原智超　霍文潔

摘 要：本文針對(duì)開(kāi)征環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響問(wèn)題，以蚌埠市凱盛科技和中糧生化企業(yè)為例，首先將博弈論的觀(guān)點(diǎn)和環(huán)保稅的概念結(jié)合，利用算式推導(dǎo)出企業(yè)在環(huán)保稅征收下應(yīng)對(duì)治污問(wèn)題的處理方式;然后引入環(huán)境會(huì)計(jì)理論，選取財(cái)務(wù)和環(huán)境的綜合指標(biāo)和數(shù)據(jù)，構(gòu)建企業(yè)綠色發(fā)展投入模型，計(jì)算企業(yè)評(píng)分并進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?，分析環(huán)保稅背景下企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的程度;最后，結(jié)合上述分析為蚌埠市工業(yè)企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型提出四條建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅;博弈論;環(huán)境會(huì)計(jì);綠色發(fā)展投入模型;綠色轉(zhuǎn)型

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，部分工業(yè)企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞愈發(fā)嚴(yán)重。為了加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，我國(guó)于2018年1月1日開(kāi)始正式實(shí)施環(huán)保稅法。本文在環(huán)保稅的征收背景下，提出環(huán)保稅的征收是否會(huì)促進(jìn)工業(yè)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的問(wèn)題。研究思路如下，首先從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，生態(tài)環(huán)境的稀缺性會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展變得日益明顯，但在如今的經(jīng)濟(jì)體制下，生態(tài)環(huán)境資源往往被認(rèn)為是可以無(wú)償占用的，形成“資源無(wú)價(jià)、原料低價(jià)、產(chǎn)品高價(jià)”的現(xiàn)象。環(huán)保稅作為一種生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)，把應(yīng)由資源開(kāi)發(fā)者或消費(fèi)者承擔(dān)的對(duì)社會(huì)環(huán)境污染和破壞后的補(bǔ)償，以稅收的形式進(jìn)行了平衡，體現(xiàn)了誰(shuí)污染誰(shuí)治理的原則。本文的研究意義在于通過(guò)對(duì)環(huán)保稅作用機(jī)制的具體分析，給相應(yīng)企業(yè)提出具體建議，我們認(rèn)為環(huán)保稅的征收可能會(huì)倒逼企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)，因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)淘汰落后的生產(chǎn)設(shè)備，研究和使用碳回收等節(jié)能減排技術(shù)，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，尋找綠色轉(zhuǎn)型的契機(jī)。

二、環(huán)保稅征收背景下企業(yè)治污的博弈分析

現(xiàn)假設(shè)某區(qū)域內(nèi)只有甲、乙兩個(gè)企業(yè)，它們生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量相近，市場(chǎng)對(duì)它們的產(chǎn)品需求相同且信息對(duì)稱(chēng)。設(shè)產(chǎn)品價(jià)格為p，總需求為q，污染排放量為 ，產(chǎn)品的偏好系數(shù)為 ，則線(xiàn)性條件下企業(yè)的需求函數(shù)為：

p（q）= | | q （ 為常數(shù)，q=q1+q2）

設(shè)甲、乙兩個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)變動(dòng)成本均為v，它由一般變動(dòng)成本v1和環(huán)保稅v2構(gòu)成，環(huán)保稅的大小取決于稅率 和排污量 ，一般變動(dòng)成本為單位成本v0乘產(chǎn)品數(shù)量qi，環(huán)保稅金額為稅率 與總排污量 的乘積，總排污量 為產(chǎn)品數(shù)量qi和排放率xi的乘積。企業(yè)的變動(dòng)成本為：

v=v1+v2=（v0+ xi）qi

生產(chǎn)利潤(rùn)wi為：

令wi的一階導(dǎo)數(shù)為0，即

求解得到甲、乙企業(yè)利潤(rùn)最大化的最優(yōu)產(chǎn)量分別為：

聯(lián)立得：

為了便于討論產(chǎn)量與環(huán)保稅稅率的關(guān)系，對(duì)最優(yōu)產(chǎn)量求環(huán)保稅稅率一階導(dǎo)數(shù)得，，=

當(dāng)2x1x2時(shí)，，甲、乙企業(yè)的均衡產(chǎn)量與環(huán)保稅率 呈負(fù)相關(guān)，產(chǎn)量會(huì)隨稅率的提高而下降。因?yàn)榄h(huán)保稅率上升會(huì)導(dǎo)致邊際成本上升和邊際利潤(rùn)下降，企業(yè)會(huì)采用先進(jìn)技術(shù)降低污染排放量以降低邊際成本。這樣環(huán)保稅的開(kāi)征就會(huì)促進(jìn)企業(yè)綠色生產(chǎn)，積極治理生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境問(wèn)題，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的效果。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)

1.將環(huán)境會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)分析體系的必要性

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法可以系統(tǒng)的評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，卻無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量其對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，由此得出的財(cái)務(wù)報(bào)告可能掩蓋了企業(yè)環(huán)境保護(hù)、治理等管理情況，企業(yè)決策者也就很難對(duì)自己的決策，尤其是對(duì)環(huán)境產(chǎn)生較大影響的決策做出比較客觀(guān)的評(píng)估。因此，將環(huán)境會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)分析體系，既能用明確的指標(biāo)計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，又能使外部信息使用者全面系統(tǒng)地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)概述

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)的含義和適用對(duì)象。環(huán)境會(huì)計(jì)是估量某個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響的會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)用會(huì)計(jì)手段來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，達(dá)到改善社會(huì)的環(huán)境狀況的作用。環(huán)境會(huì)計(jì)的適用對(duì)象大致可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，直接涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，比如環(huán)保稅、環(huán)境管理支出、由環(huán)境引發(fā)的負(fù)債和損失等;另一類(lèi)是單純的環(huán)境活動(dòng)，比如企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及其完成情況、員工的環(huán)境教育、污染物的排放等。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)和科學(xué)特性。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是對(duì)外提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息;其更高層次的目標(biāo)是幫助企業(yè)決策者客觀(guān)決策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，與其他的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的共性，但也有其科學(xué)特性：第一，核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有不確定性、綜合性和長(zhǎng)期性;第二，采用成本計(jì)量;第三，研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法，環(huán)境會(huì)計(jì)則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域;第四，報(bào)告形式不同，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告既應(yīng)揭示財(cái)務(wù)信息，也應(yīng)揭示非財(cái)務(wù)信息，比如企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況、企業(yè)治理環(huán)境的措施等。

四、基于環(huán)境會(huì)計(jì)探究環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響

1.基于環(huán)境會(huì)計(jì)下企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取

通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)和詢(xún)問(wèn)相關(guān)的專(zhuān)家后，我們把反映企業(yè)綠色發(fā)展情況的指標(biāo)理想分?jǐn)?shù)設(shè)為100分，然后將其分為環(huán)境總體情況（30分）、環(huán)境支出結(jié)構(gòu)（26分）、環(huán)境收益結(jié)構(gòu)（20分）、環(huán)境維持狀況四個(gè)大類(lèi)（24分）。其中，第一大類(lèi)包括環(huán)境設(shè)備投資比率、環(huán)境污染防治比率、環(huán)境費(fèi)用比率，第二大類(lèi)包括資本性、收益性、處罰性、預(yù)防性環(huán)境支出比率，第三大類(lèi)包括直接收益比率、間接收益比率，第四大類(lèi)包括環(huán)境維持比率、環(huán)境投資比率。具體指標(biāo)見(jiàn)表1。

2.基于環(huán)境會(huì)計(jì)下企業(yè)的綠色發(fā)展投入模型

為了最大化利用指標(biāo)數(shù)據(jù)并提高模型和求解的精確度，我們選取2015―2018年上半年的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和環(huán)境投入、環(huán)境費(fèi)用以及環(huán)境財(cái)務(wù)比率等指標(biāo)，以2015年上半年的各項(xiàng)指標(biāo)分?jǐn)?shù)為基準(zhǔn)，通過(guò)同期各個(gè)指標(biāo)的比值和該指標(biāo)分?jǐn)?shù)所占總分比率，構(gòu)建基于回歸方程下的企業(yè)綠色發(fā)展投入模型方程。

其中Yn表示第n年上半年企業(yè)的綠色發(fā)展綜合分?jǐn)?shù)， i表示第i個(gè)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的分?jǐn)?shù)或所占總分的權(quán)重，表示第i個(gè)指標(biāo)第n年上半年的數(shù)值，xi|n表示第i個(gè)指標(biāo)第n年上半年與上一年同期的比值。

運(yùn)用上述方程，可以得到凱盛科技公司2018，2017，2016上半年的評(píng)分為：

同理，可得中糧生化公司2018，2017，2016上半年的評(píng)分為：

由以上結(jié)果可以分析出凱盛科技2017年上半年的環(huán)保投入和重視程度比2016年上半年有所下降，在環(huán)保稅開(kāi)始征收后，2018年上半年的評(píng)分較去年同期有了明顯的提高，有超過(guò)100分的趨勢(shì)，這表明凱盛科技對(duì)環(huán)保稅的敏感程度較大，環(huán)保稅的征收已經(jīng)引起凱盛科技的重視并開(kāi)始促進(jìn)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，并取得初步成效，正在逐步改善企業(yè)綠色發(fā)展投入情況。同理可以分析出中糧生化2016，2017，2018年評(píng)分較為穩(wěn)定，波動(dòng)不大，2017年上半年的環(huán)保投入和重視程度較2016年有所提高，然而2018年的評(píng)分較2017年有所下降，數(shù)值基本與2016年持平，這表明中糧生化對(duì)環(huán)保稅的敏感程度較小，環(huán)保稅的征收并沒(méi)有大幅度改變企業(yè)對(duì)環(huán)保投入的重視和措施，環(huán)保稅的征收可能尚未大規(guī)模地促進(jìn)中糧生化企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。

綜上所述，不同類(lèi)型的企業(yè)對(duì)環(huán)保稅的敏感度會(huì)有區(qū)別，結(jié)合實(shí)地調(diào)研總結(jié)的企業(yè)類(lèi)型和發(fā)展概況分析，凱盛科技更專(zhuān)注于使用新材料和開(kāi)發(fā)新技術(shù)，在增強(qiáng)材料利用率的同時(shí)節(jié)約成本、減少能耗，發(fā)展更具有持續(xù)性，因而該類(lèi)企業(yè)在應(yīng)對(duì)環(huán)保稅時(shí)能夠第一時(shí)間做出應(yīng)對(duì)，利用已有的環(huán)保設(shè)備減少污染物的排放，從而在減少環(huán)保稅的支出的同時(shí)又不影響自身的產(chǎn)量，因而它們迅速實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型的可能性較大。而中糧生化作為化工類(lèi)企業(yè)，企業(yè)的歷史悠久導(dǎo)致觀(guān)念和生產(chǎn)設(shè)備變動(dòng)幅度較小，因而這類(lèi)企業(yè)在面對(duì)環(huán)保稅征收時(shí)會(huì)顯得較為遲鈍，無(wú)法第一時(shí)間積極應(yīng)對(duì)，因而這類(lèi)企業(yè)在現(xiàn)階段的轉(zhuǎn)型程度較小，環(huán)保稅的征收暫時(shí)無(wú)法對(duì)中糧生化這類(lèi)企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。

五、相關(guān)建議

1.順應(yīng)時(shí)代潮流，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型

環(huán)保稅的開(kāi)征是國(guó)家重視環(huán)保的具體措施，旨在用法律的方式約束企業(yè)對(duì)資源的無(wú)節(jié)制利用和污染的隨意排放。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到環(huán)保的推進(jìn)是必然的趨勢(shì)，不應(yīng)該懷有僥幸心理，轉(zhuǎn)型升級(jí)才是當(dāng)下最明智的投資，改進(jìn)生產(chǎn)工藝，研發(fā)綠色產(chǎn)品，從源頭上降低成本，獲得經(jīng)濟(jì)收益和環(huán)保效益的雙贏(yíng)。物質(zhì)循環(huán)規(guī)律和生態(tài)環(huán)境必須得到企業(yè)的高度重視，堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路，合理開(kāi)發(fā)資源，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升企業(yè)真正的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)，實(shí)行全過(guò)程管理

正如前文中的凱盛科技，十分重視新材料的使用和新技術(shù)的研發(fā)，從原材料到生產(chǎn)工藝再到污染物的再利用，實(shí)現(xiàn)了全過(guò)程的管理，走可持續(xù)發(fā)展道路。這樣的企業(yè)能夠第一時(shí)間應(yīng)對(duì)改變和挑戰(zhàn)，迅速調(diào)整戰(zhàn)略，進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)企業(yè)有必要進(jìn)行全過(guò)程管理來(lái)應(yīng)對(duì)排污成本的不斷提高，選擇安全穩(wěn)定的原材料，加強(qiáng)排污監(jiān)測(cè)管理，有效降低排污成本。

3.引入環(huán)境會(huì)計(jì)，完善財(cái)務(wù)體系

目前，我國(guó)的環(huán)保還處在定性描述的階段，缺少一個(gè)固定的指標(biāo)來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合科學(xué)發(fā)展觀(guān)。而環(huán)境會(huì)計(jì)可以準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響，全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系的不足。全方位了解一個(gè)企業(yè)的信息是正確決策的基本前提，將環(huán)境會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)體系，有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)保效益的雙贏(yíng)。

4.緊密聯(lián)系政府，確保積極溝通

環(huán)保稅是一項(xiàng)地方稅，從政策制定到征管執(zhí)行，地方政府在各環(huán)節(jié)中均被給予充分授權(quán)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)卣３址e極的溝通。一方面，環(huán)保稅開(kāi)征時(shí)間還比較短，相關(guān)法律法規(guī)還不健全，當(dāng)企業(yè)遇到不確定事項(xiàng)，如排污系數(shù)不清楚、提供對(duì)比的數(shù)據(jù)和監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不一致等，應(yīng)該主動(dòng)咨詢(xún)相關(guān)部門(mén)，避免多繳或漏繳環(huán)保稅。另一方面，企業(yè)要充分利用其他稅收優(yōu)惠政策，合法合理地降低環(huán)保成本。

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（責(zé)任編輯：王文龍）