孫茜

摘要：在復(fù)雜的市場競爭中，伴隨著社會(huì)的全面發(fā)展，企業(yè)在出現(xiàn)了不斷的分化、重組和合并等現(xiàn)象。企業(yè)合并報(bào)表在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生。在企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)管理過程中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表在顯示企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，市場的綜合運(yùn)營實(shí)力和管理過程中的資金流動(dòng)方面發(fā)揮著重要作用。因此，合并報(bào)表已成為國家有關(guān)部門工作的重中之重。但是，隨著市場競爭向多元化方向發(fā)展，在利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)受到多種因素的影響，合并報(bào)表的會(huì)計(jì)問題日益突出。文章主要分析了合并報(bào)表會(huì)計(jì)問題，并解決合并報(bào)表會(huì)計(jì)問題的有效措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；合并報(bào)表；會(huì)計(jì)問題；措施

合并報(bào)表始終作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，也是一項(xiàng)核心的工作。企業(yè)報(bào)表正確的反映了企業(yè)整體財(cái)務(wù)的運(yùn)行狀況，也在某種程度上對企業(yè)資金的流動(dòng)進(jìn)行了準(zhǔn)確的反映。現(xiàn)階段，我國的市場經(jīng)濟(jì)在逐漸的發(fā)展，企業(yè)的競爭也愈演愈烈，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。這將對公司合并報(bào)表帶來新的挑戰(zhàn)，公司合并報(bào)表的會(huì)計(jì)問題也變得更加突出。因此，企業(yè)有必要采取有效措施解決企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)問題，以便對企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行更好地反映。

一、分析企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)的問題

（一）合并報(bào)表范圍不夠明確

根據(jù)我國目前通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)對合并報(bào)表的合并范圍進(jìn)行制定，然而，因?yàn)樵趯?shí)施過程中，企業(yè)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身存在一些問題，導(dǎo)致企業(yè)合并報(bào)表的合并范圍不明確，主要有以下幾點(diǎn)：首先，沒有明確規(guī)定在對合并報(bào)表進(jìn)行編制過程中針對間接擁有比例層面的計(jì)算方法。即使合并范圍應(yīng)該包含母公司所擁有的子公司50%以上的股份，但是關(guān)于具體的比例計(jì)算方法并沒有進(jìn)行明確的指出。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確合并范圍，這對企業(yè)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一理解相關(guān)數(shù)據(jù)造成不利影響，使得合并報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息具有明顯的差異性。而且，這種差異阻礙了合并報(bào)表的編制。其次，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定臨時(shí)控制問題的控制時(shí)間。這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加隨機(jī)，合并范圍不夠明確。最后，沒有明確界定具體的操作程序，實(shí)現(xiàn)控制，嚴(yán)重影響合并的范圍，促使合并范圍不夠清晰。

（二）合并報(bào)表方法不合理

當(dāng)中國企業(yè)合并報(bào)表時(shí)，關(guān)于商譽(yù)問題我國并沒有對其進(jìn)行全面的考慮。據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)法則中明確規(guī)定，商譽(yù)問題在無形資產(chǎn)中也有涉及，但關(guān)于購買商譽(yù)與非購買商譽(yù)，我國并沒有對其進(jìn)行界定，然而，以國際標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化購買商譽(yù)與非購買商譽(yù)。中國公司也應(yīng)該遵循國際慣例并細(xì)分商譽(yù)。相反，則會(huì)違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商譽(yù)的計(jì)算原則。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對被投資企業(yè)的收益作了進(jìn)一步的分類，但在中國企業(yè)的合并報(bào)表中對其并沒有這種分類。依據(jù)國際權(quán)威會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的收入可分為兩種，一種是投資過程中的收入，另一種是投資后的收入。這將有助于在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，明確這兩種盈余的地位。不同于投資后的收益，投資過程中的收益從屬于投資企業(yè)的凈資產(chǎn)，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，投資后的收入是其重要的組成部分。但是，根據(jù)中國現(xiàn)行制度，合并會(huì)計(jì)報(bào)表對子公司全部收益而言，會(huì)導(dǎo)致其虧損，從而彌補(bǔ)在長期投資項(xiàng)目的母公司產(chǎn)生的資金，這種方法是不合理。

（三）合并報(bào)表政策不夠統(tǒng)一

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對在合并政策方面，合并報(bào)表規(guī)定母子公司要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，如有任何不一致之處出現(xiàn)，子公司應(yīng)當(dāng)對其作出調(diào)整。但是，一般而言，公司在實(shí)際經(jīng)營過程中投資的領(lǐng)域不同，這使得無論是子公司還是母公司的經(jīng)營狀況有很大的不同，自然而然的會(huì)計(jì)制度也會(huì)有所不同?；诖?，倘若要求子公司強(qiáng)制性調(diào)整會(huì)計(jì)政策，將會(huì)大大增加子公司的任務(wù)，對子公司效率的提高具有嚴(yán)重的影響，也將在某種程度上容易使子公司制作虛假會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)。

二、解決企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)問題的有效措施

（一）對合并報(bào)表范圍進(jìn)行明確

對合并范圍進(jìn)行合理科學(xué)的界定，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要依據(jù)，企業(yè)資金所有權(quán)應(yīng)按照控制標(biāo)準(zhǔn)合理劃分。在確定控制權(quán)的過程中，必須堅(jiān)持多人表決權(quán)原則，不應(yīng)以傳統(tǒng)的股權(quán)資本分割方式作為依據(jù)，應(yīng)當(dāng)遵循少數(shù)服從多數(shù)的原則。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)更加重視合并的實(shí)質(zhì)，對合并范圍進(jìn)行明確。在正式持股比例和實(shí)質(zhì)控制權(quán)比例不一致的調(diào)價(jià)下，應(yīng)高度重視實(shí)質(zhì)控制權(quán)，有利于確定是否將實(shí)質(zhì)控制權(quán)納入合并范圍。

（二）對合并報(bào)表會(huì)計(jì)方案進(jìn)行科學(xué)的編制

現(xiàn)階段，中國有兩種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法，一種是權(quán)益結(jié)合法，另一種是購買法。其中，在中國的合并報(bào)表中，權(quán)益結(jié)合法得到廣泛應(yīng)用。但是，如果長時(shí)間使用該方法，就會(huì)出現(xiàn)各種弊端，權(quán)益結(jié)合法產(chǎn)生的合并會(huì)計(jì)報(bào)表過于簡單，與企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不一致，嚴(yán)重的情況下可能達(dá)不到公司快速發(fā)展的要求。所以，利用科學(xué)的方法對合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制是必要的，還應(yīng)對權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行不斷完善，從粗略到精細(xì)的角度出發(fā)，改變權(quán)益結(jié)合法。

（三）制定統(tǒng)一性的合并報(bào)表政策

保障合并財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息精準(zhǔn)性的重要基礎(chǔ)條件是統(tǒng)一性的合并政策，所以，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一，必須利用有效的方式。為此，在對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行制定時(shí)應(yīng)對特殊行業(yè)和企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行充分考慮，以保證會(huì)計(jì)信息的可比性?？傊?，在企業(yè)對合并政策進(jìn)行制定的過程中，應(yīng)立足于會(huì)計(jì)政策的可比性，但在實(shí)踐中應(yīng)注意會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（四）堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性的合并原則

子公司和母公司需要相互配合才能統(tǒng)一企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并且應(yīng)在相同的條件下，子公司和母公司進(jìn)行合并報(bào)表的編制工作，不但要對會(huì)計(jì)結(jié)算的時(shí)間和日期進(jìn)行統(tǒng)一，而且要對會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行統(tǒng)一，倘若有不一致的現(xiàn)象出現(xiàn)，將會(huì)對企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作造成嚴(yán)重影響。在指標(biāo)一致的情況下，可以對會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性進(jìn)行保障。除此之外，要堅(jiān)持重要性的原則，根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目的重要性和評估對象的重要性，對企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制，同時(shí)，對重要的信息和非重要的信息進(jìn)行確定；統(tǒng)一整理核心的、重要的信息，將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這不僅突出了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)，也使會(huì)計(jì)報(bào)表更加簡潔明了。

三、結(jié)語

現(xiàn)如今，隨著我國企業(yè)與企業(yè)之間競爭力的不斷上升，促使企業(yè)合并活動(dòng)也與日俱增，更多的企業(yè)開始重視合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作。現(xiàn)階段，因?yàn)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表過程中具有潛在的問題。比如說：不夠明確的合并報(bào)表范圍，以及不合理的合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法等。為此，企業(yè)有必要利用有效的、合理的、科學(xué)的措施，對其問題進(jìn)行解決，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：唐山鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司）