孟杰

[摘要]文章通過對政府會計、財務審計和預算執(zhí)行審計進行分析，探討政府會計制度改革對我國政府預算審計的影響。

[關鍵詞]政府會計；制度改革；預算審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918053

從我國政府的審計預算情況來看，我國政府的預算審計的主要目的在于對一些部門和單位在經(jīng)濟活動中從事的經(jīng)濟責任人在職能范圍內(nèi)進行的負有責任的活動檢查，從而為組織、人事及紀檢監(jiān)督等部門考核干部作出相應的依據(jù)和參考。政府預算審計也是對于政府及其公職人員履職盡責情況進行監(jiān)督及管理控制的一定措施及手段，是政府各級以完成公共管理控制職能及重要使命的主要機制和措施，更是我國審計體系中的重要組成部分，有著極為現(xiàn)實的意義和目的。

1當前我國政府經(jīng)濟審計方面的差距與不足

與其他的政府審計相比，政府預算審計屬于一種人為行為審計，但是在我國政府的預算管理之中，還是比較重視對于控制的取向是否合理的預算管理模式和規(guī)定。從預算管理的預算編制、執(zhí)行和結(jié)算等過程來看，預算管理是遵循相應的法規(guī)制度的。要實現(xiàn)預算管理的這種合理性，就必須對預算進行全方位的監(jiān)督與控制。

11預算管理與會計核算之間的矛盾

在我國全口徑的預算管理制度主要為政府預算、社會基金保障和國有企業(yè)資本預算等復合式的預算綜合體系。全口徑的預算管理的目標主要有兩種：一個是政府的一切收支都會在預算之中有所體現(xiàn)，再或者是說，全部的政府收支必須納入預算的要求；另一個是政府的全部收支必須是受到預算性質(zhì)的有效管理。但是，也要看到，現(xiàn)在的政府會計核算的領域還是比較狹小的，與全口徑的預算管理要求是不相符的。然而，從政府財政的預算會計來看，所要的核算主要還是為了政府的相應預算、預算單位的執(zhí)行情況及預算的周轉(zhuǎn)金的收支情況。

政府財政總預算會計與全口徑預算之間主要存在以下幾個問題。一是與債務預算管理不相符合。這是因為政府的一些債務問題，從發(fā)生到償還之間的行為有些并沒有進行預算收支的處理，從而使預算的收支的信息與預算的口徑不大相符。又因為同屬于債務預算的多方信貸業(yè)務的借存、轉(zhuǎn)貸、收支和使用平衡也未納入財政的預算會計核算的領域和范圍。二是與國有的經(jīng)營資本預算的管理并不相符。對一些國有的產(chǎn)權性質(zhì)的核算并沒有進行增減，對于是否有變動也沒有進行具體的核算統(tǒng)計，在這種情況下進行經(jīng)營性質(zhì)的核算，是不可能對國有資產(chǎn)的保值增值進行全面的控制和管理的。三是和社會保障中的預算管理并不相符合。這是因為政府的會計對于社會化保障的基金并沒有一種統(tǒng)一進行的核算項目。而在當前的稅務機關對于國家的社會化保障基金的收支進行收繳，而從國有轉(zhuǎn)向社會保障基金的財政資金也是依據(jù)于財政預算的會計基金的收支情況進行的核算匯總；這樣一來，財政部門作為社會保障基金可作為財政預算支出進行匯總核算；社會保障機構對于辦理的基金必須參照會計制度區(qū)分科目進行核算，如醫(yī)療保障基金、失業(yè)保障基金和基本養(yǎng)老保障基金等。

而現(xiàn)代的企業(yè)事業(yè)單位的會計制度與預算管理制度不相適應的問題也反映為兩個方面。一是對于資本流動方向上的不適應。主要表現(xiàn)為對于資本預算管理方向上的矛盾。無法詳細反映出基本建設款項的全部預算的執(zhí)行條件和資金的正常使用；資產(chǎn)在固定方向上沒有進行折舊運算，反映不出資產(chǎn)在固定條件下的凈值，也沒有辦法統(tǒng)計出固定資產(chǎn)的存量關系，更沒有辦法計算出生意人預算支出的關系。二是對于債務收支平衡上的預算管理矛盾的問題。企事業(yè)單位可能表現(xiàn)為拖欠職工工資、對于退款和應退款無法進行準確的反映，所以對于未來的預算收支問題無法做出相應的統(tǒng)計。

12法定的預算安排與預算編制核算

政府預算的法制要求決定了預算的法定原則，這個原則是始終納入到政府的預算行為管理之中的。而這種法定的原則也對于預算編制起到了一定的促進作用。這種促進作用是對于國家預算的收支指示進行的，是必須符合于國家的預測計算方法的，而不能夠隨意的設定、估計和任意編排。政府在預算上是有一定的偏離度的，但這個指標也是解釋法定性原則的方法。預決算的偏離是由于預算差異所決定的，這種差異是立法審查對政府預算的相應收支情況與實際發(fā)生的執(zhí)行的政府決算的結(jié)果之間的差異。

而政府預算的法定的穩(wěn)定環(huán)境與預決算的偏離度有些關系。在我國有政府的預算法定性不強等特點，這是因為有的政府職能方面的預算時間過于短暫，對于預算決策缺乏應有的考慮，這也是造成一定的預算偏離度比較高的原因及可能性。而從政府的會計制度的角度上來考慮問題，這是因為專業(yè)的會計參與性比較少，造成了預算報表缺乏應有的專業(yè)邏輯。而在政府職能中，一些傳統(tǒng)的專業(yè)會計也只是提供一些事后研究的信息、也只有在一些經(jīng)濟項目實行之后，企事業(yè)的會計才能對其進行有效的核算。這些政府與企事業(yè)的會計在歷史的成本的核算方面，都是只允許會計進行事項后的監(jiān)督與計算。所以，可以看出，傳統(tǒng)的政府會計是不會參與到預算編制的階段中來，只在預算被執(zhí)行的過程中一直到?jīng)Q算階段才能發(fā)揮作用。而傳統(tǒng)的政府會計一般會這樣認為，政府的預算行為只是政府列支的一項合理的計劃，而計劃并沒有落實的事項，會計是不會對其進行實質(zhì)性的核算的。預算初始編制過程中需要對預算進行修正，才能成為正式預算，而會計專業(yè)是完全能夠參與到初始過程之中的，這樣比完善預算表格的數(shù)據(jù)更能夠加強預算的法定性的原則。

2政府會計與政府預算審計關系的協(xié)調(diào)

21提高會計的獨立性

政府的會計想要與政府預算達到一種協(xié)調(diào)發(fā)展的局面，需要各級政府，尤其是財務管理部門，轉(zhuǎn)變對政府會議職能的意識，要高度重視政府會計的完整和獨立性特點。

22有效對會計與預算的主體進行區(qū)分

預算主體對于政府單位來說，實踐應用性比較好，非常有利于進一步的提高工作效率。而會計則不應該限制在傳統(tǒng)意義上的領域，要有所拓展的發(fā)展應用，而財務部門則應該主動的將會計活動納入到政府經(jīng)濟活動之中去，使會計應用的優(yōu)勢更好地服務于基層群眾利益的保障之中。

23對會計核算制度進行改革

政府的預算是要按照收付實現(xiàn)的制度進行的，這樣做也符合于政府增加預算的實際內(nèi)容。但對于政府會計行為，則是因技術和環(huán)境的不同，引進和采納權責發(fā)生制也逐步成為政府下一個動力趨勢。在目前政府會計對于權責發(fā)生制的研究中，把引入領域找出，進行一系列的有關工作的論證與分析，為進一步提高政府會計水平而儲備技術實力和力量。

3政府會計制度改革對政府預算審計的影響

隨著政府會計制度改革的深入發(fā)展，財務報告也將正式成為各級政府、企事業(yè)、部門單位報告的組成部分。一是政府會計專業(yè)的獨立性將明確反映出政府管理層的履行責任情況。政府對管理決策的行為會進一步科學化、具體化。這也將使得政府預算審計的目標有了會計信息的拓展基礎，預算審計不僅會在預算決算過程中發(fā)揮作用，也會在預算計劃中占有一席之地。也必將對政府職能 部門的領導的決策和管理能力起到一定的促進作用，也會對更科學的評價與干部作用的發(fā)揮起到更為關鍵的作用。二是職能與責任的轉(zhuǎn)變對審計的對象內(nèi)容會起到轉(zhuǎn)移重心的作用。預算審計更應該突出會計的效益性和效能性，對于當前政府會計核算部分應為收付實現(xiàn)制，要根據(jù)權責發(fā)生制的原則，對于預算編制進行調(diào)整，從而形成有效的財務報表制度，上一級的單位更應該把所屬單位的財務報告統(tǒng)計的數(shù)據(jù)進行重組合并，分析財務問題，撰寫并形成財務合并統(tǒng)計報告。

參考文獻：

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