山東師范大學商學院會計系 劉芳

中國建設銀行股份有限公司日照分行 劉海瀟

自20世紀后期開始，備受人們羨慕的會計行業(yè)受到了大量的訴訟案件的沖擊，回顧過去，不難發(fā)現(xiàn)“財務會計造假”“會計舞弊”出現(xiàn)的頻率日益增高。在會計領域也同樣遇到了經濟發(fā)展與道德進步“二律悖反”的現(xiàn)象——會計進步與會計信譽危機。會計誠信的缺失，嚴重損害了國家和社會公眾的利益。呼喚誠信的回歸，已為整個社會所重視。我們必須采取積極有效的措施，完善企業(yè)內外的監(jiān)督、制度和準則，提高從業(yè)人員職業(yè)道德水平和專業(yè)能力，真正確立中國會計的誠信原則。

1 會計誠信缺失的具體表現(xiàn)

會計誠信缺失表現(xiàn)于外部就是當前經濟生活中出現(xiàn)的許多變造偽造原始憑證、弄虛作假、會計舞弊等現(xiàn)象；引起各界的關注，具體表現(xiàn)如下。

1.1 會計人員自身的誠信問題，法治觀念和道德觀念薄弱

有的會計人員在實際的會計工作當中為了企業(yè)的利益、甚至是個人的利益而弄虛作假、篡改數(shù)據(jù)，違反了會計人員所應當遵守的職業(yè)道德和行為準則，產生了虛假的、不真實的會計信息。

1.2 會計電算化帶來了一系列會計信息真實性及安全性的問題

會計電算化的數(shù)據(jù)不同于以往記錄在紙質憑證上的數(shù)據(jù)，對電子數(shù)據(jù)庫進行更改后基本上看不出任何痕跡。而會計電算化大數(shù)據(jù)這一特點可能會使不法分子及黑客的違法行為有可乘之機。而且一些技術處理極具隱蔽性，一般較難發(fā)現(xiàn)，易于逃避外部監(jiān)督。即使有外部監(jiān)督，一些技術“高”、會“公關”“有本事”的會計人員也能做好與之“協(xié)調”“配合”，使監(jiān)督流于形式。

1.3 偽造、變造會計事項

現(xiàn)階段的部分上崗的會計人員并沒有受過真正的高等教育，分不清主次，容易被利益驅使，做出違反道德規(guī)范的事。此外，還有一些單位所謂的領導人為了自身利益，利用自己的權力，讓手下的會計人員造假，此時會計人員為了保住工作可能會對上級唯命是從；編造虛假的經濟業(yè)務、做假賬、多戶頭的情況便屢見不鮮。甚至，有的會計人員職業(yè)道德敗壞，主動違法犯罪。

2 會計誠信缺失的原因

2.1 環(huán)境因素

(1)我國市場經濟體制的法律、制度還不完善。我國市場經濟體制的相關法律制度還存在不完善之處且監(jiān)管不力，監(jiān)管部門執(zhí)行力缺失、懲罰力度較輕。關于會計方面的法律法規(guī)很多，但是各法規(guī)之間協(xié)調性不足，沒有形成一個完整、系統(tǒng)的體系，而且我國的會計準則和制度一直處于變動和完善中，不能發(fā)揮其整體功能，缺乏可操作性。(2)內部控制不嚴密。從企業(yè)內部看，有很多小企業(yè)整個企業(yè)內法律意識都不強；很多企業(yè)甚至根本沒有內部控制制度，或者讓內部控制制度形同虛設，將內部控制制度印在紙上、掛在墻上遵循。近年來，我國借鑒國外較為成熟的內控制度，一直在不斷進行我國企業(yè)的內控建設。然而，在實際上很多制度往往流于形式，并沒有達到制度設計時的初衷。許多上市公司只是為了滿足監(jiān)管要求而設置相應的治理機構，在實踐中并沒有予以重視。

2.2 利益驅動

有時，會計從業(yè)人員在工資薪酬方面處于劣勢，工作不少干，而實際的回報卻差強人意，這在某些中小型企業(yè)中表現(xiàn)的尤為突出。因此，會計從業(yè)人員有可能為了生存進而獲得更多經濟利益，于是會懷有僥幸心理，發(fā)生一系列道德風險、甚至逆向選擇的行為，做出一些有悖于會計職業(yè)道德的事情，這就導致與實際的會計目標不一致。當會計主體和會計人員的目標二者相悖時，會計主體反映出的會計信息就會缺乏可信度，勢必會使得會計信息質量的可靠性和真實性降低。

2.3 單位負責人的影響

會計人員在單位對單位負責人地位上具有從屬性，但“飯碗”掌握在單位領導手里，讓你造假，你敢拒絕嗎？因此這些會計人員只好為保住自己的職位而采取讓步行為。有的會計人員就為了保住工作可能會對上級唯命是從，甚至主動為企業(yè)的造假行為出謀劃策，充當會計造假的主謀。

2.4 會計人員自身的心理因素

(1)僥幸心理。由于相關法律、法規(guī)以及懲罰制度還存在不完善之處，監(jiān)管不到位，監(jiān)管部門的執(zhí)行力較差、懲罰力度也較輕，造成很多造假行為有可能不會被發(fā)現(xiàn)。甚至有的發(fā)生會計舞弊的從業(yè)人員掌握了應付檢查的方法，認為可以與檢查人員周旋或是認為自己后臺硬有關系網保護，伴隨著這些僥幸心理，讓這些會計人員為了私人的一點利益而鋌而走險，不懼怕會計法律法規(guī)的威嚴。(2)機遇心理。很多會計造假的從業(yè)人員大多是利用職務之便，認為機不可失，時不再來，有權不用，過期作廢。因此，他們會抓住一切可利用的機會來進行會計造假以謀取私利。(3)法不責眾。有些政府監(jiān)管部門到企業(yè)檢查形同虛設，調查不嚴密、審計不嚴格、懲罰力度輕之又輕；而更讓會計人員迷茫的是就算有的人作假被查出，也很少有哪個單位的責任人或會計人員被處罰或者撤職。既然假賬司空見慣，而一些會計人員又認為法難責眾，其造假行為也就心安理得了。

3 會計誠信對會計人員的要求

會計誠信對會計人員來說，要求會計人員遵循會計職業(yè)道德；具備基本的會計電算化技術；提供優(yōu)質的會計服務。具體要求包括以下幾項。

3.1 會計人員應具備公平意識

如果人們沒有追求公平的意識，就不可能有公平的交易，就不可能有權利和責任相對應的契約履行，誠信原則也就不可能得到貫徹實施。

3.2 會計人員應具有自由精神和獨立性

會計人員在人與人相互交往中只有保持一定獨立性，也可以承擔自身責任，才可以獲得信任。會計人員有一定的自由、獨立性，方可使誠信的會計人員擁有選擇誠信的范圍、誠信的單位及誠信的上司的自由，讓不誠信的人別無他圖。(1)會計人員應保持正直客觀立場。會計人員首先要做到客觀、公正、中立。雖然中立和客觀程度有時是無法準確度量的，但作為為人的首要品質——正直，會計人員必須牢記心中，并將其付諸于會計實踐中去。(2)會計人員應有一定的職業(yè)判斷和綜合型能力。會計人員不僅要掌握記賬和基本的會計處理方法，更要注重培養(yǎng)合格的會計軟件的操作者、管理者和維護者，實現(xiàn)道德承諾的能力。例如，銀行向企業(yè)提供貸款，并不是首先看企業(yè)的信譽，而是要考查其償還能力。(3)會計人員應當廉潔奉公。廉潔奉公是會計人員正確執(zhí)行國家法律法規(guī)、會計法、會計準則等財政經濟政策和制度、履行會計職責的基本保證。會計人員必須潔身自愛，保持公正、公立，絕不以權謀私，不追求個人利益；會計人員應該提高自我要求，嚴禁舞弊甚至賄賂或反賄賂；同時，會計人員應加強日后工作中的學習以及繼續(xù)教育，造就廉潔奉公的高尚品質。同時，廉潔奉公還要求會計人員要做到秉公執(zhí)法，以身作則。

4 會計誠信的重建

重建會計誠信刻不容緩，需要采取一系列行之有效的方法。

4.1 加大會計法規(guī)的執(zhí)行力度

首先，從客觀來說，會計準則具備可理解性，讓人一目了然，意思清晰，我國會計準則雖然基本實現(xiàn)了與國際的趨同，但是很多直譯的語句理解存在偏差，可以對有異議的地方詳細解讀；其次，會計從業(yè)人員還必須不斷完善和充實自身，定期參加培訓，提高職業(yè)判斷能力，對實踐中遇到新的、復雜的挑戰(zhàn)能用自己的專業(yè)知識和能力在準則允許的范圍內作出正確的判斷和解釋，以更好地執(zhí)行會計準則。

4.2 完善外部監(jiān)督機制

在加強監(jiān)管力度方面，可以借鑒西方發(fā)達國家的經驗，加大懲罰力度。而相比較而言，我國對于公司造假的處罰金額和年限都比較低，需要提高處罰的力度，使想要造假者有所畏懼，以期在會計行業(yè)形成不敢造假、不想造假的局面。在加強政府監(jiān)管的同時，也應鼓勵發(fā)展社會監(jiān)督，調動社會公眾的積極性。我國也應當積極引導民間對會計行業(yè)進行監(jiān)管，同時在資本市場中適當發(fā)展做空機制，通過經濟措施使社會力量有動力進行會計行業(yè)的監(jiān)管。雖然我國現(xiàn)在社會監(jiān)管力量比較弱小，但相信只要積極為社會監(jiān)管創(chuàng)造條件，社會公眾也會發(fā)展成監(jiān)管的重要力量之一。目前我國出臺的《注冊會計師法》《公司法》《刑法》等法律法規(guī)對會計行業(yè)的從業(yè)行為進行了規(guī)范，起到了一定的約束作用，但是這些現(xiàn)有法律法規(guī)也存在著落后于社會發(fā)展和不夠細化的問題，可操作性不佳。因此，需要進一步地規(guī)范和細化審計行業(yè)的法律法規(guī)，同時加大懲處力度，使法律起到應有的威懾作用。

4.3 建立健全內部控制制度體系

首先，各個企業(yè)單位應建立科學的內部牽制制度，使各關系人職責明確，實行不相容職務，既相互分離，又相互制約。在完善內部控制的同時，還要豐富會計內部控制的實施措施，使我國會計內部控制環(huán)境得到有效的改善。其次，要健全企業(yè)單位的內部控制審計制度，加強對公司各項制度的日常監(jiān)督檢查，建立詳細的內部審計標準和內部審計指引，規(guī)范內部審計人員的工作行為，保證審計過程中的獨立性和客觀性，以達到真正有效的監(jiān)督和糾正會計行為的目的。(1)完善公司治理結構。管理層的治理結構不完善和決策失誤也會導致會計舞弊的發(fā)生。應科學劃分職責權限，公司董事會下設眾多機構，形成相互制衡機制。同時完善企業(yè)績效評價體系，大家互為監(jiān)督，共同進步，從而減少會計舞弊的發(fā)生、推動企業(yè)的快速發(fā)展。(2)增強風險意識，建立會計舞弊預警體系。有效的預警系統(tǒng)要基于企業(yè)以前的財務問題，并及時尋找導致會計舞弊的發(fā)生原因，促使企業(yè)管理者制定有效措施，阻止會計舞弊的發(fā)生。良好的預警系統(tǒng)在回避現(xiàn)存的問題的同時，還能通過系統(tǒng)詳細地記錄其發(fā)生緣由、解決措施以便為以后及時提出建議，完善會計舞弊預警系統(tǒng)，減少舞弊及會計造假問題的發(fā)生。(3)培養(yǎng)全面優(yōu)良素質的人才。會計人員要時刻關注國家宏觀政策以及市場供需關系的變化，提高財務工作人員的財務風險意識，對所處行業(yè)的優(yōu)、劣勢進行提早預測，根據(jù)政策因素變化及時調整，可以更好地為企業(yè)服務。可以試著把單位會計人員從企事業(yè)單位中獨立出來，使其有權代表國家對單位的經濟活動實施直接監(jiān)督，單位領導人不得干涉會計人員工作。實行會計人員定期輪崗制，使會計人員相互監(jiān)督、相互制約，有效防范違法違規(guī)行為的發(fā)生。(4)發(fā)揮股東主動性。充分發(fā)揮股東的主動性，并且給予其應有的權力。眾多股東尤其是中小股東，應使其能夠真正的執(zhí)行投票權、優(yōu)先認股權等，參與公司經營管理；樹立股東是企業(yè)的真正主人的觀念，發(fā)動眾股東去自發(fā)地監(jiān)督企業(yè)，并行使其應有的權力。

5 結語

本文通過介紹我國會計誠信確實的現(xiàn)狀表現(xiàn)，根據(jù)會計誠信存在的問題深入分析了影響會計誠信的因素，綜合分目前的現(xiàn)狀后發(fā)現(xiàn)，會計誠信的落實確實存在一定的問題。期待我國政府和各界人士在解決中國會計誠信缺失問題上做出實際行動；而且我們相信我國會在這方面有所作為，全中國的會計誠信定能為期不遠。