【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，當(dāng)前稅收政策對發(fā)展的不適應(yīng)性也已逐漸顯現(xiàn)，從而難以滿足各行業(yè)的發(fā)展要求，所以我國在2016年5月正式開始實(shí)施“營改增”稅收政策，這對金融、建筑等行業(yè)都帶來了極大影響，要求有關(guān)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解實(shí)施此政策的關(guān)鍵意義，研究執(zhí)行過程中可能遇到的機(jī)遇與困難，以制定有效對策，從而使“營改增”對建筑施工企業(yè)的“利”可以得到充分發(fā)揮?；诖耍疚姆治隽恕盃I改增”的稅收政策對建筑施工企業(yè)的意義，并提出了實(shí)施的保障措施。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè);營改增;意義;實(shí)施對策

1、引言

通過“營改增”稅收制度改革在我國的不斷推進(jìn)，建筑施工企業(yè)期望通過該政策的實(shí)施，可以有效減少自身稅負(fù)情況，并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收制度，從而促進(jìn)自身的發(fā)展。然而，由于建筑施工是傳統(tǒng)性行業(yè)，在國家經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中占據(jù)了十分關(guān)鍵的地位，在實(shí)施“營改增”后，也是受影響最大的一個(gè)行業(yè)，因此，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)會(huì)有極大困難。所以“營改增”稅制在建筑施工企業(yè)的有效實(shí)施，并充分發(fā)揮出此政策的價(jià)值，將會(huì)對此政策的成功產(chǎn)生關(guān)鍵影響。文中針對“營改增”在建筑施工企業(yè)方面的有關(guān)內(nèi)容展開論述。

2、建筑施工企業(yè)“營改增”的意義分析

實(shí)施“營改增”稅收政策，對有關(guān)行業(yè)發(fā)展而言有著十分積極的意義，特別是建筑施工企業(yè)，其所帶來的影響更加顯著。我國制定“營改增”政策的主要原因，是調(diào)整有關(guān)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以推動(dòng)現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，同時(shí)也為了推動(dòng)企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理方式。從我國目前的建筑行業(yè)而言，絕大部分施工單位在企業(yè)管理方面采用的方式都相對比較落后，且管理能力不高，從而給建筑施工企業(yè)帶來了很大負(fù)擔(dān)，因此，在實(shí)施“營改增”稅收政策后，可以有效促進(jìn)建筑施工單位不斷強(qiáng)化管理過程，以此促使企業(yè)本身管理能力的提升。

實(shí)施“營改增”稅收政策會(huì)對企業(yè)的財(cái)會(huì)工作造成極大影響，會(huì)使財(cái)務(wù)工作方式與內(nèi)容都發(fā)生極大改變。在“營改增”后，建筑施工單位必須調(diào)整內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算方式與科目，從而會(huì)對財(cái)會(huì)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)提出更高要求，以達(dá)到財(cái)務(wù)工作的實(shí)際需要。此外，“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)變成“增值稅”還可以一定程度降低發(fā)生稅務(wù)重復(fù)征收的狀況，進(jìn)而使企業(yè)稅負(fù)得到切實(shí)下降，長遠(yuǎn)觀之，對建筑施工單位發(fā)展利大于弊。

3、“營改增”政策對建筑施工企業(yè)影響分析

3.1 對企業(yè)稅負(fù)影響

（1）保持企業(yè)稅負(fù)的平衡性。在“營改增”下，建筑施工企業(yè)營業(yè)稅額是應(yīng)稅收入與營業(yè)稅率的乘積，而增值稅是：增值稅=應(yīng)稅收入÷（1+增值稅稅率）×增值稅率-購置物品進(jìn)項(xiàng)稅額。假如在進(jìn)行核算時(shí)不考慮教育、城建等相關(guān)的附加性費(fèi)用，將應(yīng)稅收入設(shè)為A，將進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)為B，并設(shè)“營改增”后所需繳的流轉(zhuǎn)稅額與之前的稅負(fù)水平保持相同，即為3%A=A÷（1+11%）-B，得到B=7%A，即建筑施工行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額只有占到應(yīng)稅收入的7%，才可以達(dá)到前后稅額持平的情況，若稅負(fù)持續(xù)降低，那么可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需比應(yīng)稅收入的7%要高，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額是建筑行業(yè)稅負(fù)水平的關(guān)鍵影響因素，同時(shí)也是影響建筑施工企業(yè)稅額情況的關(guān)鍵因素。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額影響因素。設(shè)備和材料成本的影響，對建筑施工企業(yè)而言，設(shè)備、材料通常由甲方提供給施工方應(yīng)用，施工方僅需購入部分輔助類設(shè)備材料，如此將會(huì)造成施工單位進(jìn)項(xiàng)稅額較少，從而使實(shí)際稅負(fù)明顯增大。此外，由于建筑工程中存在較多施工點(diǎn)，所需要的工程材料也較多，如果采取零星購入的方式，那么將難以得到發(fā)票實(shí)施專項(xiàng)抵扣。若材料供應(yīng)方為小規(guī)模納稅單位，則所取得發(fā)票為3%增值稅稅額，此時(shí)也將難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，對企業(yè)的稅負(fù)情況造成影響。分包成本影響，一方面是施工項(xiàng)目分包，在“營改增”后，分包企業(yè)若屬于一般的納稅人，其適用稅率為10%，則施工企業(yè)可提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額便能夠?qū)嵤┳泐~的抵扣。若納稅方為小規(guī)模的納稅企業(yè)，則施工企業(yè)可提供3%增值稅發(fā)票，那么此時(shí)施工企業(yè)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將降低，從而增加了施工企業(yè)的實(shí)際納稅額，增大了企業(yè)稅負(fù)。

3.2 對會(huì)計(jì)核算工作影響

當(dāng)前，建筑行業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，其中所設(shè)的科目核算都比較簡單。核算營業(yè)稅只涉及計(jì)提與繳納兩項(xiàng)內(nèi)容。計(jì)提過程中，借記或者貸記應(yīng)繳營業(yè)稅和稅費(fèi)等。在繳納稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)繳的營業(yè)稅和稅費(fèi)等，貸記為銀行存款。在實(shí)施“營改增”之后，建筑行業(yè)需繳增值稅，從而使財(cái)會(huì)核算科目出現(xiàn)較大改變。例如一般的納稅人，針對其所涉及的主要稅費(fèi)類別，下分設(shè)九個(gè)專欄，包括已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、出口退稅等內(nèi)容。因建筑行業(yè)目前還處在“營改增”的轉(zhuǎn)型期，還需在應(yīng)交的增值稅下設(shè)新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，以此來區(qū)分原有增值稅帶來的進(jìn)項(xiàng)。在增值稅核算過程中，當(dāng)涉及計(jì)提銷項(xiàng)稅時(shí)，建筑行業(yè)一般的納稅人涉及到的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在進(jìn)行進(jìn)結(jié)算項(xiàng)款時(shí)，根據(jù)實(shí)收價(jià)款，借記銀行存款等。根據(jù)應(yīng)結(jié)算款項(xiàng)貸記為項(xiàng)目結(jié)算，并依據(jù)稅法中有關(guān)規(guī)定以繳納應(yīng)交的增值稅金額。

4、建筑施工企業(yè)成功實(shí)施“營改增”的對策分析

4.1 注重對稅務(wù)加強(qiáng)管理

施工單位本身的稅務(wù)管理水平將對企業(yè)需負(fù)擔(dān)的稅額起決定作用，甚至還將對企業(yè)的市場競爭力產(chǎn)生重要影響，因此，企業(yè)的管理人員必須注重對稅務(wù)加強(qiáng)管理，并將該方面的工作作為一項(xiàng)重要工作來抓。首先，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)并掌握“營改增”稅收政策的各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定。其次，應(yīng)具備符合稅務(wù)管理要求的專業(yè)人員配置，不但要了解“營改增”，還應(yīng)不斷加強(qiáng)研究與分析，從而可以充分運(yùn)用該政策的相關(guān)內(nèi)容實(shí)施稅收管理與籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)下降。再者，還應(yīng)定期展開有關(guān)工作會(huì)議，結(jié)合目前的政策，對施工企業(yè)的發(fā)票業(yè)務(wù)、現(xiàn)金業(yè)務(wù)和合同管理等實(shí)施全面整合優(yōu)化，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)正式實(shí)施前就處理好相關(guān)的抵扣計(jì)劃，進(jìn)而減少企業(yè)的稅負(fù)，以使“營改增”的重要價(jià)值得到充分的發(fā)揮。

4.2 強(qiáng)化對發(fā)票的獲取工作

增值稅發(fā)票是用來抵扣稅費(fèi)的唯一有效憑證，在購買原材料與分包方面，這些都是建筑施工單位抵扣稅費(fèi)的主要項(xiàng)目，因此，在對砂石等材料采購時(shí)，不但要考慮關(guān)注材料的成本優(yōu)勢，并且還應(yīng)注重材料供應(yīng)方的資質(zhì)情況，應(yīng)由低稅負(fù)與低成本兩方面綜合考慮，從而找出一個(gè)合適的平衡點(diǎn)，要避免采用往常低價(jià)從優(yōu)的購買模式。在材料供貨商選擇上，企業(yè)應(yīng)盡可能和有良好信譽(yù)且實(shí)力強(qiáng)的供貨商合作，這樣不但可以使企業(yè)的稅負(fù)得以有效減少，并且還可以使企業(yè)在對供貨商的管理效率上得到顯著提升，進(jìn)而促使企業(yè)的分包和材料采購費(fèi)用降低。針對施工場地在電、水等資源利用相關(guān)費(fèi)用，需盡量將其分?jǐn)傉归_核算，同時(shí)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)或供應(yīng)單位協(xié)商以取得有效的專用發(fā)票以抵扣稅費(fèi)。

4.3 規(guī)范對發(fā)票的管理工作

若要使增值稅發(fā)票的價(jià)值得到充分的發(fā)揮，以完成抵扣稅費(fèi)過程，則企業(yè)必須要強(qiáng)化發(fā)票管理工作。施工企業(yè)需把發(fā)票看作現(xiàn)金來加以管理，應(yīng)在內(nèi)部建立和實(shí)施相應(yīng)管理措施。相關(guān)人員應(yīng)做好對發(fā)票專用章、讀卡器等的保管工作，并配備保險(xiǎn)柜等，以確保發(fā)票不丟失。對已取得了抵扣條件的發(fā)票，應(yīng)及時(shí)實(shí)施登記，通過設(shè)定系統(tǒng)來提醒抵扣有關(guān)工作，同時(shí)每天均應(yīng)核對票賬信息，從而在根本上防止發(fā)生由于工作人員的疏漏而造成抵扣期限錯(cuò)過等狀況。另外，施工企業(yè)還需加強(qiáng)對有關(guān)人員的培訓(xùn)教育，以提升其在鑒別發(fā)票方面的水平，同時(shí)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)合作，從而利于對發(fā)票的及時(shí)核算，盡可能的防止虛假發(fā)票的產(chǎn)生。

4.4 加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理

因增值稅所開具的專用發(fā)票為抵扣稅費(fèi)時(shí)所必需的憑證，因此，還應(yīng)強(qiáng)化對供應(yīng)商的管理工作，要求其必須提供和滿足抵扣要求的發(fā)票。針對已有的供貨商應(yīng)統(tǒng)一實(shí)施管理，要使其提供增值稅一般納稅人資質(zhì)，同時(shí)提供出資格認(rèn)定表。對不滿足條件的，不可納入供應(yīng)商管理的范疇之內(nèi)。對新簽訂合同供應(yīng)商，特別是大項(xiàng)目的采購，在招標(biāo)過程和合同談判時(shí)均應(yīng)要求其具有一般納稅人資質(zhì)。此外，對施工過程中不能獲得發(fā)票的材料，施工企業(yè)可以把該類業(yè)務(wù)向?qū)I(yè)單位進(jìn)行分包，并要求該單位具有一般納稅人資格，從而可由專業(yè)分包單位獲得增值稅的發(fā)票來實(shí)施抵扣，以提前規(guī)避困難，防止無法正常抵扣等情況的發(fā)生。

結(jié)語：

總而言之，實(shí)施“營改增”政策對于企業(yè)的發(fā)展來說是機(jī)遇和困難并存，“營改增”可防止企業(yè)稅務(wù)被重復(fù)征收的狀況發(fā)生，從而極大的降低多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)。“營改增”的提出，是我國政府為提高企業(yè)在國際上的核心競爭能力，所提出的經(jīng)濟(jì)制度改革的相關(guān)內(nèi)容，從稅制改革角度來看，“營改增”便是改革的重點(diǎn)突破口，會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作造成極大影響。在開展“營改增”后，對建筑施工企業(yè)而言，也必須順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，不斷完善自身管理機(jī)制和財(cái)務(wù)管理方面工作，同時(shí)，在“營改增”后怎樣使企業(yè)保持長遠(yuǎn)的發(fā)展，也是當(dāng)前企業(yè)所必須認(rèn)真考慮的重點(diǎn)問題。

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作者簡介：

龍海云，甘肅第二建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，甘肅蘭州。