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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和外部市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)其內(nèi)部控制愈加地重視，并對(duì)內(nèi)控工作提出了越來(lái)越高的要求。關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，于我國(guó)企業(yè)相比發(fā)展是較晚的，一些問(wèn)題逐漸在機(jī)構(gòu)中表現(xiàn)出來(lái)。本文對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)存的問(wèn)題進(jìn)行探析并提出相應(yīng)的完善建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;完善

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

隨著我國(guó)《內(nèi)部控制規(guī)范》的普及以及一系列文件的落實(shí)，內(nèi)控工作已經(jīng)引起廣大行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員，尤其是各單位負(fù)責(zé)人的重視，由觀望、未采取任何措施到認(rèn)真學(xué)習(xí)，建立內(nèi)部控制制度，形成單位內(nèi)控手冊(cè)，進(jìn)而提升單位的監(jiān)督管理活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)的控制。從各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況看，有的單位由單位組織人員自行建立內(nèi)部控制手冊(cè)，還有的單位聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)建立內(nèi)控手冊(cè)。由于沒(méi)有國(guó)家的統(tǒng)一格式要求，各單位的內(nèi)容和格式也都大相徑庭，從總體上看，為了滿足各單位的管理需求，大部分從工作職能、分析風(fēng)險(xiǎn)、組織框架、工作流程等方面進(jìn)行編制并建立單位的內(nèi)部控制制度，能夠按照內(nèi)控的評(píng)價(jià)打分標(biāo)準(zhǔn)，逐漸完善單位內(nèi)部控制。為了加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督檢查力度，有的省市將內(nèi)控工作納入單位的績(jī)效考評(píng)體系，從外部促進(jìn)單位內(nèi)控制度的建立和監(jiān)督，但縱觀行政事業(yè)單位內(nèi)控工作情況還存在諸多以下問(wèn)題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）管理層的不重視

現(xiàn)如今，我國(guó)的大部分行政事業(yè)都已經(jīng)找到并建立一套適合自己的內(nèi)部控制制度，但仍然存在一些單位沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性，或是僅建立在形式主義的軀殼下，沒(méi)有付諸實(shí)踐去實(shí)施，這種管理的缺失導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)日益加大，單位內(nèi)憂外患，危機(jī)重重。一個(gè)單位內(nèi)部控制推行的到位與否、管控流程，與其管理層有著直接關(guān)聯(lián)。很多管理層認(rèn)為工作人員只要按時(shí)交報(bào)告，填表單就是內(nèi)部控制的成效，他們沒(méi)有從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必要性。所以，在領(lǐng)層重視程度方面，推行內(nèi)部控制的單位存在著些許偏差，需要改進(jìn)和進(jìn)一步完善。

（二）缺乏專職內(nèi)控人員

單位的內(nèi)部控制專業(yè)人員操控著內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)、控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和完善。智能化的時(shí)代要有全面的思維及顛覆性的見解，要想把內(nèi)部控制做好的前提條件就是具有專職專能的管理人員。與我國(guó)企業(yè)相比，行政事業(yè)的內(nèi)控發(fā)展實(shí)施相對(duì)較短且不成熟，但是眾多單位已經(jīng)形成了自己獨(dú)有的一套內(nèi)部控制體系，即單位的順利開展工作得益于逐步完善的內(nèi)控體系。目前仍存在缺乏專職內(nèi)部控制管理人員、不注重專業(yè)人才的培養(yǎng)及缺乏創(chuàng)新思維等現(xiàn)象。一些單位認(rèn)為已經(jīng)擁有了完整的制度體系，只需要財(cái)務(wù)人士操作即可。在業(yè)務(wù)種類繁雜的情況下，單位缺乏專職專能管理人員會(huì)導(dǎo)致其組織管理散漫，內(nèi)部控制的成效甚微。同時(shí)，專業(yè)人才的缺失與單位發(fā)展的不平衡會(huì)成為制約管理體系推行的障礙。一些單位還存在內(nèi)部控制人員身兼多職的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制管理人員身處于飽和高壓力狀態(tài)，沒(méi)有精力和時(shí)間對(duì)其專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)地和深入地研究。

（三）內(nèi)控制度的不健全

由于行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度不健全、預(yù)算管理失效的情況下，沒(méi)有建立全過(guò)程預(yù)算管理機(jī)制，導(dǎo)致缺乏相關(guān)的預(yù)算管理制度。其中成本預(yù)算是單位實(shí)施內(nèi)控建設(shè)考慮的問(wèn)題之一。這里的成本預(yù)算不僅僅指的是單純的人工成本，還涉及到單位經(jīng)營(yíng)效率的機(jī)會(huì)成本以及內(nèi)部溝通的交流成本。一些規(guī)模較小人數(shù)較少的事業(yè)單位，內(nèi)控大部分來(lái)源于會(huì)計(jì)人員，因?yàn)楣芾碚吒粗囟唐诘墓芾沓晒雎粤碎L(zhǎng)期目標(biāo)的抉擇。由于自身管理水平和方法的局限性，無(wú)法從預(yù)算的環(huán)節(jié)上找到有效的信息。同時(shí)，預(yù)算管理不重視預(yù)算過(guò)程的監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算和制度的執(zhí)行出現(xiàn)偏差影響了單位的工作效率和社會(huì)服務(wù)職能。我國(guó)事業(yè)單位屬于非盈利機(jī)構(gòu)，有的單位認(rèn)為內(nèi)部溝通交流的成本是徒勞無(wú)益的，既浪費(fèi)時(shí)間又浪費(fèi)成本。這種想法是過(guò)于草率的，要想把內(nèi)部控制做好，是需要環(huán)環(huán)相扣的，更是每個(gè)部門相輔相成、相互配合的。

三、對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善建議

（一）加強(qiáng)管理層的意識(shí)，提高思想認(rèn)識(shí)

按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)內(nèi)部控制的合理性、有效性承擔(dān)主要責(zé)任。從管理層角度來(lái)講，重視并加強(qiáng)內(nèi)部控制是自己的主要職責(zé)之一，不單是財(cái)務(wù)部門及財(cái)務(wù)人員要做的事情，單位的管理層應(yīng)該加強(qiáng)成本管理意識(shí)，作為領(lǐng)導(dǎo)者，要起到表率和“領(lǐng)頭羊”的作用，按照單位制定的內(nèi)控流程及標(biāo)準(zhǔn)去落實(shí)，并主動(dòng)接受內(nèi)部的監(jiān)管，確保內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)工作給單位帶來(lái)利益并能順利開展工作。與此同時(shí)，管理者也要學(xué)會(huì)用變化的思維站在單位不同的角度去思考。在其成長(zhǎng)時(shí)，管理不能僅僅停留在表面，要按照各種報(bào)告去評(píng)估單位的績(jī)效，確保報(bào)告的準(zhǔn)確性，同時(shí)保證下屬能切實(shí)履行管理層的指示，進(jìn)而完善管理，更好的發(fā)揮服務(wù)組織職能。

（二）專職專能，培養(yǎng)創(chuàng)新思維

對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作應(yīng)該做到專職專能，內(nèi)控的工作需要技術(shù)性、資歷性及專業(yè)性等特點(diǎn)，所以需要專業(yè)的人負(fù)責(zé)相關(guān)的崗位。專職專能雖然會(huì)短期增加單位的人力成本，但此政策不僅會(huì)加強(qiáng)其內(nèi)部控制管理，還會(huì)為未來(lái)節(jié)省人力成本，降低用工風(fēng)險(xiǎn)，以創(chuàng)造更多實(shí)質(zhì)型效益。在工作中，應(yīng)該用創(chuàng)新的思維和變化的工具去應(yīng)對(duì)復(fù)雜的管理。行政事業(yè)單位應(yīng)該有計(jì)劃的去培養(yǎng)創(chuàng)新型人才，為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)應(yīng)從以下三點(diǎn)入手：一是單位花錢聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制專業(yè)人員的培訓(xùn)、交流、實(shí)踐等活動(dòng)，應(yīng)借助其平臺(tái)，充分利用專業(yè)知識(shí)力量，實(shí)踐及業(yè)務(wù)溝通的交流等運(yùn)營(yíng)操作培養(yǎng)一支優(yōu)秀的創(chuàng)新人才隊(duì)伍。二是鼓勵(lì)工作人員學(xué)習(xí)并參加中介機(jī)構(gòu)、政府部門、企業(yè)內(nèi)部舉辦的學(xué)習(xí)交流等活動(dòng)，專業(yè)人員對(duì)各部門業(yè)務(wù)的熟悉可以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效管理。三是從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員，在工作和學(xué)習(xí)中應(yīng)該不斷地探索創(chuàng)新，借鑒國(guó)內(nèi)外大中小企業(yè)、結(jié)合實(shí)際、自我積累，全面提升個(gè)人的業(yè)務(wù)能力和創(chuàng)新能力。

（三）健全內(nèi)控制度，提升預(yù)算管理成效

俗話說(shuō)管理出效益，在外部環(huán)境是同等的前提下，內(nèi)部管理則是獨(dú)特的，管理預(yù)算、過(guò)程及決定利益的成本，所以健全內(nèi)控制度無(wú)疑是管理的重要手段之一 。全過(guò)程預(yù)算管理機(jī)制涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)的所有活動(dòng)，通過(guò)對(duì)成本的全面預(yù)算做到各方資源的整合，更好的進(jìn)行資源合理分配、提高資源利用率，進(jìn)而達(dá)成單位目標(biāo)。每個(gè)單位都要有自己獨(dú)立的成本預(yù)算，不能按照其他公司預(yù)算案或是往年的預(yù)算對(duì)本單位當(dāng)下的情況進(jìn)行運(yùn)用，輕則會(huì)造成信息的失真，重則為單位帶來(lái)不必要的損失，同時(shí)要設(shè)計(jì)適合本單位的預(yù)算管理體系，包括制度、流程和標(biāo)準(zhǔn)。另外，實(shí)施內(nèi)部溝通交流的成本也是必不可少的，部門之間的交流更有利于內(nèi)部控制制度體系的維護(hù)。從根本上講，內(nèi)部控制工作控制管理活動(dòng)和各類業(yè)務(wù)，避免損失，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍處于不完善的階段，本文就存在的問(wèn)題原因進(jìn)行探析，并提出了相應(yīng)的完善建議。得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。成熟的內(nèi)部控制有利于管理效果的提升，幫助其防控管理發(fā)展中遇到的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮事業(yè)單位的服務(wù)組織職能。

作者簡(jiǎn)介：孫睿（1995年05月-），女，漢，吉林省白城市，碩士，研究生，事業(yè)單位內(nèi)部控制。