毛清

【摘要】RPA目前已被引入到企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，本文以四家企業(yè)的機(jī)器人流程自動(dòng)化項(xiàng)目為例，探索RPA影響企業(yè)管理會(huì)計(jì)的具體路徑，發(fā)現(xiàn)RPA可以推動(dòng)企業(yè)業(yè)財(cái)融合、助力企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)、加強(qiáng)營運(yùn)過程中的管控能力，并能提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的自動(dòng)化程度從而驅(qū)動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

關(guān)鍵詞 預(yù)算升級(jí) 管理控制 業(yè)財(cái)融合

一、引言

近年來，機(jī)器人流程自動(dòng)化（Robotic Process Automation ， RPA）出現(xiàn)在人們的視野中。它以高效低耗、精準(zhǔn)可控的特點(diǎn)逐漸受到企業(yè)的青睞，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來進(jìn)一步的升級(jí)（余應(yīng)敏等，2018）。目前關(guān)于RPA與企業(yè)財(cái)務(wù)的研究大多討論該技術(shù)如何應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，研究結(jié)果大多顯示機(jī)器人流程自動(dòng)化將提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作效率，同時(shí)對(duì)基礎(chǔ)類會(huì)計(jì)人員具有替代作用，給會(huì)計(jì)人員帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文將基于管理會(huì)計(jì)視角，通過深入分析四家企業(yè)具體應(yīng)用RPA的實(shí)際案例，從中總結(jié)出RPA影響企業(yè)管理會(huì)計(jì)的具體路徑。從企業(yè)角度來看，研究這一問題具有現(xiàn)實(shí)意義，能幫助企業(yè)認(rèn)清新時(shí)代背景下管理會(huì)計(jì)的定位，從而更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能。從理論上看，這一問題的解決將完善RPA與企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究的邏輯線條，為以后相關(guān)研究提供更扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。本文研究發(fā)現(xiàn)，RPA通過推進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合、幫助企業(yè)進(jìn)行管理預(yù)算活動(dòng)、提高企業(yè)營運(yùn)過程中的管控能力以及提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的自動(dòng)化程度，最終驅(qū)動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在幫助企業(yè)價(jià)值提升上發(fā)揮作用。

本文結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分解讀與RPA相關(guān)的一些概念，第三部分展示本文所用的研究方法，第四部分介紹四家企業(yè)具體部署RPA的情況，第五部分對(duì)四個(gè)案例進(jìn)行深入探討，總結(jié)RPA影響企業(yè)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的方式，最后一部分提出本文的研究結(jié)論。

二、關(guān)于RPA相關(guān)概念的解讀

RPA是一種智能化軟件，人們需要預(yù)先設(shè)計(jì)好使用規(guī)則，它即可根據(jù)該規(guī)則自動(dòng)模仿人類進(jìn)行例如復(fù)制、粘貼、點(diǎn)擊、輸入等高度流程化和標(biāo)準(zhǔn)化的工作（孫逸等，2017）。將RPA應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)中，就是通常所說的財(cái)務(wù)機(jī)器人，財(cái)務(wù)機(jī)器人可以自動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中錄入信息、合并匯總數(shù)據(jù)等高重復(fù)的手工流程。在具體的人工智能（Artificial Intelligence，AI）技術(shù)支持下，財(cái)務(wù)機(jī)器人可以進(jìn)行更為復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作（戚蓓蓓，2018），例如想讓RPA代替人類對(duì)發(fā)票進(jìn)行系統(tǒng)錄入，可以利用光學(xué)掃描 （OCR） 技術(shù)掃描發(fā)票之后，RPA自動(dòng)將發(fā)票信息錄入并進(jìn)行整理。又如RPA能利用自然語言處理（NLP）技術(shù)來應(yīng)對(duì)文檔、票據(jù)及復(fù)雜表格的處理。

目前學(xué)者們發(fā)現(xiàn)，RPA應(yīng)用在企業(yè)財(cái)務(wù)中顯著提升了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率。一部分學(xué)者重點(diǎn)關(guān)注RPA對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)流程優(yōu)化的作用，程平和王文怡（2018）討論了基于RPA的費(fèi)用報(bào)銷流程的優(yōu)化過程，程平等（2018）研究了RPA技術(shù)在企業(yè)稅務(wù)管理中的流程優(yōu)化作用。另有關(guān)于RPA的研究發(fā)現(xiàn)其通過減少人力資源投入從而提高基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的效率（余應(yīng)敏等，2018）。總的來看，學(xué)術(shù)界對(duì)RPA引入企業(yè)的討論仍集中在其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的影響上，卻缺乏RPA與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的系統(tǒng)性研究。

根據(jù)財(cái)政部于2016年印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》文件，管理會(huì)計(jì)通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。該定義表明管理會(huì)計(jì)既是一個(gè)信息系統(tǒng)，也是一個(gè)決策支持系統(tǒng)，精髓在于“相關(guān)信息適時(shí)地提供給相關(guān)的人”（胡玉明，2018）。RPA以自動(dòng)化手段幫助企業(yè)進(jìn)行信息收集與整合，將其引入企業(yè)勢必對(duì)管理會(huì)計(jì)帶來正面影響，而研究其影響路徑有助于我們更深入認(rèn)識(shí)這二者間的關(guān)聯(lián)?；局敢募刑岬搅藨?yīng)用管理會(huì)計(jì)的四大要素，分別是應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法及信息與報(bào)告，引申出業(yè)財(cái)融合、預(yù)算管理、業(yè)績評(píng)價(jià)與管控以及管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)等管理會(huì)計(jì)重要話題。本文將聚焦于這些話題，探索RPA如何影響管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

三、研究方法

本文采用歸納型案例研究的研究方法，依據(jù)開放式問卷調(diào)查結(jié)果，通過分析不同案例中機(jī)器人流程自動(dòng)化的具體部署和多種應(yīng)用，試圖總結(jié)出RPA對(duì)管理會(huì)計(jì)的多方面影響，探索RPA的引入如何促進(jìn)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

本文選取了四家引入RPA項(xiàng)目的企業(yè)來進(jìn)行深入分析，由于涉及非公開信息，本文分別以A、B、C、D代表這四家企業(yè)（見表1）。為了保障所選取的案例具有典型性和代表性，使本文的研究結(jié)論對(duì)其他企業(yè)具有推廣和示范意義，本文在案例選取時(shí)主要有如下考慮： ①A、B、C、D來自四個(gè)不同行業(yè)。A是一家全球連鎖餐飲企業(yè)，目前在中國有大約3000家門店，在競爭激烈的中國餐飲市場占有一席之地。其產(chǎn)品種類豐富，組合多樣，業(yè)務(wù)十分靈活多變。B屬于資訊科技板塊，主營業(yè)務(wù)有個(gè)人電腦及周邊設(shè)備、智能設(shè)備及數(shù)據(jù)中心等，同時(shí)在信息產(chǎn)業(yè)內(nèi)發(fā)展多元化業(yè)務(wù)。該企業(yè)規(guī)模較大，屬于行業(yè)中的龍頭企業(yè)。C屬于能源行業(yè)，以新能源、清潔能源為主，是一家相關(guān)產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展的科技引領(lǐng)型綜合能源龍頭企業(yè)。D屬于電力行業(yè)，是一家以電網(wǎng)經(jīng)營為主的國有特大型能源供應(yīng)企業(yè)，負(fù)責(zé)某省電網(wǎng)的建設(shè)、運(yùn)行、管理和經(jīng)營。四家來自不同行業(yè)的企業(yè)擁有完全不相同的業(yè)務(wù)邏輯，將提升本文結(jié)論在不同企業(yè)間的可推廣性。②四家企業(yè)的RPA在現(xiàn)階段應(yīng)用重點(diǎn)不同。A企業(yè)主要使用RPA推進(jìn)業(yè)務(wù)流程從以人力為本轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸C(jī)器人為本。B企業(yè)目前在IT部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行RPA項(xiàng)目，充分利用RPA對(duì)信息的收集、整理能力。C企業(yè)將RPA重點(diǎn)應(yīng)用于供應(yīng)鏈采購發(fā)票流程，回款通知及憑證處理、銀行對(duì)賬的自動(dòng)化運(yùn)行。D企業(yè)使用RPA開發(fā)出了財(cái)務(wù)物資結(jié)算一體機(jī)，在企業(yè)資金結(jié)算方面發(fā)揮重大作用。這一點(diǎn)保證本文的案例具有多角度的可參考性。

四、RPA項(xiàng)目在企業(yè)內(nèi)的應(yīng)用詳情（見表2）

（一）RPA助力A企業(yè)降低營運(yùn)成本

A企業(yè)作為一家連鎖餐飲企業(yè)，業(yè)務(wù)面向海量個(gè)人消費(fèi)者，最大的痛點(diǎn)是業(yè)務(wù)靈活多樣，需要巨大的人力資源。在這樣的背景下，A企業(yè)在內(nèi)部成立了自動(dòng)化卓越中心團(tuán)隊(duì)（ACoE），全面管理機(jī)器人項(xiàng)目（RPA項(xiàng)目）的機(jī)會(huì)發(fā)掘、解決方案分析、開發(fā)、測試、上線一條龍服務(wù)。ACoE團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)分析師對(duì)運(yùn)營團(tuán)隊(duì)的自動(dòng)化需求進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，隨后開發(fā)機(jī)器人流程自動(dòng)化解決方案。A企業(yè)為我們提供了RPA具體應(yīng)用的兩個(gè)實(shí)例：一是在A企業(yè)全面引入ERP系統(tǒng)時(shí)，RPA嵌入各系統(tǒng)之中幫助A企業(yè)完成海量數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)間的遷移;二是在A企業(yè)每年固定的促銷節(jié)中，RPA通過在微信平臺(tái)上抓取并測算每分鐘微信粉絲反饋量，幫助銷售團(tuán)隊(duì)準(zhǔn)確預(yù)測銷售潛力。

據(jù)A企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)，企業(yè)實(shí)施的RPA項(xiàng)目每月通常可完成2500個(gè)工作任務(wù)，使新店開業(yè)數(shù)同比增長14%的同時(shí)實(shí)現(xiàn)連續(xù)兩年員工人數(shù)負(fù)增長;截止到2019年已累計(jì)節(jié)省人工超40人次，準(zhǔn)確率達(dá)到100%;RPA的實(shí)施還幫助A企業(yè)在不增加人員的情況下實(shí)現(xiàn)付款對(duì)賬頻率由每月縮短到每日（每日超137000筆交易），員工離職率從22%降低到14%。

總體來看，A企業(yè)機(jī)器人流程自動(dòng)化項(xiàng)目直接釋放大量的人力資源、維持低運(yùn)營成本，為企業(yè)提供高效靈活的解決方案以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的競爭市場。

（二）RPA加速B企業(yè)信息系統(tǒng)整合

B企業(yè)目前正在進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，RPA項(xiàng)目正是其數(shù)字工具中的佼佼者?，F(xiàn)階段B企業(yè)的RPA項(xiàng)目首先在IT維護(hù)部門展開，IT技術(shù)人員需要登錄到每個(gè)核心系統(tǒng)去執(zhí)行相關(guān)的操作來驗(yàn)證系統(tǒng)的可用性。每個(gè)操作過程最多需要1.5個(gè)小時(shí)。在實(shí)施RPA之后，機(jī)器人代替IT技術(shù)人員的手動(dòng)操作，可以在15分鐘內(nèi)反饋詳細(xì)的日志報(bào)告。進(jìn)一步地，B企業(yè)將RPA應(yīng)用在財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)分析師和業(yè)務(wù)分析師需要每月從公司的SAP（System Applications and Products， 企業(yè)管理解決方案）系統(tǒng)中檢索數(shù)據(jù)，整理每個(gè)利潤中心的收入、成本及費(fèi)用等，將整理好的數(shù)據(jù)保留在Excel表格中以便進(jìn)行下一步合并。整個(gè)流程最多需要6.5個(gè)小時(shí)才能手動(dòng)完成，但是通過RPA的實(shí)施，機(jī)器人可以在晚上完成所有工作，將所有數(shù)據(jù)準(zhǔn)備就緒，以便財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員進(jìn)一步分析使用。

B企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，通過RPA實(shí)施，企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)訪問和多系統(tǒng)數(shù)據(jù)聚合，使統(tǒng)計(jì)的效率提高了3至5倍。由于反饋周期縮短，企業(yè)可以更快地響應(yīng)客戶請求，大大提升了客戶滿意度。

（三）RPA提升C企業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度

C企業(yè)處于能源板塊，主營新能源、清潔能源業(yè)務(wù)。2017年底在C企業(yè)啟動(dòng)的RPA項(xiàng)目旨在幫助企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)向全新業(yè)務(wù)高度轉(zhuǎn)型升級(jí)。目前已建成能夠執(zhí)行匯款通知、憑證處理和銀行對(duì)賬的財(cái)務(wù)機(jī)器人，以7×?24小時(shí)運(yùn)行、模擬用戶操作、高重復(fù)執(zhí)行的特點(diǎn)，通過跨公司、批量處理的方式，在夜間即可完成銀行流水下載、來款提醒、系統(tǒng)登錄、單據(jù)錄入、憑證生產(chǎn)及異常暫記等工作，整體效率較人工高3倍以上。同時(shí)，C企業(yè)已針對(duì)供應(yīng)鏈采購發(fā)票流程進(jìn)行了RPA自動(dòng)化改造，經(jīng)過50多小時(shí)的業(yè)務(wù)調(diào)研和流程梳理，完成了8類業(yè)務(wù)流程、30多類業(yè)務(wù)單據(jù)和100多樣板單據(jù)的評(píng)估工作，未來預(yù)期機(jī)器人將覆蓋90%以上的供應(yīng)鏈采購發(fā)票審核，每年釋放人力3172小時(shí)。隨著RPA項(xiàng)目的順利實(shí)施，C企業(yè)的業(yè)務(wù)流程得以優(yōu)化，標(biāo)準(zhǔn)化程度有所提升。

（四）RPA優(yōu)化D企業(yè)資金結(jié)算過程

D是某省電網(wǎng)企業(yè)，以RPA項(xiàng)目開發(fā)了智慧財(cái)務(wù)物資一體機(jī)，賦能企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，充分利用RPA自動(dòng)化運(yùn)行、數(shù)據(jù)信息安全等優(yōu)勢，依據(jù)預(yù)先設(shè)定的程序與現(xiàn)有用戶系統(tǒng)進(jìn)行交互并完成預(yù)期任務(wù)，提升效率，促進(jìn)業(yè)務(wù)流和數(shù)據(jù)流的共享融合。具體來看，RPA從四個(gè)方面為D企業(yè)實(shí)現(xiàn)“提質(zhì)增效、解放人力”的管理效果。一是集成結(jié)算系統(tǒng)，深化業(yè)財(cái)融合。D通過RPA建立結(jié)算數(shù)據(jù)的自動(dòng)溯源獲取，保證數(shù)據(jù)在結(jié)算鏈條中的準(zhǔn)確性、完整性。二是搭建稅企互通平臺(tái)，及時(shí)驗(yàn)真、認(rèn)證發(fā)票。打通與稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳輸通道，實(shí)現(xiàn)發(fā)票驗(yàn)真、認(rèn)證與ERP入賬同步完成。三是智能精準(zhǔn)校核，創(chuàng)新風(fēng)控模式。RPA建立嚴(yán)密精準(zhǔn)的校核關(guān)系，避免人工失誤，準(zhǔn)確率達(dá)到100%。四是精準(zhǔn)資金日排程數(shù)據(jù)，提升供應(yīng)商結(jié)算體驗(yàn)。D企業(yè)的供應(yīng)商在財(cái)務(wù)物資結(jié)算一體機(jī)上通過簡單便捷操作即可完成業(yè)務(wù)辦理，顯著提升結(jié)算效率，縮短供應(yīng)商回款周期。按照供應(yīng)商辦理結(jié)算時(shí)間，D企業(yè)可以客觀、準(zhǔn)確安排資金日排程數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)融資計(jì)劃，有效壓降了融資成本。

五、RPA驅(qū)動(dòng)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)路徑探討

（一）RPA服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略和運(yùn)營活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合。

管理會(huì)計(jì)圍繞經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行信息提供，以此參與到組織的經(jīng)營決策、規(guī)劃與控制中（王斌等，2014）。業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有機(jī)融合是管理會(huì)計(jì)的重要原則，業(yè)財(cái)融合具體指業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的共通共享，共同做出有利于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的規(guī)劃、決策、控制等管理活動(dòng)（郭永清，2017）。從本質(zhì)上來看，業(yè)財(cái)融合是一項(xiàng)企業(yè)的后臺(tái)管理服務(wù)，所從事的依然是信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和匯總報(bào)告（湯谷良和夏怡斐，2018）。RPA作為一種技術(shù)手段，可以在技術(shù)層面幫助業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息的流動(dòng)整合，在信息的加速轉(zhuǎn)移和處理中自然而然地加深了企業(yè)業(yè)財(cái)融合程度，并以此提高企業(yè)整體管理效率。

在A企業(yè)搭建ERP平臺(tái)的過程中充分利用了RPA非侵入式的特點(diǎn)，RPA代替了人類的雙手，將企業(yè)原有的海量數(shù)據(jù)遷移到對(duì)應(yīng)的新系統(tǒng)中，且能保持機(jī)器慣有的準(zhǔn)確率高的特點(diǎn)，讓原本漫長的企業(yè)信息系統(tǒng)升級(jí)在7個(gè)月內(nèi)即可完成。在B企業(yè)中，RPA將業(yè)務(wù)信息從SAP系統(tǒng)中轉(zhuǎn)移到EXCEL表格里，方便下一步的數(shù)據(jù)分析，提升了企業(yè)內(nèi)不同系統(tǒng)對(duì)接的效率。在C企業(yè)中，RPA為銀行對(duì)賬提供了極大的便利，將企業(yè)在不同銀行的賬戶信息統(tǒng)一整合，方便企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)資金管理。而在D企業(yè)中，RPA連接的是稅務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部ERP系統(tǒng)，打通與稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸?shù)耐ǖ溃ζ髽I(yè)效率提升。可以看出，無論是企業(yè)的新舊系統(tǒng)更替、內(nèi)部多系統(tǒng)轉(zhuǎn)換，還是外部系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)連接，RPA都能高效、高質(zhì)地幫助企業(yè)的業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息在多系統(tǒng)間進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)信息流及時(shí)共享，提升管理會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況的把握程度，更好地服務(wù)于企業(yè)管理活動(dòng)。

根據(jù)B企業(yè)的問卷內(nèi)容，其數(shù)字化戰(zhàn)略的最終目標(biāo)是提高客戶滿意度，RPA作為數(shù)字化戰(zhàn)略中的一環(huán)，能為管理會(huì)計(jì)提供反映客戶滿意度的數(shù)據(jù)，從而幫助管理會(huì)計(jì)制定解決方案，更好地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在A企業(yè)中，降低人力成本、到達(dá)精益化經(jīng)營是企業(yè)在激烈的餐飲市場競爭中的戰(zhàn)略關(guān)鍵，RPA項(xiàng)目不僅通過代替人類的勞動(dòng)直接降低了企業(yè)的人力成本，而且在幫助業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化的過程中能更好地幫助管理會(huì)計(jì)人員達(dá)到成本控制效果，從而不斷提升企業(yè)效率，達(dá)到精益化運(yùn)營，配合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)過程中，RPA為管理會(huì)計(jì)提供針對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要信息，使得管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略更具敏感性，提升了服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略的能力（見圖1）。

A企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提到，由于面對(duì)的是海量個(gè)人消費(fèi)者，A企業(yè)需要經(jīng)常調(diào)整產(chǎn)品種類、套餐組合、銷售活動(dòng)等，業(yè)務(wù)靈活多樣是企業(yè)最大的痛點(diǎn)。隨著A企業(yè)RPA項(xiàng)目的實(shí)施，豐富的業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的復(fù)雜信息能被機(jī)器人自動(dòng)、高效地整理，解決了管理會(huì)計(jì)人員處理數(shù)據(jù)的難題，提高了管理會(huì)計(jì)根據(jù)運(yùn)營數(shù)據(jù)助力管理活動(dòng)的能力。王斌和顧惠忠（2014）提出，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用還存在許多問題，其中之一就是難以適應(yīng)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性。隨著具有卓越數(shù)據(jù)處理能力的RPA項(xiàng)目的引入，管理會(huì)計(jì)不再受制于復(fù)雜的經(jīng)營活動(dòng)，能更好地為企業(yè)管理提供解決方案，服務(wù)于企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)。

綜合以上論述，RPA在整合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息方面具有極大的優(yōu)勢，加快了企業(yè)業(yè)財(cái)融合的步伐，為管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略和運(yùn)營活動(dòng)創(chuàng)造了良好的條件，解決了管理會(huì)計(jì)曾面臨的信息約束問題。因此，本文認(rèn)為，RPA通過促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略和運(yùn)營活動(dòng)，驅(qū)動(dòng)了管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）RPA助力企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)。

預(yù)算管理是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。Jerold L Zimmerman認(rèn)為，預(yù)算體系是公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分，也是公司計(jì)劃的一個(gè)組成部分，預(yù)算是對(duì)某一組織在未來一段時(shí)間內(nèi)有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的正式定量標(biāo)準(zhǔn)，要對(duì)所有可能發(fā)生的交易進(jìn)行總體的預(yù)測。根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)，預(yù)算需要建立在一定的管理會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上，才能對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行合理分配，才能溝通協(xié)調(diào)各部門間的行動(dòng)（劉俊茹，2006）。RPA的出現(xiàn)為企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算活動(dòng)提供了所需的信息，及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息提高了預(yù)算的合理性和可靠性，有助于提升企業(yè)的管理水平。

D企業(yè)的財(cái)務(wù)物資結(jié)算一體機(jī)，充分展示了RPA對(duì)企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的貢獻(xiàn)。該機(jī)器結(jié)合了RPA技術(shù)，優(yōu)化供應(yīng)商結(jié)算流程，供應(yīng)商通過該機(jī)器僅需簡單操作即可完成結(jié)算。該機(jī)器的使用極大縮短了供應(yīng)商的回款周期，提升了企業(yè)的結(jié)算效率。這對(duì)D企業(yè)而言意味著可以更快速、精準(zhǔn)地預(yù)測資金狀況，從而進(jìn)行下一步的融資安排，提升了企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算能力和資金管理效率。A作為連鎖餐飲企業(yè)，面向廣泛個(gè)人消費(fèi)者，銷售預(yù)測會(huì)影響企業(yè)的采購、定價(jià)等各環(huán)節(jié)的決策，其對(duì)A來說至關(guān)重要。在企業(yè)每年固定的促銷節(jié)中，A會(huì)通過微信公眾號(hào)后臺(tái)的消費(fèi)者反饋進(jìn)行銷售預(yù)測。然而，員工手動(dòng)整理這些反饋需要較長的時(shí)間，使得該數(shù)據(jù)喪失了時(shí)效性，從而降低了銷售預(yù)測的準(zhǔn)確率。引入RPA之后，機(jī)器人自動(dòng)在后臺(tái)抓取數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的完整性和及時(shí)性，對(duì)A的銷售預(yù)測有非常大的貢獻(xiàn)。

機(jī)器人流程自動(dòng)化為企業(yè)預(yù)測管理活動(dòng)提供及時(shí)、精準(zhǔn)的信息支持，提高企業(yè)預(yù)算管理水平。預(yù)算作為管理會(huì)計(jì)重要職能之一，其水平提升能給管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮帶來保障，進(jìn)而有助于企業(yè)管理活動(dòng)。因此本文認(rèn)為，RPA通過助力企業(yè)預(yù)算管理，驅(qū)動(dòng)了管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（三） RPA加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)過程中的管理控制能力。

王斌和顧惠忠（2014）認(rèn)為，在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)的功能已經(jīng)拓展成為一個(gè)基于價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析后對(duì)組織經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行行動(dòng)規(guī)劃、細(xì)化和管理控制的管理控制系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)人員是各項(xiàng)管理控制機(jī)制的設(shè)計(jì)者、直接參與者甚至是領(lǐng)導(dǎo)者。企業(yè)可以通過管理會(huì)計(jì)信息，設(shè)計(jì)各部門的行動(dòng)細(xì)則，強(qiáng)化對(duì)各部門的管理，通過業(yè)績評(píng)價(jià)和績效考核規(guī)范企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)過程。RPA的出現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)運(yùn)營過程的管理控制，有助于企業(yè)管理效率的提高。

C企業(yè)主要使用RPA提高業(yè)務(wù)處理效率，在搭建機(jī)器人流程自動(dòng)化的過程中，C通過大量調(diào)研訪談，提升了業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和標(biāo)準(zhǔn)化深度。隨著RPA的建立，C在供應(yīng)鏈采購發(fā)票的審核環(huán)節(jié)明確了附件單據(jù)的統(tǒng)一檢查標(biāo)準(zhǔn)，以便機(jī)器人自動(dòng)審核發(fā)票。可以說是RPA促使企業(yè)主動(dòng)完善管理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)過程管控。同時(shí)，RPA自動(dòng)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)流程，提高業(yè)務(wù)處理速度及準(zhǔn)確性，滿足企業(yè)管控要求?，F(xiàn)階段B企業(yè)在IT維護(hù)部門展開的RPA項(xiàng)目也展示了其對(duì)營運(yùn)過程的管理控制，IT技術(shù)人員需要對(duì)核心應(yīng)用程序系統(tǒng)進(jìn)行日常檢查，保證客戶使用的系統(tǒng)處于正常運(yùn)行的狀態(tài)。RPA代替IT技術(shù)人員自動(dòng)登錄到每個(gè)核心系統(tǒng)去執(zhí)行相關(guān)的操作來驗(yàn)證系統(tǒng)的可用性，然后記錄狀態(tài)并形成“巡檢報(bào)告”，自動(dòng)化巡檢提高了企業(yè)對(duì)該項(xiàng)流程的管理控制能力，能對(duì)系統(tǒng)出現(xiàn)的異常做出更及時(shí)的反映，提高客戶使用滿意度（見圖2）。

RPA為企業(yè)管理控制帶來了便利，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是RPA的實(shí)施要求企業(yè)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)一步提升，這樣才能配合機(jī)器人的運(yùn)行規(guī)則，高標(biāo)準(zhǔn)化使得管理控制更加容易操作。其次，RPA可直接代替人類進(jìn)行一些操作，提供運(yùn)營過程中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，滿足了管理控制中對(duì)某些業(yè)務(wù)處理速度及準(zhǔn)確性的要求。因此本文認(rèn)為，RPA通過加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)過程中的管理控制能力，驅(qū)動(dòng)了管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（四）RPA提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)自動(dòng)化程度。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)物，以書面報(bào)告的形式向企業(yè)內(nèi)部管理者提供各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，支持企業(yè)的計(jì)劃、控制、決策等管理活動(dòng)（敖小波等，2016）。管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)信息收集、整理并最終形成報(bào)告的通道。該通道是否順暢，直接影響到管理報(bào)告的質(zhì)量及效率。RPA項(xiàng)目引入企業(yè)后，其流程自動(dòng)化特性可以提升信息的生成與傳播速度，從而提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的有效性。

在B企業(yè)中，信息的流通是在SAP系統(tǒng)（企業(yè)管理解決方案軟件）內(nèi)完成的，而管理會(huì)計(jì)人員需要每個(gè)月將SAP中的交易數(shù)據(jù)手動(dòng)整理在EXCEL表格中，以便進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析并最終形成基于業(yè)務(wù)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告（見圖3）。RPA項(xiàng)目引入之后，可以根據(jù)預(yù)先設(shè)定好的程序自動(dòng)整理、轉(zhuǎn)移SAP系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)，隨后自動(dòng)計(jì)算并生成數(shù)據(jù)總結(jié)報(bào)告。B企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員在RPA的幫助下，每天早晨即可獲得由機(jī)器人夜間整理出的交易數(shù)據(jù)報(bào)告，可以直接投身于財(cái)務(wù)分析和管理會(huì)計(jì)報(bào)告的工作中。RPA項(xiàng)目幫助B企業(yè)搭建起在兩個(gè)不同信息系統(tǒng)中傳導(dǎo)數(shù)據(jù)的橋梁，節(jié)省了6.5小時(shí)的人工勞動(dòng)，提升了企業(yè)的信息流通效率和準(zhǔn)確度。同時(shí)，B企業(yè)的業(yè)務(wù)信息整理頻率由每月提升到每日，高頻的信息能幫助企業(yè)更好地進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，大大提升了企業(yè)的管理效率。

機(jī)器人流程自動(dòng)化在管理會(huì)計(jì)報(bào)告形成的過程中，能加速相關(guān)信息的流通與整合，以流程化、高精度的方式為管理會(huì)計(jì)人員提供形成報(bào)告所必要的信息，提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的自動(dòng)化程度。在這樣的基礎(chǔ)上，更高頻、更精準(zhǔn)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告能更好地服務(wù)企業(yè)的管理人員，幫助他們對(duì)企業(yè)的相關(guān)行動(dòng)做出更有把握的預(yù)測、控制與決策。管理會(huì)計(jì)工作的重要性更加凸顯，為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)得到升級(jí)。根據(jù)上述分析，本文認(rèn)為RPA可以通過提高管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的自動(dòng)化程度驅(qū)動(dòng)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

六、研究結(jié)論

本文通過對(duì)四家案例企業(yè)RPA實(shí)際應(yīng)用情況的深度分析，從中提煉出四條RPA驅(qū)動(dòng)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的路徑。①服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略和運(yùn)營活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合。②助力企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)。③加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)過程中的管理控制能力。④提升管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)自動(dòng)化程度。通過對(duì)每條路徑的深入理解，本文發(fā)現(xiàn)四條路徑存在統(tǒng)一性。在不同的路徑中，RPA首先表現(xiàn)出促進(jìn)企業(yè)信息流通、提高企業(yè)信息利用效率的能力，然后這種能力通過四種不同的作用路徑最終影響到企業(yè)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。這一發(fā)現(xiàn)為我們認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)提供了一定支持，即管理會(huì)計(jì)歸根結(jié)底是一個(gè)信息系統(tǒng)，是業(yè)務(wù)信息和價(jià)值信息的有機(jī)統(tǒng)一體（諸波等，2017）。RPA之所以可以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，核心要點(diǎn)是它以機(jī)器高效低耗的特點(diǎn)強(qiáng)化了管理會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)的“信息屬性”，增強(qiáng)了這一信息系統(tǒng)的“信息能力”，使其能更充分地發(fā)揮作用，助力于企業(yè)價(jià)值的提升。

本文所選取的案例企業(yè)覆蓋了多個(gè)行業(yè)，且應(yīng)用RPA的側(cè)重點(diǎn)各不相同，據(jù)此總結(jié)出的案例經(jīng)驗(yàn)具有較強(qiáng)的推廣性，對(duì)其他企業(yè)引入RPA有借鑒意義。但是，在企業(yè)引入RPA時(shí)應(yīng)注意以下問題：①現(xiàn)有的財(cái)務(wù)機(jī)器人供應(yīng)商主要集中在國外，且這幾家平臺(tái)難以完全兼容（顏婕，2018），在選擇時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，選擇合適的財(cái)務(wù)機(jī)器人。②要充分關(guān)注信息安全問題，RPA可以將企業(yè)的信息以電子化方式獲取、處理并存儲(chǔ)，若系統(tǒng)安全保護(hù)措施不全面，財(cái)務(wù)系統(tǒng)容易遭到黑客攻擊，造成企業(yè)機(jī)密信息泄露（何麗等，2018）。③RPA在企業(yè)推行的初期可能面臨質(zhì)疑，要通過及時(shí)有效的溝通平穩(wěn)地實(shí)現(xiàn)組織變革管理。

相較于以往文獻(xiàn)，本文跳出基于信息技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的研究框架，從管理視角出發(fā)，為企業(yè)引入RPA提供了實(shí)操經(jīng)驗(yàn)和理論支持，幫助企業(yè)管理會(huì)計(jì)在新的時(shí)代發(fā)展背景下找準(zhǔn)定位、發(fā)揮職能，更好地服務(wù)于企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。

責(zé)任編輯? ?屈濤

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