崔海艷

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)預(yù)定期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，通過預(yù)算量化的方式進(jìn)行合理的規(guī)劃、預(yù)測(cè)，并以預(yù)算為準(zhǔn)繩，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行控制、調(diào)整、分析、考評(píng)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的一種方法，兼具控制、激勵(lì)評(píng)價(jià)等功能，全面預(yù)算管理是一種全員、全方位、全過程的管理體系，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升經(jīng)營績(jī)效、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有力工具。費(fèi)用預(yù)算涵蓋管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，內(nèi)容龐雜覆蓋企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)單位。費(fèi)用預(yù)算是全面預(yù)算管理中的重要內(nèi)容，其管理水平直接影響到企業(yè)全面預(yù)算管理編制和執(zhí)行。好的費(fèi)用預(yù)算管理既可以對(duì)公司經(jīng)營情況進(jìn)行總體規(guī)劃和科學(xué)安排，又可以統(tǒng)籌兼顧，為企業(yè)降本增效提供支持。

一、現(xiàn)行費(fèi)用預(yù)算管理機(jī)制存在的問題

M公司是商用車制造企業(yè)，屬于集團(tuán)公司的子公司，預(yù)算管理根據(jù)集團(tuán)公司總體要求進(jìn)行編制、執(zhí)行和考核，因此M 公司的費(fèi)用預(yù)算既有自身控制的要求，又有集團(tuán)公司的審核和控制，現(xiàn)行費(fèi)用預(yù)算管理機(jī)制主要存在以下問題。

（一）M公司預(yù)算管理組織已初具規(guī)模，但仍沒有形成系統(tǒng)化

目前M公司的費(fèi)用預(yù)算主要由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，各個(gè)部門安排預(yù)算聯(lián)絡(luò)人，基本能夠完成預(yù)算工作的各項(xiàng)要求，順利報(bào)送各項(xiàng)預(yù)算報(bào)表。但是預(yù)算組織比較零散，費(fèi)用預(yù)算編制過程中的溝通主要是財(cái)務(wù)部門和各部門預(yù)算聯(lián)絡(luò)人之間的溝通協(xié)調(diào)，部門之間的討論較少，這樣往往導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)比較孤立，變成信息孤島，不能有效全面的反映各個(gè)部門的需求。以差旅費(fèi)為例，M公司每年差旅費(fèi)將近3000萬元，每年編制預(yù)算都只是歸口部門根據(jù)上年情況進(jìn)行增量預(yù)算，這樣往往導(dǎo)致執(zhí)行過程中費(fèi)用偏差較大，不能有效控制差旅費(fèi)開支。

（二）M公司費(fèi)用預(yù)算編制和執(zhí)行日趨完善，但不夠細(xì)化

M公司自實(shí)行全面預(yù)算管理工作以來，會(huì)計(jì)核算和報(bào)表的編制報(bào)送工作比較規(guī)范，基本遵循了國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)公司要求。M公司通過可控費(fèi)用來考核各部門預(yù)算執(zhí)行工作，取得良好效果。但是目前M公司費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)的編制不夠細(xì)化，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是費(fèi)用編制單位不夠細(xì)化。

M公司預(yù)算編制匯總是以部門為單位，沒有細(xì)化到更小的成本中心（銷售團(tuán)隊(duì)、項(xiàng)目組、班組、室）;費(fèi)用使用單位或人員并未全面參與到預(yù)算編制過程中，這樣容易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中費(fèi)用使用單位或人員不了解預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行不力的情況。

二是項(xiàng)目不夠細(xì)化。

M公司的費(fèi)用預(yù)算編制項(xiàng)目仍然局限在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目要求，而費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目非常龐雜，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能無法覆蓋到所有費(fèi)用項(xiàng)目，這樣容易導(dǎo)致預(yù)算填報(bào)過程中漏項(xiàng)，以至于后期追加預(yù)算需要經(jīng)過層層審批。

（三）M公司費(fèi)用預(yù)算總額控制較好，但實(shí)施不均衡

通過預(yù)算約束，M公司各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)能有效從總額上控制，但是費(fèi)用預(yù)算的實(shí)施確不均衡。費(fèi)用預(yù)算年度控制能夠發(fā)揮較好的作用，但是月度控制偏差較大。預(yù)算執(zhí)行和計(jì)劃嚴(yán)重偏離。例如廣告宣傳費(fèi)等沒有按照預(yù)算編制月份發(fā)生，基本都是年底結(jié)算，這樣容易導(dǎo)致年末費(fèi)用較高，任務(wù)較重，影響各月利潤的均衡。

（四）M公司建立了相關(guān)費(fèi)用預(yù)算考核機(jī)制，但是不全面。

預(yù)算考核僅對(duì)公司內(nèi)部各部門和個(gè)人的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，以預(yù)算完成的情況為考察核心，通過對(duì)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際數(shù)的比較，確定差異，進(jìn)而對(duì)各個(gè)部門和個(gè)人的預(yù)算完成情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，而沒有對(duì)預(yù)算管理的全過程包括預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整等過程進(jìn)行考核。

二、完善費(fèi)用預(yù)算管理機(jī)制的對(duì)策

（一）建立系統(tǒng)的預(yù)算管理組織體系

建立專門的預(yù)算組織，負(fù)責(zé)預(yù)算管理，預(yù)算成員來自各個(gè)部門，定期進(jìn)行溝通交流，避免形成信息孤島。預(yù)算組織體系是預(yù)機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境。預(yù)算管理組織體系包含決策層、職能層、執(zhí)行層。決策層——預(yù)算管理委員會(huì)是企業(yè)最高預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的預(yù)算目標(biāo)和審批預(yù)算項(xiàng)目。職能層——預(yù)算管理小組負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、調(diào)控和反饋的組織機(jī)構(gòu)。執(zhí)行層——基層預(yù)算管理單位主要是指預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任單位。各二級(jí)單位成立的預(yù)算管理小組，負(fù)責(zé)本單位預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核、分析和報(bào)告;同時(shí)要求各部門設(shè)置基層預(yù)算管理單位，負(fù)責(zé)本部門預(yù)算的監(jiān)督和控制、分析，以及和上級(jí)預(yù)算管理部門的溝通，如圖1所示。

（二）細(xì)化預(yù)算編制數(shù)據(jù)、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行

在現(xiàn)有基礎(chǔ)上將費(fèi)用預(yù)算編制單位、編制項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)化，使預(yù)算更加精細(xì)化、準(zhǔn)確化。對(duì)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行控制、調(diào)整、分析、考評(píng)，以有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管控，提升經(jīng)營績(jī)效。例如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。

制定科學(xué)合理的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分類、分項(xiàng)設(shè)立各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。細(xì)化會(huì)計(jì)核算，費(fèi)用預(yù)算是按車間、部門進(jìn)行編制，因此會(huì)計(jì)核算要對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的部門、車間。同時(shí)各項(xiàng)支出票據(jù)要逐筆登記，并根據(jù)票據(jù)反應(yīng)的內(nèi)容，分類統(tǒng)計(jì)。招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等都要單獨(dú)明晰列出。各個(gè)部門安排專人負(fù)責(zé)各部門預(yù)算編制和執(zhí)行，每項(xiàng)費(fèi)用執(zhí)行前先由本部門根據(jù)預(yù)算進(jìn)行審核控制，這樣可以提高效率、確保費(fèi)用嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）嚴(yán)格費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行，按進(jìn)度實(shí)施費(fèi)用預(yù)算

在編制預(yù)算時(shí)，細(xì)化費(fèi)用發(fā)生的項(xiàng)目和期間，制定費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，費(fèi)用發(fā)生時(shí)，及時(shí)辦理結(jié)算，確保費(fèi)用及時(shí)準(zhǔn)確入賬。在費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行中按照“誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)”的原則，在企業(yè)內(nèi)部層層落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營責(zé)任通過收集各種預(yù)算和實(shí)際資料進(jìn)行計(jì)量、對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭露實(shí)際脫離預(yù)算的差異，并跟蹤差異信息，分析其原因，提出改進(jìn)措施，及時(shí)反饋給各責(zé)任單位，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送預(yù)算管理小組，預(yù)算管理小組寫出匯總的預(yù)算分析報(bào)告，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審閱后，作為指導(dǎo)今后工作的依據(jù)。

（四）完善費(fèi)用預(yù)算考核，確保費(fèi)用預(yù)算落到實(shí)處

作為預(yù)算管理循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理的生命線”，費(fèi)用預(yù)算考核要責(zé)任到人，只有通過科學(xué)合理的考核才能確保費(fèi)用預(yù)算管理落到實(shí)處。既要對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核又要對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性進(jìn)行考核。合理正確的使用預(yù)算偏差率作為預(yù)算管理工作中的考核指標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)，還要有一定的彈性，根據(jù)客觀情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，同時(shí)還要結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行綜合考核。如果一味單純的將預(yù)算偏差率作為費(fèi)用預(yù)算管理的考核指標(biāo)，結(jié)果只會(huì)適得其反。

三、結(jié)語

預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度和方法，為企業(yè)戰(zhàn)略成功實(shí)施提供了保障，良好的預(yù)算管理機(jī)制能夠?yàn)槠髽I(yè)全面發(fā)展，降本增效提供有力支持。

由于筆者學(xué)識(shí)淺薄，以及時(shí)間、精力、能力和所收集資料的限制，論文對(duì)費(fèi)用預(yù)算管理機(jī)制的研究還不夠全面和深刻，例如預(yù)算偏差率指標(biāo)如何有效實(shí)施等問題，這將是筆者在今后的工作和學(xué)習(xí)中繼續(xù)研究的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]張士強(qiáng)，陳猛.基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)預(yù)算編制[J].山東社會(huì)科學(xué)，2008 （7）：124-126.

[2]田志瑩，吳慧香.中外全面預(yù)算管理比較[J].財(cái)會(huì)通訊，2006 （2）：56-58.

[3]王曉薇.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及其改善途徑[J].財(cái)會(huì)通訊，2006 （2）：29-30.

[4]佟成生.國有企業(yè)預(yù)算管理中的問題分析及應(yīng)樹立的理念[J].財(cái)會(huì)通訊，2004 （2）：16-18.

[5]張彤.對(duì)國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的思考[J].財(cái)會(huì)研究，2006 （4）：57-58.

[6]吳少平.中央企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算的剛

性運(yùn)行機(jī)制[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2007 （9）：22-23.