王福全

摘要：截至18年10月，共有154家IPO企業(yè)上會(huì)，其中93家通過(guò)，56家被否，還有5家暫緩表決，通過(guò)率為60.39%，其中建筑業(yè)共有4家上會(huì)，僅有1家通過(guò)，通過(guò)率25%。6月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)出臺(tái)《首發(fā)審核財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)問(wèn)答》26條、《首發(fā)審核非財(cái)務(wù)知識(shí)問(wèn)答25條》，業(yè)內(nèi)簡(jiǎn)稱“51條”，進(jìn)一步量化了IPO審核標(biāo)準(zhǔn)，且對(duì)IPO審核標(biāo)準(zhǔn)完全細(xì)化，是目前最新IPO審核標(biāo)準(zhǔn)，與此對(duì)應(yīng)的是，建筑企業(yè)長(zhǎng)久以來(lái)的粗放式管理模式，導(dǎo)致建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，與51條的要求還有一定差距。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);IPO;財(cái)務(wù)整改

一、企業(yè)上會(huì)被否的核心原因

從被否的56家企業(yè)來(lái)看，發(fā)審委會(huì)議提出的主要問(wèn)題集中在以下六個(gè)方面：第一持續(xù)盈利能力，第二財(cái)務(wù)真實(shí)性合理性，第三關(guān)聯(lián)交易與業(yè)務(wù)獨(dú)立性，第四財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)處理規(guī)范性，第五供應(yīng)商和客戶集中度，第六現(xiàn)場(chǎng)核查及內(nèi)部控制。具體如圖1所示：

與17年相比，18年發(fā)審委關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題沒(méi)有太大變化，但審核細(xì)致程度和豐富程度大大提高，尤其對(duì)財(cái)務(wù)真實(shí)性、合理性、規(guī)范性審核的嚴(yán)苛程度，可以說(shuō)到了前所未有的高度。

二、51條對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范性要求

截至18年10月，被否的3家建筑企業(yè)，北京新時(shí)空科技、深圳時(shí)代裝飾、上海秦森園林，財(cái)務(wù)相關(guān)問(wèn)題都是發(fā)審委關(guān)注的重點(diǎn)，也是建筑企業(yè)自身存在問(wèn)題的重災(zāi)區(qū)。51條對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性要求主要有以下幾個(gè)方面。

（一）企業(yè)持續(xù)盈利能力。主要包括26條中，問(wèn)題15持續(xù)盈利能力、問(wèn)題12發(fā)審會(huì)前業(yè)績(jī)下滑、問(wèn)題24過(guò)會(huì)后業(yè)績(jī)下滑及問(wèn)題19審計(jì)調(diào)整與差錯(cuò)更正。建筑行業(yè)一直以來(lái)都處于一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程緩慢，因此外部環(huán)境變化對(duì)建筑企業(yè)持續(xù)盈利能力的影響有限，之所以出現(xiàn)較大業(yè)績(jī)變動(dòng)，主要是由于政策調(diào)整與差錯(cuò)更正帶來(lái)影響，而反映到財(cái)務(wù)規(guī)范上則是完工百分比法的正確運(yùn)用問(wèn)題。

（二）充分計(jì)提減值問(wèn)題。主要包括26條中，問(wèn)題2工程施工余額和問(wèn)題3應(yīng)收款項(xiàng)和壞賬準(zhǔn)備。主要出于謹(jǐn)慎性原則考慮，針對(duì)施工項(xiàng)目未計(jì)提減值或減值計(jì)提不足問(wèn)題作出要求。

（三）資金管理規(guī)范性問(wèn)題。主要包括26條中，問(wèn)題16內(nèi)部控制、問(wèn)題18第三方回款。涉及到資金問(wèn)題有轉(zhuǎn)貸、商票貼現(xiàn)融資、第三方資金拆借、第三方回款或第三方收款等。

（四）合法合規(guī)問(wèn)題。主要是25條中，問(wèn)題21發(fā)行人執(zhí)行社會(huì)保障制度的相關(guān)問(wèn)題，發(fā)行人應(yīng)率先履行社會(huì)責(zé)任，按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。

（五）其他方面。涉及施工企業(yè)的主要還有26條中，問(wèn)題22勞務(wù)外包和問(wèn)題13客戶集中兩方面。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)范管理的準(zhǔn)備工作

為更好的配合發(fā)審委的審核工作，建筑企業(yè)在準(zhǔn)備上市的前三年就需做好財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)范性的準(zhǔn)備工作，相關(guān)內(nèi)容主要由以下幾方面：

（一）嚴(yán)格執(zhí)行完工百分比法核算要求

完工百分比法需要預(yù)計(jì)工程項(xiàng)目的總收入、總成本，在執(zhí)行過(guò)程中也加入了許多暫估成本，人為調(diào)整收入的空間較大，因此要嚴(yán)格執(zhí)行完工百分比法核算要求，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（1）收入確認(rèn)需充分的依據(jù)。根據(jù)《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)》規(guī)定：如果發(fā)行人采用完工百分比法確認(rèn)銷售收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查發(fā)行人確認(rèn)完工百分比的方式是否合理，從發(fā)行人內(nèi)部不同部門獲取資料中相關(guān)信息是否一致，以及完工百分比是否取得客戶確認(rèn)、監(jiān)理報(bào)告、供應(yīng)商的結(jié)算單據(jù)等外部證據(jù)佐證，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家協(xié)助。因此，在執(zhí)行完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，一定要重視外部證據(jù)的收集與歸檔，將取得的第三方證據(jù)作為確認(rèn)施工項(xiàng)目完工百分比的基礎(chǔ)。

（2）準(zhǔn)確確認(rèn)完工進(jìn)度。嚴(yán)格以累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。一是對(duì)于累計(jì)已發(fā)生成本，要及時(shí)的歸集和分配，對(duì)分包（外協(xié)）成本及時(shí)、準(zhǔn)確入賬，保證累計(jì)已發(fā)生成本的準(zhǔn)確性和完整性;二是重視項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算重視程度，提高預(yù)算管理水平，預(yù)算執(zhí)行情況要有必要的監(jiān)督和調(diào)整，保證預(yù)計(jì)總成本的合理性與準(zhǔn)確性。

（3）確保收入與成本匹配，控制項(xiàng)目毛利率不合理波動(dòng)。首先要考慮分包工程作為總體工程的一部分，其完工進(jìn)度對(duì)總體完工進(jìn)度的影響;其次要完善工程施工材料員制度，編制原材料收發(fā)存報(bào)表，并以此為實(shí)際發(fā)生成本確認(rèn)基礎(chǔ);最后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對(duì)項(xiàng)目預(yù)計(jì)成本進(jìn)行合理暫估。

（二）計(jì)提資產(chǎn)減值

與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)有以下幾方面屬于行業(yè)特有的，需要專門考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備的事項(xiàng)，包括存貨中工程施工余額、質(zhì)量保證金、履約保證金以及應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為商業(yè)承兌匯票結(jié)算的，另外針對(duì)建筑企業(yè)涉訴事項(xiàng)較多的情況，也需特別關(guān)注。

（1）工程施工轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。建筑企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入，對(duì)于已完工未取得業(yè)主單位確認(rèn)的工程施工余額，暫列存貨處理，對(duì)此《首發(fā)審核財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)問(wèn)答》第2問(wèn)的規(guī)定：“如發(fā)現(xiàn)存貨中存在以未決算或未審計(jì)等名義長(zhǎng)期掛賬的已竣工并實(shí)際交付的工程項(xiàng)目施工余額，因該部分存貨已不在發(fā)行人控制范圍，發(fā)行人已按工程完工進(jìn)度確認(rèn)收入，發(fā)行人與業(yè)主之間存在實(shí)質(zhì)的收款權(quán)利或信用關(guān)系，應(yīng)考慮是否將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)并計(jì)提減值準(zhǔn)備”。在項(xiàng)目日常核算中，如存在上述問(wèn)題，應(yīng)按相關(guān)要求分賬齡合理計(jì)提相關(guān)壞賬準(zhǔn)備。

（2）超期質(zhì)量保證金。企業(yè)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量保證金應(yīng)整理合同、結(jié)算書(shū)等資料，匹配報(bào)告期內(nèi)各年度期末的質(zhì)保金余額及賬齡，確保期末余額與合同約定條款匹配，超期的質(zhì)量保證金應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款按質(zhì)保期開(kāi)始的賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）超期履約保證金。對(duì)部分項(xiàng)目履約保證金存在已過(guò)履約期仍在賬面列示的，應(yīng)將超期的履約保證金轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按履約保證金實(shí)際支付時(shí)點(diǎn)的賬齡計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（4）應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)商業(yè)承兌匯票。按完工百分比法確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款，后收到業(yè)主方支付商業(yè)承兌匯票，從而轉(zhuǎn)為商業(yè)承兌匯票結(jié)算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照賬齡連續(xù)計(jì)算的原則對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（5）涉訴事項(xiàng)。建筑企業(yè)一般涉訴事項(xiàng)多，必然會(huì)成為發(fā)審委關(guān)注的重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生較大影響的訴訟或仲裁事項(xiàng)，包括發(fā)生的背景原因、相關(guān)會(huì)計(jì)處理、相關(guān)資產(chǎn)損失計(jì)提是否充分等。

除上述特殊計(jì)提減值事項(xiàng)外，計(jì)提比例也應(yīng)適度、合理，若出現(xiàn)與對(duì)標(biāo)企業(yè)相比計(jì)提不足的情況，發(fā)審委也會(huì)要求企業(yè)考慮相關(guān)減值的計(jì)提是否充分。

（三）規(guī)范管理資金問(wèn)題

（1）嚴(yán)禁銀行貸款資金走賬問(wèn)題

通過(guò)供應(yīng)商取得銀行貸款或?yàn)榭蛻籼峁┿y行貸款資金走賬通道（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)貸）屬于財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形，會(huì)被認(rèn)定為對(duì)發(fā)行條件構(gòu)成影響。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格控制轉(zhuǎn)貸情況發(fā)生，尤其是申請(qǐng)上市前12個(gè)月，嚴(yán)禁金額較大（5000萬(wàn)以上或占最近一期凈資產(chǎn)10%以上）的轉(zhuǎn)貸行為。

（2）嚴(yán)格控制第三方回款問(wèn)題

第三方回款是指企業(yè)存在收到的銷售款回款的支付方與合同簽訂方不一致的情況。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)存在第三方回款情況，但在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中有較多限制，首先要注意第三方回款合理性和必要性;其次第三方回款具有可驗(yàn)證性且不影響內(nèi)部控制;第三要杜絕關(guān)聯(lián)方的第三方回款;最后最近一期的第三方回款比例通常不高于當(dāng)期收入的5%。

（3）清理與關(guān)聯(lián)方的資金拆借

與關(guān)聯(lián)方的資金拆借也被認(rèn)定為財(cái)務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形，在首次申報(bào)審計(jì)截止日前，報(bào)告期內(nèi)存在的關(guān)聯(lián)方資金拆借會(huì)根據(jù)發(fā)生的原因及性質(zhì)、發(fā)生頻率、金額大小等因素綜合判斷是否對(duì)發(fā)行條件構(gòu)成影響，因此財(cái)務(wù)日常管理過(guò)程中需特別注意與第三方的資金拆借情況，對(duì)已發(fā)生的應(yīng)盡快催收催討。

（四）其他方面

除了稅法遵從度、履行社會(huì)責(zé)任繳納五險(xiǎn)一金等基本的財(cái)務(wù)規(guī)范管理要求外，發(fā)審委還關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流狀況、應(yīng)收賬款余額是否逐年增加等問(wèn)題。

四、重視財(cái)務(wù)管理在建筑企業(yè)的作用

傳統(tǒng)建筑企業(yè)的管理較為粗放，財(cái)務(wù)管理依附于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，因此財(cái)務(wù)合規(guī)性管理也經(jīng)常受到限制。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)范性管理，最終要提高財(cái)務(wù)管理在建筑企業(yè)重要性認(rèn)識(shí)。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

規(guī)范的財(cái)務(wù)管理需要優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)要重視財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員原有的粗放式管理思維，培育一支符合按照上市要求的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍;其次要重視人才引進(jìn)，尤其是在上市公司工作經(jīng)驗(yàn)人才的引入;最后提高財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中的地位。

（二）調(diào)整財(cái)務(wù)體系結(jié)構(gòu)

要優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)條線體系，使其更全面地適應(yīng)上市要求。財(cái)務(wù)條線建設(shè)要在集中式管理和分散式管理找好平衡，提高管理效率，指令暢通。

（三）運(yùn)用信息化手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理流程

重視信息化手段在財(cái)務(wù)管理中的重要作用，通過(guò)信息化軟件運(yùn)用，使管理流程制度化，減少人為干預(yù)，更充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)建設(shè)中的重要作用。

（四）將財(cái)務(wù)管理流程前提

改變以往建筑企業(yè)重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)輕財(cái)務(wù)的弊端，將財(cái)務(wù)管理流程前提，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之前介入，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)功能。

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