【摘要】為了明確管理會計的研究熱點，為下一步研究提供參考，本文搜集了國外有代表性的10本期刊和國內(nèi)有代表性的《會計研究》近20年（2000-2019年）發(fā)表的管理會計論文，運用統(tǒng)計分析和文獻分析工具，從研究主題、研究方法、研究熱點等方面進行文獻計量和可視化分析，得到國內(nèi)外管理會計文章的研究熱點，并結(jié)合新時代的發(fā)展要求，提出未來管理會計研究的十大趨勢。

關(guān)鍵詞 管理會計 研究熱點 十大趨勢

20世紀以來，國內(nèi)外學(xué)者對管理會計的研究產(chǎn)生了較濃厚的興趣，特別是2014年10月財政部發(fā)布了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年6月發(fā)布了《管理會計基本指引》，同年10月在《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中構(gòu)建了我國管理會計指引體系建設(shè)的時間表，2017年10月以來推出30多項《管理會計應(yīng)用指引》，掀起了國內(nèi)管理會計研究的高潮。為了更好地開展研究，本文對近20年來國外的10本著名會計期刊和國內(nèi)知名會計期刊《會計研究》為研究對象，對管理會計的研究進行可視化分析，以期對管理會計的研究提供參考。

一、研究設(shè)計

（一）研究內(nèi)容的分類

結(jié)合《全球管理會計原則》（CGMA）、《管理會計公告》（IMA）、財政部《管理會計基本指引》和《管理會計應(yīng)用指引》，將管理會計的研究內(nèi)容分為：成本管理、風險管理、管理會計信息系統(tǒng)、管理會計一般問題、管理控制一般問題、環(huán)境與社會責任管理、績效管理、價值鏈分析、薪酬與激勵管理、預(yù)算管理、營運管理、戰(zhàn)略管理會計、資本預(yù)算。

（二）研究方法的分類

將研究方法分為規(guī)范性研究、實證研究、案例研究、實驗研究、調(diào)查研究以及模型構(gòu)建研究。

（三）樣本的選擇

以2000—2019年間國外10本主流會計期刊《會計、組織與社會》（AOS）、《會計行為研究》（BRIA）、《當代會計研究》（CAR）、《會計與經(jīng)濟學(xué)雜志》（JAE）、《會計文獻雜志》（JAL）、《會計研究雜志》（JAR）、《管理會計研究雜志》（JMAR）、《管理會計研究》（MAR）、《會計研究評論》（RAS）、《會計評論》（TAR），以及我國最具代表性的《會計研究》期刊上的管理會計文章為樣本。

（四）文獻計量方法

運用了描述性統(tǒng)計分析、關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析、關(guān)鍵詞聚類分析、關(guān)鍵詞突變術(shù)語分析等方法，使用的可視化分析工具有Bicomb2、SPSS、CiteSpace、Ucinet及Netdraw。

二、管理會計研究的描述性統(tǒng)計

（一）發(fā)文量統(tǒng)計

統(tǒng)計顯示（見表1），近20年，總體來看管理會計的發(fā)文率為20.6%。其中，國外10本期刊管理會計的發(fā)文率為28.4%，《會計研究》的發(fā)文率為9.8%。國外的10本期刊中，MAR、JMAR、TAR、AOS、BRIA刊登的管理會計文章都在30%左右，特別是MAR、JMAR兩本期刊為管理會計專業(yè)性期刊，刊登的幾乎都是管理會計文章。將20年劃分為兩個十年的統(tǒng)計期間，可以看出國內(nèi)外近十年關(guān)于管理會計的研究數(shù)量總體有所上升，但國外的發(fā)文率略下降（從31.1%降為26.3%），《會計研究》的發(fā)文率略有上升（從9.5%上升到10.0%）。從發(fā)文總數(shù)來看，《管理會計研究》（MAR）發(fā)文量最多（360篇，占21.61%），其次是《會計研究》（334篇，占20.0%）、《會計、組織與社會》（AOS）（239篇，占14.35%）、《管理會計研究雜志》（JMAR）（235篇，占14.11%）。

（二）研究內(nèi)容統(tǒng)計

按研究主題進行分類統(tǒng)計（見表2），國外管理會計研究的重點集中于績效管理（26.7%）、管理控制一般問題（15.2%）以及薪酬與激勵管理（12.4%）三部分。這三部分占據(jù)了超過50%的文章。國內(nèi)的管理會計研究重點與國外相似，同樣集中于薪酬與激勵管理（14.7%）、績效管理（11.7%），其次分別為環(huán)境管理會計（11.7%）、成本會計與管理、管理會計一般問題（9.0%）。分時間區(qū)間來看，成本管理的研究比重有所下降，環(huán)境與社會責任管理的研究比重呈現(xiàn)出上升趨勢，特別是《會計研究》對于環(huán)境與社會責任方面的研究大幅增長。

（三）研究方法統(tǒng)計

國內(nèi)外在研究方法方面略有不同（見表3）。國外的主要研究方法是實證研究（36.2%），其次是規(guī)范性研究（18.2%）和模型構(gòu)建研究（14.1%）;國內(nèi)的主要研究方法是規(guī)范性研究（33.8%），其次為實證研究（26.6%）和模型構(gòu)建研究（15.9%）、案例研究（14.4%）。但是，和前后10年對比，國外在研究方法方面的變化不大;國內(nèi)的研究方法變化較大，規(guī)范性研究的比重從48.2%下降到19.6%，實證研究的比重從10.8%提高到42.3%，調(diào)查研究的比重從5.4%提高到10.1%?？傮w來看，研究方法呈現(xiàn)出以實證研究為主的多元化情形。

三、管理會計的研究熱點

（一）高頻關(guān)鍵詞

對關(guān)鍵詞進行頻數(shù)統(tǒng)計，對國外和國內(nèi)的研究分別統(tǒng)計了出現(xiàn)頻次在15以上和5次以上的關(guān)鍵詞（見表4）。由表4可見，國外以績效評價系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)、績效、預(yù)算、激勵等問題為研究重點，我國相關(guān)文章更多集中于內(nèi)部控制、作業(yè)成本法、預(yù)算管理、績效評價、管理控制系統(tǒng)、企業(yè)社會責任等內(nèi)容。

（二）共詞分析

運用K-core分析和Centrality-Degree兩種方法進行關(guān)鍵詞共詞分析，本文截取的關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)是在所有文章中出現(xiàn)頻次在3次及以上的關(guān)鍵詞。圖1、圖2分別為國外文獻和國內(nèi)文獻關(guān)鍵詞的K-core分析，圖3、圖4為Centrality-Degree分析。由圖1可見，國外績效評價系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)為絕對核心研究內(nèi)容，平衡計分卡、作業(yè)成本法、激勵、公司治理、預(yù)算等均處于核心位置，且顏色為紅色，表明這些主題是國外管理會計研究的熱點，環(huán)境績效、環(huán)境披露、道德風險與逆向選擇等關(guān)鍵詞處于圖的邊緣，說明它們活躍度相對不高。由圖2可見，平衡計分卡、作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值、績效評價、公司治理、企業(yè)社會責任等關(guān)鍵詞處于中心位置且顏色為紅色，說明這些內(nèi)容是我國管理會計研究的熱點內(nèi)容，供應(yīng)鏈成本管理、供應(yīng)鏈管理、企業(yè)集團、財務(wù)共享服務(wù)等內(nèi)容遠離圖譜的中心，活躍度不高。由圖3可見，績效評價系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)的節(jié)點最大，其次，高管薪酬、預(yù)算、戰(zhàn)略聯(lián)盟、平衡計分卡、公司治理等關(guān)鍵詞與其他關(guān)鍵詞的聯(lián)系較多。由圖4可見，國內(nèi)的文章主要研究側(cè)重點為公司治理、內(nèi)部控制、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、作業(yè)成本法、管理控制系統(tǒng)等。

四、研究展望

根據(jù)前文的分析可見，伴隨著社會經(jīng)濟變化的需求，管理會計的研究無論是研究主題，還是研究方法都呈現(xiàn)出寬口徑、多元化的變化趨勢。管理會計研究與經(jīng)濟發(fā)展和政策變化具有較高的聯(lián)系性，由于研究背景和實際需要的不同，國內(nèi)外的研究主題近20年的變化略有不同?？偨Y(jié)過去，展望未來，結(jié)合新時代的發(fā)展要求，新時代管理會計研究應(yīng)呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢。

（一）智能化。新時代表現(xiàn)為新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)、新模式的共生，特別是信息技術(shù)對傳統(tǒng)會計提出了新的挑戰(zhàn)，為會計轉(zhuǎn)型提供了極好的機遇。會計從傳統(tǒng)的核算反映型財務(wù)會計向智能決策型管理會計轉(zhuǎn)型已成必然。在這“四新”時代，管理會計的研究必須進行智能化轉(zhuǎn)型，發(fā)展智能管理會計勢在必行。管理會計的智能化至少包括管理智慧（社會經(jīng)濟環(huán)境、商務(wù)智能、人工智能、管理智慧相結(jié)合的管理智慧，是智能管理會計的核心）、數(shù)據(jù)采集層（數(shù)據(jù)采集和業(yè)務(wù)數(shù)字化，物聯(lián)網(wǎng)，區(qū)塊鏈，移動互聯(lián)網(wǎng)等，人工智能，智能共享服務(wù)等技術(shù)的應(yīng)用）、智能計算層（數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)計算、數(shù)據(jù)管理、云計算、數(shù)據(jù)分析等技術(shù)的應(yīng)用）、智能管控與決策支持層（商務(wù)智能、預(yù)警、可視化、數(shù)據(jù)挖掘，機器智能等技術(shù)的應(yīng)用）。

（二）多元化。新時代管理會計的研究內(nèi)容應(yīng)緊密結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)單一的研究內(nèi)容，例如單一的制造業(yè)成本管理、績效管理、預(yù)算管理等，向多元化延伸，向生態(tài)文明、企業(yè)社會責任、高質(zhì)量發(fā)展、智能制造、數(shù)字化轉(zhuǎn)型、新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)的價值管理等相關(guān)的管理會計問題延伸。

（三）體系化。管理會計依賴一系列工具的應(yīng)用，助推組織創(chuàng)造價值。但是，它本身并不是一系列工具的簡單組合，而是一個管理體系。一個組織的運行猶如一個人身體的運行，管理會計服務(wù)于該組織，也必須以一個體系的形態(tài)而存在。割裂的管理會計工具的研究和應(yīng)用，都不利于支持組織有效運行。不少企業(yè)熱衷于對每一類管理會計工具的開發(fā)與應(yīng)用，效果卻事與愿違，其中一個根本原因就是沒有將管理會計視為一個協(xié)同運作的體系。所以，管理會計的研究和應(yīng)用，應(yīng)更加重視環(huán)境、活動、工具、報告等方面的系統(tǒng)性和協(xié)同性問題。

（四）多維度。管理會計是通過數(shù)據(jù)化來研究和反映一個組織的利益相關(guān)者行為，并進行管控和決策支持的科學(xué)。因此，管理會計不僅要研究如何為股東創(chuàng)造價值，而且要研究如何為利益相關(guān)者創(chuàng)造價值。利益相關(guān)者行為又具有多態(tài)性。管理會計應(yīng)研究利益相關(guān)者行為的主體、客體、過程、規(guī)范、結(jié)果、關(guān)聯(lián)性等多個維度，以及行為關(guān)聯(lián)、路徑網(wǎng)絡(luò)、演化機制、行為結(jié)果等，進而形成管控和決策支持。所以，“利益相關(guān)者需求—價值—目標—問題—對策—方法—能力—利益相關(guān)者貢獻”的分析路徑，可能是管理會計問題的一般分析框架。

（五）大共享。共享服務(wù)是智能管理會計的基礎(chǔ)，沒有共享服務(wù)就沒有管理會計賴以分析和決策的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。然而，共享服務(wù)從最初的財務(wù)共享到業(yè)財融合共享，已經(jīng)不能適應(yīng)智能管理會計發(fā)展的需求。從數(shù)據(jù)需求來看，應(yīng)建立戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)（資金流）、核算（財務(wù)信息）、法務(wù)（合規(guī)性）、利益相關(guān)者、時間等多維度共融的智能大共享平臺。因此，智能大共享服務(wù)系統(tǒng)應(yīng)是未來智能管理會計研究的一個重點。

（六）多層次。多層次指的是管理會計助推企業(yè)價值創(chuàng)造依賴于多元資本，具有多個層次。財務(wù)會計更加注重貨幣性資本、利潤、現(xiàn)金流量等單一層次價值指標的計量和披露，而企業(yè)創(chuàng)造價值不僅依賴于貨幣資本，還依賴于人力資本、社會資本、生態(tài)資本等多元資本，價值創(chuàng)造具有總價值、增加值、利潤、EVA、綠色EVA等多個層次。管理會計與財務(wù)會計的最大不同就在于其管理和反映的資本包括貨幣資本、人力資本、社會資本、生態(tài)資本等多元資本，其助推和管理的價值包括總價值、增加值、利潤、EVA、綠色EVA等多個層次。因此，管理會計的研究應(yīng)樹立多層次理念，研究多元資本的協(xié)同和多層價值創(chuàng)造的關(guān)系。

（七）行業(yè)化。不同行業(yè)各有不同，與財務(wù)會計相比，管理會計的個性化需求更加明顯，行業(yè)特點更加突出。當前的管理會計“行業(yè)個性化不足，管理通用性有余”。這也是管理會計應(yīng)用落地效果不佳的重要原因之一。所以，如何處理個性和一般的關(guān)系，針對不同行業(yè)深入開展有特色和針對性的通用性研究，應(yīng)該是管理會計的研究重點之一。

（八）外部化。按照傳統(tǒng)的觀點，管理會計是對內(nèi)會計。但是，智能時代一切都在外部，管理會計必須眼睛向外，緊密結(jié)合外部宏微觀經(jīng)濟環(huán)境、外部利益相關(guān)者關(guān)系、外部文化環(huán)境、國際關(guān)系等開展研究。

（九）信息化。會計的靈魂在于用數(shù)據(jù)說話，即提供決策有用的信息，管理會計更是如此。多年以來，管理會計的應(yīng)用推廣效果不佳的一個重要原因可能是一直沒有一個像財務(wù)會計一樣的成熟的信息報告體系。智能時代信息技術(shù)的發(fā)展，使得管理會計報告的成熟和體系化成為可能。所以，智能時代管理會計報告體系的構(gòu)建，應(yīng)是近期必須研究的重要內(nèi)容。

（十）倫理化。倫理道德是一個組織經(jīng)營發(fā)展的基石。管理會計服務(wù)于組織管理，必須把倫理道德放在首位。管理會計研究不能脫離倫理道德的要求，必須結(jié)合組織倫理、企業(yè)文化、價值觀、愿景、社會責任、利益相關(guān)者導(dǎo)向而進行。

責任編輯? 秦長城

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