調(diào)查企業(yè)是否建立了環(huán)境管理體系，并通過了ISO 14001環(huán)境管理體系認(rèn)證與審核。

5.環(huán)境獎懲指標(biāo)。環(huán)境獎勵指標(biāo)是指通過鼓勵、支持和指導(dǎo)企業(yè)及其員工為實(shí)現(xiàn)組織環(huán)境目標(biāo)而努力，培養(yǎng)可持續(xù)環(huán)保能力。包括：（1）政府財(cái)政補(bǔ)貼、獎勵補(bǔ)助。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，涉及政府補(bǔ)助的項(xiàng)目是否存在“污染防治專項(xiàng)獎勵”“固廢資源綜合利用”“節(jié)能補(bǔ)助”等補(bǔ)助和獎勵資金。（2）專利、榮譽(yù)稱號。重污染企業(yè)是否開展自主創(chuàng)新、專利技術(shù)研發(fā)，是否具有國家知識產(chǎn)權(quán)局頒發(fā)的自主知識產(chǎn)權(quán)和專利技術(shù)，如“新型節(jié)能材料”“清潔生產(chǎn)專利技術(shù)”等。此外，是否獲得國家有關(guān)部委、行業(yè)協(xié)會授予的榮譽(yù)稱號。（3）環(huán)境處罰、糾紛與投訴。調(diào)查重污染企業(yè)各生產(chǎn)單位是否存在環(huán)境污染事故和環(huán)境違法行為，是否因環(huán)境違法違規(guī)被環(huán)保部門調(diào)查和受到處罰，是否因環(huán)保方面的原因被掛牌，及任何環(huán)境糾紛事件和環(huán)境信訪案件。

（三）生態(tài)管理控制評價指標(biāo)體系的應(yīng)用?；ば袠I(yè)屬于16類重污染行業(yè)之一，普遍存在污染排放嚴(yán)重、環(huán)保壓力較大等特征。本文選取化工行業(yè)上市公司中兩家具有代表性的企業(yè)作為研究對象，依據(jù)企業(yè)生態(tài)管理控制評價指標(biāo)體系對其打分，說明企業(yè)生態(tài)管理控制實(shí)施情況。收集了兩家案例公司2014—2017年企業(yè)年報(bào)與社會責(zé)任報(bào)表中與生態(tài)管理控制相關(guān)的信息，依據(jù)指標(biāo)模型進(jìn)行比較，結(jié)果見表2。

公司在2014—2017年報(bào)中均披露了“協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念，堅(jiān)持“環(huán)保三同時”，加強(qiáng)全員環(huán)保宣傳教育，建立健全環(huán)保管理制度、環(huán)保管理網(wǎng)絡(luò)，先后被評為全國石油和化學(xué)工業(yè)環(huán)境保護(hù)先進(jìn)單位、節(jié)能減排先進(jìn)單位等，2017年詳盡披露了各項(xiàng)污染物的排放情況。J公司在環(huán)境使命、環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃與組織控制、環(huán)境政策執(zhí)行、環(huán)境獎懲上的表現(xiàn)都顯著優(yōu)于L公司，但在環(huán)境管理體系認(rèn)證、環(huán)保委員會設(shè)置上，兩家公司都存在不足，需進(jìn)一步加強(qiáng)?？梢?，不同企業(yè)在履行環(huán)境責(zé)任與社會責(zé)任方面所做的努力不盡相同。企業(yè)生態(tài)管理控制系統(tǒng)評價指標(biāo)體系將年報(bào)中非定量的文字轉(zhuǎn)化為定量的數(shù)據(jù)，期望能為企業(yè)衡量生態(tài)管理控制情況提供借鑒。

五、實(shí)施保障

重污染企業(yè)實(shí)施生態(tài)管理控制系統(tǒng)，離不開政府宏觀調(diào)控、行業(yè)的監(jiān)管，以及企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境管理。在宏觀層面，政府應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保立法的深度、廣度，以及執(zhí)法力度。在中觀層面，重污染行業(yè)應(yīng)形成良性的市場競爭環(huán)境，在行業(yè)中開展環(huán)保教育培訓(xùn)考核工作。在微觀層面，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建生態(tài)管理控制體系，設(shè)立環(huán)境管理委員會，嚴(yán)格執(zhí)行國家環(huán)保政策，將生態(tài)環(huán)境保護(hù)融合到組織戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃、日常管理之中。Z

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