李承玉 劉雪飛 王洪旺 雒寧寧

【摘要】科學(xué)事業(yè)單位作為國家創(chuàng)新戰(zhàn)略的重要支撐，承擔(dān)著科技創(chuàng)新的重要使命。2017年10月，財政部印發(fā)的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》對科學(xué)事業(yè)單位在政府會計改革下加強財務(wù)管理提出了新的命題。

【關(guān)鍵詞】? 政府會計改革;新政府會計準則;科研經(jīng)費管理

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）01-0035-02

一、背景

（一）科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀。

1.會計基礎(chǔ)。當前科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理執(zhí)行的是分別于2012年、2013年印發(fā)的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，其中后者明確規(guī)定：“科學(xué)事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。收付實現(xiàn)制下，以現(xiàn)金收支所在的期間作為收支的歸屬期間，忽視了經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否在實質(zhì)上發(fā)生。

2.人員構(gòu)成。以Y研究所為例，該單位財務(wù)處設(shè)處長1名，會計人員3名，出納1名。其中高級會計師1人，會計師2人，助理會計師1人;年齡方面，45歲以上2人，35歲以上1人，30歲以上2人。從上述數(shù)據(jù)可以看出，該單位財務(wù)人員老中青階梯搭配，人員結(jié)構(gòu)較為合理。

3.內(nèi)部控制建設(shè)方面。Y研究所在預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目等方面已全面建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并依據(jù)制度編制了相應(yīng)的工作流程，建立了符合內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)，分事設(shè)權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗。

（二）政府會計改革的背景與意義。為積極貫徹落實黨的十八屆三中全會提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措，2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號，以下簡稱《制度》）?！吨贫取窂男姓聵I(yè)單位現(xiàn)有的會計制度中通用、共性業(yè)務(wù)的會計處理出發(fā)，以增強單位財務(wù)報告信息與決算報告信息的相關(guān)性和可比性為目標，與《政府會計準則——基本準則》等共同構(gòu)成了政府會計核算的標準體系。政府會計改革的意義主要體現(xiàn)在以下兩方面：

1.提升會計信息的相關(guān)性。會計信息相關(guān)性要求會計信息提供者基于報告使用者的需求提供有助于其做出決策的信息。政府會計改革建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計制度，與過去的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度相比，可以顯著提高會計信息的預(yù)測和反饋價值，并做好在反映預(yù)算執(zhí)行情況的同時反映相關(guān)運行成本的基礎(chǔ)，為政府決策部門做出理性的經(jīng)濟決策提供系統(tǒng)、科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，增強預(yù)算報告對政府工作報告的支撐性。

2.增強會計信息的可比性。2010年，為適應(yīng)公共財政管理的需要，財政部門修訂了《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》及科學(xué)事業(yè)單位等相關(guān)會計制度，在基本滿足了部門預(yù)算管理需要的前期過渡后，《制度》要求按照“歸并統(tǒng)一”的原則進行一致的會計處理，解決了過去“多把尺子”計量會計信息造成的橫向可比性不高、影響政府會計信息的匯總效率及總體質(zhì)量的問題，預(yù)算報告對國家決策的支撐作用有所加強。

二、轉(zhuǎn)觀念，做好會計核算模式的轉(zhuǎn)變

（一）把握會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。根據(jù)《制度》要求，行政事業(yè)單位會計分為財務(wù)會計與預(yù)算會計。財務(wù)會計核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，如“待攤費用”“長期待攤費用”等資產(chǎn)類科目的引入，對于從工作伊始就在以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)的行政事業(yè)單位從事財務(wù)核算的老會計而言，是一種理念上的重大轉(zhuǎn)變。一方面，科研事業(yè)單位應(yīng)加強組織領(lǐng)導(dǎo)，高度重視政府會計改革的推進，從思想意識上消除“懶”“等”“要”等消極觀點，使會計人員認識到政府會計改革的必要性與重要性，樹立主動學(xué)習(xí)的思想;另一方面，要加強培訓(xùn)宣傳，提高會計人員對新會計準則的把握，通過《政府會計準則——基本準則》及相關(guān)具體準則、《制度》的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員在實際業(yè)務(wù)中的操作運用能力，減緩會計基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變帶來的“陣痛”。

（二）理解“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”?！吨贫取芬?guī)定行政事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)從以收付實現(xiàn)制為主轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”，會計核算模式實現(xiàn)同一會計核算系統(tǒng)中財務(wù)會計和預(yù)算會計的“雙功能”，分別通過會計核算系統(tǒng)形成財務(wù)報告和決算報告，即“雙報告”。理解“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”是做好會計核算模式轉(zhuǎn)變的重要前提?？茖W(xué)事業(yè)單位會計人員應(yīng)以明確五個財務(wù)會計要素和三個預(yù)算會計要素的定義作為起點，掌握新政府會計準則下經(jīng)濟事項的確認、計量、記錄、報告的方法，真實反映科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟運行情況與預(yù)算執(zhí)行情況，提高政府會計信息質(zhì)量。

（三）掌握平行記賬與報表間的勾稽關(guān)系。“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”是政府會計標準構(gòu)建過程中的難點和關(guān)鍵，平行記賬提供了一套行之有效的解決方案。平行記賬要求所有滿足會計要素確認條件的業(yè)務(wù)進行財務(wù)會計核算，同時對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行預(yù)算會計核算。所有業(yè)務(wù)都需要進行財務(wù)會計核算，原始附件列于財務(wù)會計憑證后，在財務(wù)會計與預(yù)算會計之間建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，建立預(yù)算會計記賬憑證與原始憑證之間的對應(yīng)關(guān)系。

財務(wù)報告與決算報告之間因會計核算基礎(chǔ)和核算范圍不同產(chǎn)生的本年盈余數(shù)、本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年盈余數(shù)=收入-費用，本年預(yù)算結(jié)余數(shù)=本年預(yù)算收入-本年預(yù)算支出）之間的差異，通過《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》的編制及財務(wù)報表附注中相關(guān)信息的披露，建立起平行記賬的兩種會計核算基礎(chǔ)之間的內(nèi)在聯(lián)系。只有深刻領(lǐng)會兩種會計核算基礎(chǔ)在核算方式上的差異，才能牢固建立上述聯(lián)系，也才能領(lǐng)會變革的深層含義。

三、強手段，財務(wù)管理信息化建設(shè)

政府會計改革“平行記賬”及“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”對于提高科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理信息化的建設(shè)水平也提供了重要契機。政府會計改革背景下科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)堅持的原則包括：

（一）可擴展性。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)[2014]63號）所確認的目標，我國應(yīng)當在2020年之前建立政府會計標準體系，目前政府會計改革仍在進行中。為適應(yīng)后續(xù)政府會計改革的進程，應(yīng)確保該系統(tǒng)具有可擴展性，尤其應(yīng)在系統(tǒng)設(shè)計時考慮滿足成本核算和績效評價等高層次、全方位的管理需求。

（二）標準化報告。解決政府會計領(lǐng)域存在的制度并存、口徑不一致的問題，不同行業(yè)、不同單位應(yīng)提供標準化的財務(wù)數(shù)據(jù)，提高會計信息質(zhì)量的決策相關(guān)性，提高預(yù)算信息對國家治理的基礎(chǔ)性和支撐性作用。尤其是分支核算機構(gòu)較多的科學(xué)事業(yè)單位，為滿足部門匯總、層級匯總的分析、匯總要求，更應(yīng)將標準化報告作為信息化建設(shè)中的重要原則。

（三）操作簡單?？茖W(xué)事業(yè)單位會計核算具有重復(fù)性工作在工作總量中所占比重較高的特點，在系統(tǒng)設(shè)計時應(yīng)予以考慮。盡量使用系統(tǒng)邏輯設(shè)置代替人工判斷，在完成財務(wù)會計憑證錄入后自動生成預(yù)算憑證，將政府會計改革信息化建設(shè)與推行財務(wù)智能化、云服務(wù)、共享服務(wù)、銀企互聯(lián)、國庫電子支付改革相結(jié)合，將財務(wù)人員從簡單重復(fù)的勞動中解放出來，提高效率、節(jié)省時間，將更多的精力投入到科研經(jīng)費的“全生命周期”管理，為科研人員提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（四）應(yīng)用型?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)面向應(yīng)用，如后續(xù)數(shù)據(jù)分析及與單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的結(jié)合等。趙德武（1996）提出，會計信息的合理再加工可以增強會計信息的效用，并使經(jīng)濟決策建立在可靠的信息供給基礎(chǔ)之上，因此對會計信息的再加工是提高會計信息質(zhì)量和增強會計信息決策有用性的重要手段。因此在財務(wù)管理信息化的建設(shè)過程中，應(yīng)注意面向應(yīng)用的研究，增強會計信息對研究單位及政府管理部門對收支形勢的判斷和決策支撐作用。

四、借東風(fēng)，加強制度協(xié)調(diào)

會計制度改革必然伴隨著財務(wù)管理制度與流程的變革。

（一）加強財務(wù)管理與提升內(nèi)部控制水平相結(jié)合。良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括單位層面對內(nèi)部控制的總體安排及業(yè)務(wù)層面的制度設(shè)計，如對經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督進行明確的分工，相互分離?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提升，以良好的內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)。新政府會計制度實施后，財務(wù)信息的決策相關(guān)性更高，能夠透過財務(wù)數(shù)據(jù)看到管理運行中出現(xiàn)的問題，找到內(nèi)部控制提升的“發(fā)力點”。

（二）加強成本管理，服務(wù)項目績效管理與評價。長期以來，科學(xué)事業(yè)單位的核算過程成本理念有待提高，成本控制與績效評價措施需要進一步完善，以提高財政支出的使用效率。政府會計改革在財務(wù)會計中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，科學(xué)事業(yè)單位必須進行成本核算，以準確、客觀地反映項目的執(zhí)行進度和執(zhí)行結(jié)果，為績效評價提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

五、結(jié)論

政府會計改革對于提高政府會計信息質(zhì)量、提升財務(wù)和預(yù)算管理水平具有重要意義?？茖W(xué)事業(yè)單位作為實施國家創(chuàng)新戰(zhàn)略和建設(shè)創(chuàng)新型國家的主力，應(yīng)積極推動政府會計改革下的財務(wù)管理?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)積極轉(zhuǎn)變理念，轉(zhuǎn)變會計核算方式，通過財務(wù)信息化建設(shè)及內(nèi)部控制建設(shè)、服務(wù)績效評價，提高科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。S

【參考文獻】

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