摘要：近年來，中央和地方政府逐年落實了財政農(nóng)業(yè)資金的發(fā)放，然而有些部門或者單位一定程度上存在著制度不完善、管理不到位和監(jiān)管力不從心等問題，導致資金流失，限制著資金使用效率的改善。因此，如何發(fā)揮審計的職能，運用恰當?shù)膶徲嫹椒ㄈプR別農(nóng)業(yè)專項資金分配管理中存在的問題，具有重要的現(xiàn)實意義?，F(xiàn)以農(nóng)業(yè)專項資金審計為主題，闡述現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)專項資金審計方法使用現(xiàn)狀，并對現(xiàn)狀中的問題提出積極利用電子數(shù)據(jù)，開展計算機審計;多種審計方法相結合，拓寬審計深度;適時采取交叉審計，提高審計獨立性等對策。

關鍵詞：農(nóng)業(yè)專項資金;大數(shù)據(jù)審計;跟蹤審計

中圖分類號：F239? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）06-0039-03

一、背景與意義

（一）研究背景

我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)問題是安民之基，治國之要。黨的十八大以來，黨中央、國務院以及各級政府部門十分重視農(nóng)業(yè)的發(fā)展，加快推進農(nóng)業(yè)和農(nóng)村現(xiàn)代化步伐。2019年2月19日，我國發(fā)布了《中共中央、國務院關于堅持農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展做好“三農(nóng)”工作的若干意見》，這是中央出臺的第16個“一號文件”支持農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展。國家也出臺了多個強農(nóng)、富農(nóng)、惠農(nóng)政策，下?lián)芰舜罅繉ｍ椯Y金鼓勵農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。

審計作為國家的“免疫系統(tǒng)”，可以防范風險，維護經(jīng)濟社會發(fā)展穩(wěn)定，保障和促進了國家治理的現(xiàn)代化。審計尤其是政府審計應當在“三農(nóng)”政策的落實中扮演好角色，從而保障農(nóng)業(yè)順利發(fā)展，為國家農(nóng)業(yè)建設添磚加瓦。隨著支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的資金量的增長，農(nóng)業(yè)專項資金審計力度也逐漸增大。2018年出臺的《審計署關于在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施中加強審計監(jiān)督的意見》文件中，提到審計機關應不斷開展關于農(nóng)業(yè)財政資金預算的審計工作，加大對農(nóng)業(yè)資金統(tǒng)籌利用的審計力度，并全面落實審計在農(nóng)業(yè)發(fā)展中的全局性和指導性作用。各級審計機關也以貫徹落實鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略為目標任務和總體要求，紛紛投入大量人力、物力和財力，加大農(nóng)業(yè)專項資金的審計。

（二）研究意義

農(nóng)業(yè)專項資金來源渠道多，用途廣泛，涉及的層級較多?？v向方面，農(nóng)業(yè)專項資金的撥付要經(jīng)過部委到省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組，最后才能到達施工單位和農(nóng)戶手中。橫向方面，不同層次每年都有一定的資金撥放到不同領域，涉及到千萬家農(nóng)戶。繁瑣的環(huán)節(jié)和手續(xù)，以及缺乏統(tǒng)一的管理和分配機構，使得大量的財政資金在撥付過程中滯留，耽誤了項目施工進展。更有甚者虛構配套資金欺騙上級和公眾，騙取、擠占、挪用專項資金現(xiàn)象時有發(fā)生。

加強對農(nóng)業(yè)專項資金的審計，一方面可以規(guī)范農(nóng)業(yè)專項資金投入和使用方式，促進農(nóng)業(yè)專項資金投入使用的科學化、合理化，同時也可以提高農(nóng)業(yè)專項資金使用效率，在維護農(nóng)民合法利益和提高農(nóng)民收入與促進農(nóng)業(yè)增效等方面，有積極的現(xiàn)實意義。另一方面，現(xiàn)基于當前農(nóng)業(yè)專項資金分配管理與使用的實際情況，探討分析農(nóng)業(yè)專項資金審計現(xiàn)狀，由此提出了改善我國農(nóng)業(yè)專項資金審計方法與路徑的對策建議，為審計部門在選擇農(nóng)業(yè)專項資金審計方法上提供更科學的參考。

二、相關理論基礎

（一）農(nóng)業(yè)專項資金概述

農(nóng)業(yè)專項資金由上級財政主管部門或其他農(nóng)業(yè)有關職能部門投入，是財政部門發(fā)揮職能的重要表現(xiàn)形式之一，也是一種鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、完善農(nóng)村基礎設施建設以及發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟專門撥款。農(nóng)業(yè)專項資金涉及許多方面，相較于其他財政專項資金來說，農(nóng)業(yè)專項資金來源渠道更為廣泛，既包括財政、自籌渠道，也有國內外銀行貸款、金融機構等途徑。

（二）農(nóng)業(yè)專項資金審計的基本理論

1.農(nóng)業(yè)專項資金審計的基本概念。農(nóng)業(yè)專項資金審計是指國家審計機關對農(nóng)業(yè)專項資金收支情況真實合規(guī)情況進行監(jiān)督評價與鑒證，主要包括資金是否按照相關法律、法規(guī)的要求進行使用、揭露資金管理存在的不規(guī)范問題、查處各項資金撥付使用過程中的違法違規(guī)問題以及對財政資金收支情況進行成本和效益的綜合分析評價。

2.農(nóng)業(yè)專項資金審計的特點。一是覆蓋面廣。首先，農(nóng)業(yè)專項資金涉及部門多，資金在統(tǒng)籌、分配下?lián)芎凸芾硎褂玫倪^程中，需要由多個部門單位共同協(xié)作，而不是一個部門就可以完成的。其次，農(nóng)業(yè)專項資金分布面廣，涉及到林業(yè)、漁業(yè)、扶貧等。因此，農(nóng)業(yè)專項資金審計人員必須嚴謹細致，要在把握好農(nóng)業(yè)資金流向，深入了解其涉及到的單位項目的基礎上，來開展審計工作。二是政策性強。農(nóng)業(yè)是安民之基，興國之要。農(nóng)業(yè)問題依舊是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的最大短板?，F(xiàn)時期，國務院和地方各級政府制定了許多強農(nóng)惠農(nóng)政策。因此，農(nóng)業(yè)專項資金審計工作的開展，既可以發(fā)現(xiàn)資金下方過程中被侵占、挪用的問題，維護農(nóng)民切身利益，也能夠檢查各級政府頒布的強農(nóng)惠農(nóng)政策法規(guī)是否得到有效落實，從而維護政策法規(guī)的權威性和嚴肅性。

3.農(nóng)業(yè)專項資金審計的目標。首先是合規(guī)性。由于農(nóng)業(yè)專項資金政策性強，對于其審計應著重關注資金的籌集、管理與分配使用情況是否遵守有關法律法規(guī)的規(guī)定。其次是真實性。審計農(nóng)業(yè)專項資金的申報是否真實存在的，且記錄賬面金額交易的會計資料能否真實、公允的反映其財務收支情況。再次是經(jīng)濟性。經(jīng)濟性是指以最低費用取得一定質量的效果，專項資金審計應符合成本效益原則。最后是環(huán)保性。審計機關應審查農(nóng)業(yè)專項資金建設完成的項目有無破壞了農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，是否促進人與自然和諧發(fā)展。

4.農(nóng)業(yè)專項資金審計的方法?，F(xiàn)所研究的農(nóng)業(yè)專項資金審計方法與路徑是指審計人員對農(nóng)業(yè)專項資金管理、撥付、分配、使用過程進行審計監(jiān)督所采用的各種手段的總稱?；谵r(nóng)業(yè)專項資金政策性強、?？顚Ｓ谩魞Υ娴奶攸c，農(nóng)業(yè)專項資金在審計方法上要求更為嚴格，要以專項資金的流向為出發(fā)點，延伸審計到相關部門?，F(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)專項資金審計常用方法主要有內查外調法、逐項核對法、跟蹤問效法、事后賬面審計法等。

三、現(xiàn)狀分析

（一）大數(shù)據(jù)審計方法尚未普及

大數(shù)據(jù)在農(nóng)業(yè)專項資金審計中的應用現(xiàn)處于起步階段，基于我國農(nóng)業(yè)專項資金規(guī)模龐大、業(yè)務量多、相關農(nóng)業(yè)信息數(shù)據(jù)大的客觀情況，農(nóng)業(yè)專項資金審計對大數(shù)據(jù)的依賴程度越來越大。然而目前審計機關的信息系統(tǒng)還不能滿足復雜數(shù)據(jù)、分析功能的需求，大多數(shù)審計機關還是采用翻閱手工賬簿等傳統(tǒng)單一的審計方法。表1列出了十個樣本審計機關審計大數(shù)據(jù)管理應用平臺建設情況，可以發(fā)現(xiàn)盡管各級審計部門都在積極加強審計大數(shù)據(jù)的積累，但是審計數(shù)據(jù)規(guī)模依舊較小。我國將近一半的審計機關未建立起大數(shù)據(jù)管理平臺，大數(shù)據(jù)在審計工作中還未得到廣泛應用。

（二）賬面審計與實地調查未能有效結合

目前的農(nóng)業(yè)專項資金審計，一般采用的方法都是賬面審計的方法，審計方法較為單一，只依靠著傳統(tǒng)的“就賬論賬”的審計方式，忽視了實地調查法的應用，兩者未能合理的結合起來。要使農(nóng)業(yè)專項資金發(fā)揮效益，只運用賬面審計意義不大。這是因為賬面審計的方式只能發(fā)現(xiàn)問題所在，并不能做到事前預防，且對查出的問題只是就事論事，局限于農(nóng)業(yè)專項資金的合規(guī)性檢查，并不能將審計結論上升到宏觀層次，難以針對審計問題提出更有效的建議。此外，忽視實地調查，審計機關無法發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)專項資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)和使用中存在的問題，從而限制資金使用效益的提高。

（三）“同級審”方法影響審計獨立性

目前各級審計機關在對農(nóng)業(yè)專項資金進行審計工作時，主要采用“同級審計”方式，即同級審計機關在本級政府領導下對本級相關部門農(nóng)業(yè)專項資金真實合規(guī)情況進行審計監(jiān)督。一方面，審計機關作為地方政府的一個重要職能部口，雖然在業(yè)務上受審計署領導，但同也接受人民政府的領導和管理，這也意味著，在開展農(nóng)業(yè)專項資金審計工作時，審計機關既隸屬于政府又對專項資金的收支進行監(jiān)督。很明顯，在此種體制下，各種權力和部門極有可能影響或干涉審計機關開展審計調查，使審計工作難以獨立客觀的開展。另一方面，審計機關開展審計工作后，再向上級審計機關匯報之前，需要先向人民政府匯報，但當審計的結果不利于地方政府時，地方利益明顯會與國家利益發(fā)生沖突和抵觸，地方政府必然會干涉審計結果的上報，從而直接限制審計職能的發(fā)揮，影響了農(nóng)業(yè)專項資金的使用效果。因此不難看出，目前采用較多的“同級審計”方式使得審計單位的獨立性受到一定的影響。

四、發(fā)展對策

（一）積極利用電子數(shù)據(jù)，開展計算機審計

農(nóng)業(yè)專項資金是點多面廣的民生工程，農(nóng)業(yè)專項資金涉及、分布在多個部門?；谶@一特點，首先，審計部門應該與多個部門聯(lián)合，共享基礎的數(shù)據(jù)。其次，在數(shù)據(jù)處理上，審計部門要堅持數(shù)據(jù)先行，重點圍繞財政業(yè)務數(shù)據(jù)內部核查比對、跨行業(yè)跨部門數(shù)據(jù)、財政下達指標與部門預決算報表及會計核算數(shù)據(jù)的比對等方面，通過全方面歸集數(shù)據(jù)、多維度數(shù)據(jù)分析，有效實現(xiàn)對重要線索的“精準打擊”。最后，審計要想順應時代的發(fā)展，審計人員也應該不斷加大對信息技術基礎和大數(shù)據(jù)技術的學習，從而完善自身知識結構，掌握大數(shù)據(jù)時代下的審計方法和流程。除此之外，審計人員還應該進一步提高數(shù)據(jù)采集、加工處理的方法，學習數(shù)據(jù)庫技術。

（二）多種審計方法相結合，拓寬審計深度

相較于一般的專項資金審計，農(nóng)業(yè)專項資金內容較為廣泛、種類較為復雜、方法要求較為專業(yè)，這些特點表明，依靠傳統(tǒng)的賬簿審計方式，可能發(fā)現(xiàn)不了農(nóng)業(yè)專項資金使用情況的相關問題。因此，農(nóng)業(yè)專項資金審計工作的開展，需要多種審計方法相結合。例如，鑒于有些農(nóng)業(yè)專項資金是以建筑工程項目實施的情況，審計機關在審計農(nóng)業(yè)專項資金支出的真實性與合法性時，可以將賬面審計與實地調查結合起來。審計機關對財政或有關主管實施部門進行全面財務審計，從而有利于掌握農(nóng)業(yè)專項資金的具體規(guī)模和總體結構。同時，也在審計時沿著農(nóng)業(yè)專項資金流向，深入項目實施地和建設現(xiàn)場進行實地驗收，通過比對項目計劃書中建設內容，審核其完成情況?？梢姡瑢ｍ椯Y金審計與工程項目相結合，以核實各項農(nóng)業(yè)資金支出的真實性與合理性。

（三）適時采取交叉審計，提高審計獨立性

如前文所述，鑒于審計機關主要采取“同級審”方法，獨立性較弱的問題，現(xiàn)提倡建議審計機關可以選擇“異地交叉審計”的方式，即審計組以市或縣為單位、相互交叉，開展異地審計。審計機關如果選擇這種審計方法，其與被審計單位之間就可以突破了原有的行政隸屬關系的限制，被審計單位無法通過政府干涉審計人員的工作，從而使得審計機關可以放開手腳，勇于依法開展農(nóng)業(yè)專項資金審計，客觀公正的披露其在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，同時認真提出審計整改建議，不僅可以提高審計工作的獨立性，也可以有效改善農(nóng)業(yè)專項資金審計效果。

五、結論

我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)是促進社會安定和諧的重要因素。在自然因素的制約和市場風險的影響下，農(nóng)業(yè)發(fā)展較慢，成為經(jīng)濟社會發(fā)展的短板，更需要大量的專項資金帶動其發(fā)展?，F(xiàn)以農(nóng)業(yè)專項資金審計的主題，通過分析我國農(nóng)業(yè)專項資金審計方法應用情況，深入研究湖北省審計方法與路徑，提出解決農(nóng)業(yè)專項資金審計方法問題的對策，從而得出以下結論。

第一，在現(xiàn)行的審計體制下，“同級審”的審計方式難以保持審計的獨立性。由于審計機關是在本級政府領導下開展工作，經(jīng)費來源和干部任免全均來自于政府，錯綜復雜的聯(lián)系阻礙了審計機關對農(nóng)業(yè)專項資金的有效監(jiān)督。第二，大數(shù)據(jù)審計方法的受限，影響了審計效率的提高。大數(shù)據(jù)平臺發(fā)展不均衡，信息化程度存在較大差異，以及缺乏大數(shù)據(jù)處理平臺和應用型人才，使得大數(shù)據(jù)審計方法難以得到推廣。第三，賬面審計與實地調查未得到有效結合。目前農(nóng)業(yè)專項資金審計依然采用事后賬面審計方法，審計機關對于項目的立項申報、招投標程序合法合規(guī)性、資金排布的科學性與前瞻性，都無法在實施前加以監(jiān)督和防范，進而無法保證審計效果。

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[責任編輯：王功巧]

收稿日期： 2020-04-07

作者簡介： 徐安奕（1998- ），女，河北衡水人，碩士研究生，研究方向：審計學。