安杰

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，個(gè)人收入的來(lái)源和方式也在逐漸增多，如何在依法納稅的前提之下減輕稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。在新個(gè)稅法頒布之后，將基本扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3000元調(diào)至5000元的同時(shí)，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)合并作為綜合所得，并實(shí)施專項(xiàng)附加扣除政策，取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，按月或按次預(yù)繳;需要辦理匯算清繳，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年辦理匯算清繳。在稅制改革背景下加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅的統(tǒng)籌規(guī)劃，不僅可以使納稅人合法的獲得經(jīng)濟(jì)效益，并且還可以促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。本文首先對(duì)納稅籌劃的概念進(jìn)行介紹，然后詳細(xì)講解新稅制改革的變化，其次闡述稅制改革背景下我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性，再次講解個(gè)人所得稅納稅籌劃的準(zhǔn)則和要求、稅制改革背景下個(gè)人所得稅納稅籌劃，最后提出個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：稅制改革;個(gè)人所得稅;納稅籌劃

引言

稅收與人民的生活息息相關(guān)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，促使我國(guó)公民收入方式的增多，使得個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)呈上升趨勢(shì)增加。人們?nèi)绾卧讷@得收入之后，在合法的范圍內(nèi)減少納稅，是所有個(gè)人所得稅納稅人非常關(guān)注的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的全面了解，不僅可以讓納稅人對(duì)納稅有更為深入的了解，同時(shí)還可以使納稅人減少納稅支出，從而獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是納稅人根據(jù)自身的實(shí)際情況做出合理的規(guī)劃，在合理合法的前提下，使用多種方式進(jìn)行合理的避稅，實(shí)現(xiàn)減少納稅支出的目的。在我國(guó)，納稅籌劃應(yīng)該以不違背國(guó)家相關(guān)政策和法律法規(guī)為前提，是我國(guó)法律法規(guī)認(rèn)可的合理合規(guī)的避稅方式。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前，應(yīng)根據(jù)自身的資金使用情況、各項(xiàng)扣繳等與納稅相關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃，采用可行的納稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收減免或者延長(zhǎng)納稅期。

二、新稅制改革的變化

（一）綜合所得稅的概念

綜合所得稅被稱之為“一般所得稅”，是“分類所得稅”的對(duì)稱。一般是指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)的各類所得，都應(yīng)要匯總之后進(jìn)行統(tǒng)一的稅率計(jì)征。在現(xiàn)階段，大多數(shù)的資本國(guó)家所征的個(gè)人所得稅都具有綜合所得稅的性質(zhì)。

（二）九檔累進(jìn)預(yù)扣繳稅款

九檔累進(jìn)預(yù)扣繳稅款是一種預(yù)先計(jì)算扣繳稅款的方法，根據(jù)個(gè)人全年取得的綜合收入、專項(xiàng)附加扣除等扣除項(xiàng)目金額，計(jì)算應(yīng)要繳納的稅款。個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)的，由義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的，應(yīng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳，預(yù)扣繳納辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定，其計(jì)算公式為：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)）-已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

（三）增加專項(xiàng)附加扣除等內(nèi)容

贍養(yǎng)老人、養(yǎng)育子女、大病治療等為人們帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)壓力，而新增加的6項(xiàng)專項(xiàng)費(fèi)用扣除，是從人民群眾的實(shí)際負(fù)擔(dān)考慮。這就需要納稅人配合單位收集相關(guān)資料信息，其中包含子女是否正在上學(xué)、是否有老人需要贍養(yǎng)等家庭情況，如果發(fā)生符合6項(xiàng)專項(xiàng)費(fèi)用中的支出時(shí)，應(yīng)如實(shí)填報(bào)相關(guān)信息，從而可以及時(shí)調(diào)整扣除金額[1]。充分利用個(gè)人所得稅中允許稅前扣除項(xiàng)目的各項(xiàng)政策，可以在一定程度上減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。

三、稅制改革背景下我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

納稅人在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，會(huì)對(duì)我國(guó)稅收相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)的了解和學(xué)習(xí)，這樣在一定程度上有利于納稅人增加稅收知識(shí)。納稅人在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)，對(duì)各種稅收法律法規(guī)的深入了解，可以增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)、減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。另外，納稅人可以對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行比較和選擇，選擇合適且納稅少的納稅籌劃方案。這樣不僅可以有效避免資金流動(dòng)空白的現(xiàn)象，而且在一定程度上還可以增加資金的調(diào)動(dòng)性，幫助納稅人進(jìn)行市場(chǎng)投資，從而使得納稅人獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入，促使經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的良好發(fā)展。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃的要求

（1）合法性。政府使用國(guó)家的權(quán)利，并遵循相關(guān)的稅法進(jìn)行強(qiáng)制性、無(wú)條件性的財(cái)政收取。因此納稅籌劃不可以超出國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定范圍，并且合法性是對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本要求。

（2）經(jīng)濟(jì)最大化。個(gè)人所得稅納稅籌劃的最終目標(biāo)，納稅人可以合理、合法的運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)最大化的目標(biāo)。

（3）切實(shí)性。在實(shí)際情況不發(fā)生偏差的基礎(chǔ)上，將個(gè)人所得稅以及納稅支出減少，這樣就可以減少納稅額[2]。對(duì)那些可以減少一定費(fèi)用的納稅項(xiàng)，需要最大化的減少費(fèi)用額度;對(duì)那些已經(jīng)超出納稅額度的納稅項(xiàng)，要盡可能地避免超出費(fèi)用到達(dá)高檔稅率的范圍。

五、稅制改革背景下個(gè)人所得稅納稅籌劃

（一）工資薪金所得部分的納稅籌劃

1.工資薪金所得

由于公民受雇任職等獲得相應(yīng)的工資和各種獎(jiǎng)金補(bǔ)貼等，就是工資薪金所得。在工資薪金所得中，可以與企業(yè)協(xié)商減少工資的發(fā)放，轉(zhuǎn)換成職工的福利，這樣企業(yè)不僅可以減少企業(yè)所得稅，而且個(gè)人也可以在一定范圍內(nèi)，降低納稅稅檔。一般情況下，工資薪金所得按照5%～45%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算，在新的個(gè)人所得稅法中，將工資薪金所得的減免額度提升為5000元/月。工資薪酬越高，稅率也會(huì)上升，繳納的稅款也就會(huì)增加。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們生活水平的提升，越來(lái)越多人的工資薪金已經(jīng)達(dá)到個(gè)人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)[3]。所以，對(duì)工資薪金進(jìn)行籌劃，有利于納稅人獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。這些措施在一定程度上減少中等收入人群的壓力，并且提高了稅后的收入。

2.稅前扣除項(xiàng)目

對(duì)稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行合理利用是較為有效的納稅籌劃思路。例如任職單位可以為員工繳存公積金。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例（修訂送審稿）》，職工和單位住房公積金的繳存比例不得少于5%，并不得超出12%。如果為12%，應(yīng)最大限度為職工繳存公積金，并且個(gè)人發(fā)放的工資中也要以同樣的比例進(jìn)行繳存，可以在稅前進(jìn)行扣除。從短期來(lái)看，雖然個(gè)人到手的收入會(huì)有所減少，但在未來(lái)購(gòu)房、租房時(shí)可以支取，可以說(shuō)是一種強(qiáng)制儲(chǔ)存，并且在支取時(shí)，是自己所繳納的雙倍，這樣不僅可以節(jié)稅，而且還可以為未來(lái)資金提供強(qiáng)有力的支持。

3.專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目就是指子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人6項(xiàng)內(nèi)容。例如，可以以家庭為單位進(jìn)行納稅籌劃，其中子女教育和住房貸款等，可以由家庭成員中納稅較多的個(gè)人進(jìn)行抵扣;“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，如果納稅人有基本醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)醫(yī)藥支出費(fèi)用，扣除醫(yī)保個(gè)人報(bào)銷負(fù)擔(dān)超過(guò)15000的部分，納稅人可以辦理年度匯算清繳，在80000元內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行扣除，可以由夫妻一方擔(dān)任扣除費(fèi)用，未成年子女的醫(yī)藥費(fèi)用可以由父母一方扣除”。與此同時(shí)由于涉及部門(mén)較多，這就需要納稅人樹(shù)立良好的自主納稅意識(shí)，積極進(jìn)行納稅申報(bào)，完成納稅義務(wù)[4]。另外，納稅人還可以通過(guò)QQ、微信等了解更多的稅法宣傳內(nèi)容，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)了解新個(gè)稅法的納稅主旨、改革重點(diǎn)、違法后果等，讓依法納稅、自覺(jué)納稅深入人心，使得納稅籌劃受到越來(lái)越多納稅人的重視，促使新個(gè)人所得稅法得到更好地貫徹和落實(shí)。

（二）年終獎(jiǎng)納稅籌劃思路

根據(jù)財(cái)稅相關(guān)文件，居民全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算方法分為兩種，一種是單獨(dú)計(jì)稅，就是全年一次性的獎(jiǎng)金除以12得出的數(shù)額，根據(jù)月度稅率表，使用合適的稅率和速算扣除數(shù)，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適合的稅率-速算扣除數(shù);另一種是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。這兩種方法計(jì)算方式的不同，所得出的應(yīng)納稅額也是各不相同。在本次新個(gè)稅政策改革階段，最為可喜的是在2021年12月31日之前，納稅人可以選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，相當(dāng)于給了納稅人一次可以低稅率納稅的方法，綜合所得應(yīng)納稅額超過(guò)3.6萬(wàn)元的納稅人應(yīng)充分利用。

同時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，年終獎(jiǎng)適用的稅率不能超過(guò)綜合所得適用的最高稅率，否則無(wú)法起到節(jié)稅的效果;第二，年終獎(jiǎng)的計(jì)算發(fā)放實(shí)際上是全額累進(jìn)，因此應(yīng)特別注意在過(guò)渡階段的納稅籌劃[5]。原則上，如果某筆年終獎(jiǎng)的適用稅率剛剛超過(guò)某個(gè)檔次時(shí)，適當(dāng)降低年終獎(jiǎng)的數(shù)額，使其適用第一檔次的稅率可以起到節(jié)稅的效果。

（三）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬的納稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬就是公民在進(jìn)行不是雇傭關(guān)系的勞動(dòng)中收獲的收入。一般情況下，如果公民在從事非雇傭關(guān)系的勞動(dòng)中每次獲得在4000元以下，減除費(fèi)用按800元計(jì)算;如果在從事非雇傭關(guān)系的勞動(dòng)中每次獲得超過(guò)4000元，減除費(fèi)用按照收入的20%計(jì)算，剩余額度就是應(yīng)納稅所得額。勞動(dòng)報(bào)酬的籌劃方法就是提高費(fèi)用支出，從而使得應(yīng)納稅所得額減少，采用平分或者延遲收入的方法，將某次的勞務(wù)收入控制在稅率比較低的檔位中。

（四）捐贈(zèng)支出的納稅籌劃

在新的納稅法的規(guī)定當(dāng)中，個(gè)人沒(méi)有通過(guò)紅十字會(huì)、社會(huì)公益團(tuán)體等的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)而是直接捐贈(zèng)，這些捐贈(zèng)金額不能夠在已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上還要扣除[6]。所以在個(gè)人捐資的納稅籌劃中，應(yīng)該得到專業(yè)的公益機(jī)構(gòu)或者國(guó)家認(rèn)可之后再進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額度超過(guò)個(gè)人當(dāng)月的納稅額度30%的部分不得扣除。

六、稅制改革下個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃自身風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是稅制改革下個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要組織結(jié)構(gòu)，從目前來(lái)看，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)太過(guò)于關(guān)注納稅籌劃，這是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)工作中一個(gè)凸顯問(wèn)題。納稅籌劃方式的主觀性和稅務(wù)相關(guān)部門(mén)對(duì)其的認(rèn)可度都是納稅籌劃所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不健全的納稅籌劃政策

個(gè)人所得稅是一個(gè)國(guó)家對(duì)于本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。在有些國(guó)家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在財(cái)政中占有較大比例。不健全的個(gè)稅征管制度是納稅籌劃政策不完善的表現(xiàn)。在我國(guó)稅法的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其定義相對(duì)不清楚的狀況下，一些高收入的人群會(huì)通過(guò)公款承擔(dān)個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式進(jìn)行“合理避稅”，這些都是不健全的納稅籌劃政策的表現(xiàn)。

七、提高稅制改革背景下個(gè)人所得稅納稅籌劃的對(duì)策

（一）加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的治理

由于個(gè)人所得稅納稅籌劃需要國(guó)家和社會(huì)各界的共同努力，因此個(gè)人所得納稅人應(yīng)要樹(shù)立良好的納稅籌劃意識(shí)，詳細(xì)了解納稅籌劃的內(nèi)容和作用，在關(guān)注納稅籌劃的同時(shí)也要不斷提高自身對(duì)財(cái)務(wù)、稅法制度的學(xué)習(xí)。另外，還可以采用轉(zhuǎn)變個(gè)人收入方式、國(guó)家稅收進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化等方法合理運(yùn)用在個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)管理中[7]。

（二）健全相關(guān)的個(gè)人所得稅納稅籌劃的法律法規(guī)

對(duì)利用個(gè)人所得稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制偷稅漏稅的現(xiàn)象給予嚴(yán)重批評(píng)和處罰，是相關(guān)部門(mén)建立健全個(gè)人所得稅納稅籌劃的法律法規(guī)的一個(gè)重要措施。因此，國(guó)家要對(duì)個(gè)人所得稅的有效性進(jìn)行一定的完善，從而修復(fù)個(gè)人所得稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制的漏洞，對(duì)隱瞞收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)肅處理。有關(guān)部門(mén)還應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅人的個(gè)人信用體系的完善，從而促進(jìn)高收入人群納稅管理制度的完善。

結(jié)語(yǔ)

完善個(gè)人所得稅納稅籌劃?rùn)C(jī)制對(duì)我國(guó)稅收制度的完善具有促進(jìn)作用，并且運(yùn)用合理的個(gè)人所得稅納稅籌劃方法，可以減少個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，有利于實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，同時(shí)還可以使得我國(guó)相關(guān)稅法得以完善和健全。合理的個(gè)人所得稅納稅籌劃方法在減少個(gè)人稅收的同時(shí)還可以加大國(guó)家財(cái)政收入，從而促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的和諧快速發(fā)展。過(guò)重的稅收不僅會(huì)影響人們的正常生活，長(zhǎng)期下去人們就會(huì)出現(xiàn)違法現(xiàn)象，從而造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定。為了能夠促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和諧發(fā)展，維護(hù)自身的利益，就應(yīng)該建立完善的納稅籌劃方法，進(jìn)行合理合法的避稅。

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