謝薇

[摘 要]全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要管理方法，著名管理學(xué)家戴維·奧利認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一，可見其在企業(yè)管理中有著至關(guān)重要的核心地位。對于企業(yè)來說，尤其是集團(tuán)企業(yè)，管理跨度和難度都很大，尤其需要全面預(yù)算管理這樣綜合性強(qiáng)的管理方法來代替管理，但是在實(shí)際的運(yùn)行中還存在不少問題。文章從企業(yè)全面預(yù)算管理的特征與職能出發(fā)，對目前集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行探討，并相應(yīng)提出加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)對策建議。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)企業(yè);全面預(yù)算管理;全方位

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.093

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對企業(yè)未來一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)測和計劃，確定企業(yè)在這個特定期間的經(jīng)營管理目標(biāo)，并將該經(jīng)營目標(biāo)逐層分解后，從橫向和縱向落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各個單位、各個部門、各個環(huán)節(jié)及各個崗位，并制定以價值形式反映企業(yè)在未來期間的全部經(jīng)濟(jì)活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果的計劃，同時，通過對實(shí)際執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際與計劃不斷對比和分析，及時做出改善和調(diào)整，并對計劃執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、考評的綜合性管理辦法。概括來說，全面預(yù)算管理必須具備事前計劃、事中控制、事后考評。

1.2 全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的重要管理手段，具有綜合性、市場性、主動性、戰(zhàn)略性等鮮明特征，而從內(nèi)涵上來分析，它最突出的特點(diǎn)則主要體現(xiàn)在“三全”，即全方位、全過程和全員參與。

全方位是指全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動，包括財務(wù)、業(yè)務(wù)、人力資源、資本運(yùn)作等;全過程是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前計劃、事中控制、事后追溯考評全部都要納入預(yù)算管理過程中來;全員參與是指企業(yè)內(nèi)各個單位、各個部門、各個崗位及所有員工都要有全面預(yù)算的觀念意識，都需要共同參與預(yù)算的整個編制、執(zhí)行和考評。

1.3 全面預(yù)算管理的基本職能

全面預(yù)算管理辦法融合計劃、管理、協(xié)調(diào)、資源配置、控制、激勵、評價等諸多功能于一體，是一種貫徹實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的綜合性管理機(jī)制。它的基本職能主要體現(xiàn)在以下四個方面。

1.3.1 戰(zhàn)略支持

全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，通過對未來的發(fā)展規(guī)劃來指導(dǎo)企業(yè)當(dāng)前的實(shí)踐活動，其目標(biāo)就是貫徹和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，使短期計劃與長期目標(biāo)銜接一致。

1.3.2 資源配置

預(yù)算管理能將企業(yè)的資源進(jìn)行整合并優(yōu)化，將集團(tuán)企業(yè)所屬的各二級單位及其內(nèi)部各個層級整合起來，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)運(yùn)行，通過內(nèi)部化管理來節(jié)約交易成本，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置。

1.3.3 全程控制

預(yù)算管理是一種控制機(jī)制，從編制到執(zhí)行，再到差異分析和考評，實(shí)現(xiàn)了事前、事中和事后控制，使其控制職能貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。

1.3.4 管理協(xié)調(diào)

預(yù)算管理的根本就是通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為企業(yè)的自動管理機(jī)制，使集團(tuán)企業(yè)內(nèi)各二級單位、各部門的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，形成有機(jī)整體。同時，為企業(yè)內(nèi)部績效考評提供依據(jù)。

2 集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要問題

2.1 預(yù)算管理意識薄弱，預(yù)算制定缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

目前，很多企業(yè)對全面預(yù)算管理的概念還理解不夠，對其職能認(rèn)識不足，僅僅將預(yù)算作為一種預(yù)測未來的工具，沒有將它作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要管理方法來使用。因此，在編制預(yù)算時，從領(lǐng)導(dǎo)到員工，大多認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事情，往往將重點(diǎn)單純地放在財務(wù)的一些具體的數(shù)字和表格，而沒有將預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理有效地結(jié)合起來，這樣編制出來的預(yù)算只是流于形式，并不能發(fā)揮全面預(yù)算的管理職能。同時，在這種前提下，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性也往往被忽視，在缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向前提下制定的預(yù)算目標(biāo)，可能造成預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長期的發(fā)展規(guī)劃相沖突，導(dǎo)致企業(yè)管理者只注重企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益，而忽視企業(yè)的長期經(jīng)營目標(biāo)，從而難以提升企業(yè)核心競爭力和企業(yè)價值，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 預(yù)算管理環(huán)境有待完善，預(yù)算指標(biāo)缺乏有效性

全面預(yù)算編制原則都是遵循“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的參與性編制，經(jīng)多次反復(fù)，才能形成正式的預(yù)算，再逐級下達(dá)執(zhí)行。集團(tuán)企業(yè)在這個實(shí)際運(yùn)行過程中，最常出現(xiàn)的問題有：各基層單位故意低估收入預(yù)算指標(biāo)或高估成本預(yù)算指標(biāo)，這樣就有利于指標(biāo)情況可以輕松完成，并且增加了超額完成業(yè)績的可能性，可以獲取領(lǐng)導(dǎo)的肯定、工作職位的升遷和相關(guān)考評獎勵等;另外，故意虛報費(fèi)用預(yù)算計劃，以防經(jīng)營過程中某些不確定性風(fēng)險的發(fā)生，以及占取更多的企業(yè)資源。比如，在上年度實(shí)際的執(zhí)行過程中故意增加日常費(fèi)用等支出，以便在下一年度預(yù)算時可以獲取更大的支出預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)。在以上情況下，都會造成預(yù)算指標(biāo)缺乏有效性，由此帶來的業(yè)績虛增有失客觀公正，同時也會造成企業(yè)資源的分配不合理。此時，各基層單位和部門只熱衷與其考評相關(guān)、利益掛鉤的預(yù)算目標(biāo)的完成，而忽視了集團(tuán)所要實(shí)現(xiàn)的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.3 預(yù)算執(zhí)行不力，未建立相關(guān)責(zé)任機(jī)制

目前，我國的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)普遍都缺乏健康完善的預(yù)算管理制度和預(yù)算控制機(jī)制，只預(yù)算不執(zhí)行，或是重編制輕執(zhí)行，成為目前集團(tuán)企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象。在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于未建立相關(guān)的責(zé)任機(jī)制，從管理人員到普通員工，都不會對預(yù)算控制引起重視，使得全面預(yù)算僅僅是紙上談兵的空文。也就是說，在預(yù)算編制過程中雖遵循了全員參與編制，而在預(yù)算執(zhí)行過程中，卻沒有及時的跟蹤調(diào)查和嚴(yán)格的控制監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的隨意性很大，執(zhí)行結(jié)果會與預(yù)算形成很大差異，卻沒有人重視這種差異，去深入地對標(biāo)分析差異產(chǎn)生的原因。在這種情形下，企業(yè)的預(yù)算則是形同虛設(shè)，根本無法發(fā)揮出全面預(yù)算管理的效用。

2.4 預(yù)算考核不到位，未發(fā)揮預(yù)算的激勵和約束作用

考核作為全面預(yù)算管理后期工作中的一個重要環(huán)節(jié)，在整個管理中也起著不可或缺的作用?，F(xiàn)有的集團(tuán)企業(yè)，大多數(shù)都缺乏與預(yù)算緊密聯(lián)系的剛性的預(yù)算考評機(jī)制，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，對于責(zé)任人和員工的績效考評未與預(yù)算掛鉤，或是雖有制度規(guī)定，但是未按制度嚴(yán)格的執(zhí)行，缺乏約束力;第二，因考評指標(biāo)的選擇不夠科學(xué)和全面，在考核預(yù)算時過于注重財務(wù)指標(biāo)，而對于企業(yè)發(fā)展的一些其他重要的因素或是動態(tài)變化的影響因素沒有納入考慮，忽視了這些因素造成的影響，往往對于最終的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有著很大的不利影響，這樣的考評有失公正，會導(dǎo)致被考評責(zé)任人和員工的怨言，打消其工作積極性。因此，沒有完善健全的考評機(jī)制，往往導(dǎo)致責(zé)任人不能有效地對預(yù)算責(zé)任負(fù)責(zé)，員工缺乏工作積極性，全面預(yù)算不能發(fā)揮其激勵和約束作用，其管理職能自然流于形式。

3 加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

3.1 加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的重視，明確戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)樹立全面預(yù)算管理的理念，對全面預(yù)算管理加以關(guān)注和重視，大力支持，加以推動，帶動全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)知和行動。同時，預(yù)算管理不是簡單的數(shù)據(jù)堆砌和表格羅列，它不僅是財務(wù)部門的事情，企業(yè)應(yīng)設(shè)置完善的預(yù)算組織體系，必須有各個管理部門的共同參與，才能保障預(yù)算的科學(xué)性、權(quán)威性和可操作性。同時，企業(yè)在編制預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為起點(diǎn)、為導(dǎo)向來制訂預(yù)算的目標(biāo)和計劃，這樣才能在運(yùn)營過程中不斷強(qiáng)化戰(zhàn)略管理，不斷提升企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)長期發(fā)展方向的協(xié)調(diào)程度。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，消除預(yù)算松弛

為保證預(yù)算的準(zhǔn)確性，集團(tuán)企業(yè)就要規(guī)避各基層單位為了完成全面預(yù)算指標(biāo)而編制虛假預(yù)算指標(biāo)的行為，因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，引入預(yù)算管理文化，培養(yǎng)員工的預(yù)算意識，提升員工的預(yù)算價值觀，從價值觀念上減少和避免預(yù)算松弛現(xiàn)象的發(fā)生。同時，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理分配，保證業(yè)績的真實(shí)性，集團(tuán)企業(yè)還可以制定相關(guān)基期數(shù)據(jù)合理度、預(yù)算準(zhǔn)確度等獎勵措施，來提升全體員工的參與感和積極性。另外，信息是企業(yè)決策和管理的基礎(chǔ)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到信息的作用和重要性，須完善信息收集渠道和相關(guān)制度，從制度出發(fā)來保證信息的真實(shí)性。

3.3 建立負(fù)責(zé)人責(zé)任制，完善全面預(yù)算控制機(jī)制

為提高預(yù)算執(zhí)行力，首先要建立負(fù)責(zé)人責(zé)任制，可以設(shè)立各基層單位、各職能部門的行政主要負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理的第一責(zé)任人，要求其切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，落實(shí)措施，提高預(yù)算的控制力和約束力，在責(zé)任人和各級員工與企業(yè)之間形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的責(zé)任共同體。預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，集團(tuán)內(nèi)部各層級都應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動預(yù)算，并建立每周資金調(diào)度會、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會等例會制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，以便情況發(fā)生重大變化時，能及時做出調(diào)整或重新制定，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

3.4 建立科學(xué)的考核體系，完善激勵機(jī)制與約束機(jī)制

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全方位、全過程、全員參與的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算目標(biāo)的全面完成，必須制定科學(xué)的預(yù)算考核體系，同時還要完善有效的激勵機(jī)制和剛性的約束機(jī)制。為了提升考評的科學(xué)性以及考核結(jié)果的說服力，集團(tuán)企業(yè)可以引入平衡計分卡管理工具，該工具可以有效地平衡財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系，并有助于平衡企業(yè)短期目標(biāo)與長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系。同時，考評結(jié)果必須納入績效考評體系，將預(yù)算的每位執(zhí)行者的切身利益與考評結(jié)果緊密聯(lián)系起來，通過多元化的激勵機(jī)制最大限度地調(diào)動經(jīng)營者和員工的積極性和創(chuàng)造性;通過剛性的約束機(jī)制對經(jīng)營者和員工的工作進(jìn)行約束，使其在預(yù)算執(zhí)行過程中能嚴(yán)格遵從企業(yè)的規(guī)范進(jìn)行操作，按嚴(yán)格的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和例外事項(xiàng)的處理，杜絕違規(guī)操作。

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