劉琳

摘 要：傳統(tǒng)預算管理自實施以來，一直被企業(yè)廣泛運用，隨后又出現(xiàn)了平衡計分卡的概念，隨著市場環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)預算管理弊端的出現(xiàn)以及與平衡計分卡之間的沖突，迫使企業(yè)急需創(chuàng)新管理方式，將傳統(tǒng)預算管理和平衡計分卡有效結合。

關鍵詞：傳統(tǒng)預算管理;平衡計分卡;結合;創(chuàng)新

一、傳統(tǒng)預算管理

（一）預算管理及其發(fā)展進程

財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預期財務狀況和經(jīng)營成本以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。財務預算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，是對企業(yè)相關的投融資活動、經(jīng)營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。

傳統(tǒng)預算管理起源于13世紀的英國政府預算，之后陸續(xù)在其他發(fā)達資本主義國家政府財政支出中得以運用。在20世紀的美國，預算進入現(xiàn)代企業(yè)管理之中，用于指導企業(yè)的計劃、協(xié)調(diào)和控制等活動。1911年泰羅創(chuàng)建“科學管理”學說，通過推行標準成本制度，企業(yè)在生產(chǎn)過程中嚴格執(zhí)行預算控制和差異分析進而得以將生產(chǎn)成本可計量，預算管理逐漸成為一種重要的企業(yè)管理工具。

（二）預算管理影響因素

預算管理為何至今依然在現(xiàn)代企業(yè)中存在？財務預算是一個具體的數(shù)字，它可以作為評價成本管理、機制和人員控制、績效評價、獎金激勵、運營質量等問題的一個重要指標。接下來，我們逐步對以上因素進行分析。

1.成本管理

企業(yè)通常會制定一個詳細的年度成本預算和一個嚴格跟進的機制，作為管理成本的重要途徑，用來確保成本不會超過預算的范圍。這種方法雖然有效，但也會增加生產(chǎn)經(jīng)營中不必要的成本，因為企業(yè)是有成本預算上限的，為了確保明年的成本預算和避免企業(yè)高層的質疑和盤問，通常會選擇“花光預算”。

2.機制和人員控制

企業(yè)管理層認為預算管理是對員工和機制的一種控制。例如詳盡具體的預算、崗位職責、任務分配都容易給管理層一種錯覺，認為可以有效地控制員工，一套控制機制就可以掌握未來。當實際與預算之間發(fā)生差異時，又會對差異進行分析，找出重要的差異原因，管理層會認為預算得到了有效的控制。

3.績效評價

預算通常作為績效評價的一項考核標準，預算是一個具體數(shù)字，是否完成預算不能全面評價績效?？冃沁^程的產(chǎn)物，不是預測的產(chǎn)物，用預測評價過程是片面的，同時也給員工帶來“完成預算就是完成績效”的一種錯覺。

4.獎金激勵

獎金是成本管理的一部分，就意味著成本預算的存在。詳細的成本預算必然存在一套具體的獎金激勵措施，但員工嚴格按照激勵方案工作，就會失去努力的方向和動力，這勢必會造成企業(yè)的人才損失。

5.運營質量

企業(yè)希望通過成本預算、投資預算得到可靠的預測結果、合理的資源分配，提高生產(chǎn)經(jīng)營及投資的質量。如果預測結果有偏差，造成資源分配不合理，將會阻礙生產(chǎn)經(jīng)營及投資的推動。

基于以上事實情況，企業(yè)每年需耗費大量的人力和財力制定詳細的財務預算，但是詳盡的預算會造成對企業(yè)無形的約束，同時也降低了企業(yè)對不可控風險的抵御能力。市場是處于時刻變化中的，是不可預測且不可控制的，當市場發(fā)生巨大變化時，那么設定的預期目標設置是錯誤的，意味著前期預算變得沒有意義。

二、平衡計分卡

（一）平衡計分卡的定義

平衡計分卡就是根據(jù)企業(yè)組織的戰(zhàn)略要求而精心設計的指標體系。按照卡普蘭和諾頓的觀點，平衡計分卡是一種績效管理的工具，它將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解轉化為各種具體的相互平衡的績效考核指標體系，并對這些指標的實現(xiàn)狀況進行不同時段的考核，從而為企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成建立起可靠的執(zhí)行基礎。平衡計分卡也是一種員工績效管理工具，主要從四個維度考量員工績效，即財務、客戶、公司運營、學習與成長。

（二）平衡計分卡與傳統(tǒng)財務預算的關系

預算是用于微觀管理的有效工具，但是只限于財務層面的微觀管理，平衡計分卡則提供了更多的控制。財務預算關注短期的觀點，與戰(zhàn)略不太相關，是財務指標;平衡計分卡源于戰(zhàn)略，關注長期的觀點，是非財務指標。預算管理工作主要是財務職能范圍內(nèi)，但是平衡計分卡打破了職能部門間的壁壘，計分卡的流程涉及戰(zhàn)略、財務和人力資源，它的職能主要是如何與其他部門進行合作。

一些企業(yè)認為平衡計分卡可以和預算管理簡單結合或者直接取代預算管理，將企業(yè)從繁雜的預算中解脫出來，但是在實施和使用平衡計分卡時遇到了更大的困難。企業(yè)通常會有兩種類型的變革，第一類是在原有的預算管理框架上添加計分卡形成新的管理框架，但是不久就會發(fā)現(xiàn)原有預算與計分卡存在沖突，計分卡可以識別假設目標的變化以及意外情況，當外界條件發(fā)生變化時，企業(yè)就會根據(jù)變化后設置目標調(diào)整方向，修訂戰(zhàn)術、執(zhí)行新的行動。這時一個固定的嚴謹?shù)念A算出現(xiàn)了，它不僅指出盈利目標，也包括成本等目標，預算和計分卡必然發(fā)生沖突。沖突的出現(xiàn)，必然有一方獲勝，預算是我們長期以來運用的，它便于記錄和追蹤，最終預算獲勝。第二類是廢除預算引入計分卡，有些企業(yè)存在一個或幾個計分卡，但這只能滿足高層管理需求，指導企業(yè)總體經(jīng)營方向，闡明總體目標和措施。業(yè)務部門和職能部門并沒有計分卡，他們只能依靠自己的預算，這時沖突又出現(xiàn)了。

預算管理和平衡計分卡之間的沖突，使企業(yè)既不能從繁復的預算工作中解脫出來，還會給企業(yè)帶來更多的阻礙，那么我們就需要建立新的橋梁使預算管理和平衡計分卡完美結合起來。

三、優(yōu)化預算管理與平衡計分卡的創(chuàng)新結合

預算工作的實質是企業(yè)運用預算降低成本，對機制進行控制，或作為績效評價的依據(jù)。對于繁復的預算工作，我認為廢除或簡化預算并不意味著對成本、機制失去控制，相反，在失去具體數(shù)字的預算后，企業(yè)對成本的控制更關注，討論的次數(shù)增加，效果更好，成本最終不升反降。企業(yè)管理層善于運用預算管理和員工制度約束員工，管理層甚至認為沒有了預算管理和員工制度，就會喪失對員工的控制，但這也禁錮了員工的激情和動力。個人獎金是預算管理的一部分，企業(yè)用個人獎金激勵員工，很多企業(yè)平均每年要對獎金激勵制度進行修改，由此可見，企業(yè)對當前的獎金激勵制度也存在不滿。除了個人獎金激勵這種方式，還有其他的途徑可以激勵員工。例如：自身升值空間、員工的歸屬感、企業(yè)的品牌價值等，這些無形的力量比個人獎金更吸引人才，這種力量是無法在預算管理中體現(xiàn)的。

傳統(tǒng)預算是圍繞財年節(jié)奏運行，實際業(yè)務卻擁有不同的節(jié)奏，將動態(tài)的業(yè)務整合到靜態(tài)的預算中，嚴格按照預算書執(zhí)行，突發(fā)事件發(fā)生時，就需要重新設定目標和假設，預算工作被打亂，已制定的預算將面臨被作廢。優(yōu)化預算管理勢在必行，將傳統(tǒng)預算管理與平衡計分卡優(yōu)化組合，制定一個動態(tài)但有明確界限的執(zhí)行框架，既可以擺脫傳統(tǒng)預算中具體數(shù)字的困擾，又可以給企業(yè)一個總體發(fā)展方向。我們先將預算的目的進行區(qū)分，預算目的包括目標、預測和資源分配，根據(jù)區(qū)分后的目的拓展自己能力以及期望發(fā)生的結果，一旦有了這個目標設置后，我們就可以思考如何實現(xiàn)這些目標，也就是將從日歷年驅動轉化為事件驅動。優(yōu)化預算管理與平衡計分卡的結合的目的是將戰(zhàn)略轉化成行動，確保靈活性，同時激勵價值觀和領導力。這一新型管理方式使規(guī)劃和預測過程靈活、有效，不再是一個僵硬、死板的數(shù)字，使資源分配不再是詳細的年度預算分配，更注重成本意識的培養(yǎng)，可以用崇高的事業(yè)吸引和激勵員工，培養(yǎng)員工的強烈歸屬感，信任員工，給他們自由行事的權利，讓組織能夠成為敏捷、有責任感的優(yōu)秀團隊，避免分層控制。

綜上所述，我們根據(jù)我國現(xiàn)階段宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展以及企業(yè)管理層的需求，就可以知道企業(yè)預算管理應用的未來是基于戰(zhàn)略導向的管理體系。但是在現(xiàn)實的實踐中，企業(yè)仍然面臨著不小的考驗和挑戰(zhàn)。當然，許多企業(yè)在經(jīng)過長期探索后也發(fā)現(xiàn)了更多更有效的管理方式及應對措施來適應企業(yè)現(xiàn)階段的運營管理情況，我們積極探索和借鑒，取其精華，最終將提高我國企業(yè)的自身管理能力，增強企業(yè)的競爭力，從而推動我國企業(yè)管理的發(fā)展進程。

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