甄庚

[摘要]隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)適應(yīng)各種新環(huán)境的復(fù)雜變化。上市公司應(yīng)該建立完整的內(nèi)部控制制度、提高上市公司的管理水平顯得日益重要。文章通過(guò)介紹內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵，闡述優(yōu)化我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義，指出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的各種問(wèn)題，并提出了改進(jìn)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]上市公司；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918043

1我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系概述

11我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵

企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)管層和全體員工都是實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的全過(guò)程中，起著極其重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)質(zhì)上是公司提高管理水平、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和工作效率的重要系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制體系具有豐富的內(nèi)涵：首先是為公司創(chuàng)造優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境；其次是對(duì)公司進(jìn)行全面的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高公司風(fēng)險(xiǎn)管控能力；三是要對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行一系列的行之有效的全面控制活動(dòng)；四是要建立適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制，并保證優(yōu)良的自我協(xié)調(diào)能力；五是要建立良好的企業(yè)控制流程，使企業(yè)決策力能夠得到有效的保證等。

12優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

由于上市公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，所有者如何獲取公司可靠的、有效的財(cái)務(wù)信息，使所有者和決策者作出正確的決策來(lái)實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，是公司管理層必須考慮的重要問(wèn)題。建立完整的內(nèi)部控制體系，首先可以確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能在國(guó)內(nèi)、國(guó)際法律法規(guī)的軌道上運(yùn)行，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)；其次可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，為企業(yè)提供有用的會(huì)計(jì)信息；再次是可以確保企業(yè)的資產(chǎn)安全，防止內(nèi)部的貪污和舞弊行為；最后還可以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，從而有效提高經(jīng)濟(jì)效率與實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2我國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系中存在的主要問(wèn)題

21內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相分離

企業(yè)內(nèi)部控制是由董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層、內(nèi)部職能部門共同實(shí)施的一項(xiàng)重要活動(dòng)，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。許多上市公司在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，并沒(méi)有考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)行孤立的內(nèi)部控制，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)；有的上市公司在內(nèi)部控制的目標(biāo)中，沒(méi)有考慮有效的促進(jìn)和發(fā)展企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是內(nèi)部控制的最終目標(biāo)；沒(méi)有考慮企業(yè)控制的最終目標(biāo)是如何使公司的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；也沒(méi)有考慮實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)必須通過(guò)內(nèi)部控制制度才能得到保證。

22企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

現(xiàn)階段，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建立還不夠完善。例如沒(méi)有完善的內(nèi)部控制體系，公司也沒(méi)有營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，很多相關(guān)的職能部門職責(zé)分工也不明確，公司也沒(méi)有規(guī)范的操作流程。公司內(nèi)部控制制度目標(biāo)不鮮明，各種信息傳遞與溝通也不暢通，缺乏應(yīng)有的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，既沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行制度流程，也沒(méi)有設(shè)定對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估和考核的體系，導(dǎo)致相關(guān)責(zé)任人普遍缺乏控制意識(shí)和責(zé)任心。

23企業(yè)缺乏內(nèi)部控制的執(zhí)行力

目前，我國(guó)相當(dāng)一部分公司對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不夠也不重視，或者有關(guān)內(nèi)容不夠合理，更多的是有章不循，已訂立的內(nèi)部控制制度，只是“印在紙上，掛在墻上”，可以說(shuō)是廢紙一張，只是作為上級(jí)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的檢查、審核的標(biāo)志。從不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題只流于形式，沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題的方法和態(tài)度，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的原則性和嚴(yán)肅性，有的甚至是總經(jīng)理說(shuō)了算，無(wú)執(zhí)行力可言。

24信息化管理水平不高

上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，信息化管理水平較低。有的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)缺失，功能也不健全，內(nèi)容也不完整。由于內(nèi)部信息傳遞不通暢，不及時(shí)，可能導(dǎo)致決策失誤，相關(guān)政策也難落實(shí)，內(nèi)部信息泄密也不追究。有的企業(yè)過(guò)于夸大信息安全，不注重人才培養(yǎng)，致使信息化管理水平有限，無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確的獲取會(huì)計(jì)信息，甚至有的企業(yè)內(nèi)部職權(quán)集中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被篡改，授權(quán)超過(guò)應(yīng)有的權(quán)限，該披露的不披露，該上報(bào)的不上報(bào)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的混亂和失效，對(duì)內(nèi)部控制的效率產(chǎn)生不利影響。

25監(jiān)督評(píng)價(jià)體系機(jī)制不到位

一是監(jiān)督的功能標(biāo)準(zhǔn)缺失，管理散漫，缺乏橫向和縱向聯(lián)系的信息溝通機(jī)制，也不能形成高效的監(jiān)督體系；二是各種監(jiān)督機(jī)制也沒(méi)有按照預(yù)先設(shè)定的的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，有的甚至以保證預(yù)算或者增加收收入，節(jié)約費(fèi)用為借口，讓權(quán)力說(shuō)了算，監(jiān)督弱化問(wèn)題十分嚴(yán)重；三是沒(méi)有規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制，為了眼前利益而不顧公司的發(fā)展戰(zhàn)略，不進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，不尊重會(huì)計(jì)信息。

3優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體對(duì)策

31有機(jī)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制

建議公司治理層在行使其監(jiān)督和指導(dǎo)職能的基礎(chǔ)上，全面審定內(nèi)部控制與經(jīng)管層各自所肩負(fù)的職責(zé)，促進(jìn)內(nèi)部控制在公司管理中起到主導(dǎo)作用，并在公司戰(zhàn)略層面和制度層面上實(shí)施內(nèi)部控制戰(zhàn)略化。公司治理層應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部控制和戰(zhàn)略管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，把內(nèi)部控制體系的規(guī)劃和制定、執(zhí)行和評(píng)價(jià)，以及內(nèi)部控制信息披露同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略統(tǒng)一起來(lái)，把內(nèi)部控制工作作為公司的常態(tài)化工作來(lái)抓。為保證公司發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，建立和健全內(nèi)部控機(jī)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制制度和公司發(fā)展戰(zhàn)略中的主導(dǎo)作用。

32完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

內(nèi)部控制體系的建立不僅要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，涵蓋生產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，而且要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終進(jìn)行控制，從而使內(nèi)部控制制度達(dá)到完整性要求，才能起到有效的控制目的。在實(shí)際工作中，企業(yè)要在建章立制上下功夫，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部具體環(huán)境，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，同時(shí)更要對(duì)各單位主體的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行界定，還要征對(duì)公司的內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化，以及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境改變，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時(shí)的修訂、及時(shí)完善，確保內(nèi)部控制制度的有效性，適用性、完整性以及可操作性，形成一整套完整的內(nèi)部控制制度體系。要建立董事會(huì)為責(zé)任主體的反舞弊制度、整改制度、懲處制度。

33加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力

首先，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的工作要具有獨(dú)立性，能夠有效履行監(jiān)督檢查職能，而且內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督能力，能夠起到絕對(duì)權(quán)威的監(jiān)督作用，真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

其次，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督管理作用。公司財(cái)務(wù)部是內(nèi)部控制的最佳執(zhí)行者，它的主要職能是反映和監(jiān)督，其反映職能就是信息收集并加工成能及時(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的職能。財(cái)務(wù)部門處在企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員要深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，全面了解企業(yè)生產(chǎn)流程，掌握成本控制對(duì)象，熟悉公司產(chǎn)品的需求群體，能夠有效的進(jìn)行職業(yè)判斷，公司應(yīng)當(dāng)負(fù)于財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立的、客觀、公正的履職行為，來(lái)體現(xiàn)控制制度的客觀性。

最后，引進(jìn)必要的外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。從某種意義上講，外部審計(jì)更具有獨(dú)立性，更能客觀、公正的反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任的履職能力。

34建立與企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制相適應(yīng)的信息化管理機(jī)制

首先，上市公司要構(gòu)建公司內(nèi)控制度和資源共享的信息系統(tǒng)，在規(guī)范的信息制度下，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管層、管理層、公司內(nèi)部各部門之間的信息傳遞和信息資源共享，以此來(lái)消除信息虛假的人為因素，從源頭上保障信息的可靠性、真實(shí)性和有用性；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建立項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標(biāo)，人員配備齊全，責(zé)任分工明確，經(jīng)費(fèi)有效保障，按照規(guī)定的權(quán)限審核實(shí)施，開發(fā)合理的信息系統(tǒng)。最后，公司應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制的信息披露制度，信息披露制度可以促進(jìn)公司對(duì)外的公開程度，提高企業(yè)的公信度和知名度，也是提高內(nèi)部控制制度有效的措施和保障。

35健全監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

首先，董事會(huì)要按照其內(nèi)外部環(huán)境和相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立和完善適合公司發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，建立和完善公司內(nèi)部控評(píng)價(jià)制度，并建立客觀、科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控評(píng)價(jià)流程體系。其次，要明確公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任主體，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容、原則和方法，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度等。然后，要擴(kuò)大上市公司的內(nèi)部評(píng)價(jià)范圍，評(píng)價(jià)指標(biāo)要全面，涵蓋公司的所有環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立和實(shí)施，進(jìn)一步明確影響控制活動(dòng)的各種因素。最后，要將監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)有效的結(jié)合起來(lái)，通過(guò)定性評(píng)價(jià)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的合法性、可操作性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)定量評(píng)價(jià)主要確立有效的量化標(biāo)準(zhǔn)，檢驗(yàn)實(shí)施的深度與廣度，以分析來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性和有效性。

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