摘要：近年來，互聯(lián)網(wǎng)將它在社會資源中的優(yōu)化集成作用充分地發(fā)揮出來，帶動了傳統(tǒng)行業(yè)的改革、發(fā)展和創(chuàng)新。隨之，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和升級的過程中，企業(yè)也產(chǎn)生了不同類型的經(jīng)營風(fēng)險。這種“互聯(lián)網(wǎng)+”對傳統(tǒng)實體經(jīng)濟的影響對我國注冊會計師行業(yè)也有所波及，主要表現(xiàn)為企業(yè)在重構(gòu)商業(yè)模式、改變經(jīng)營環(huán)境、更新業(yè)務(wù)體系時帶來的審計風(fēng)險，這需要注冊會計師在審計的過程中對其加以識別、評估和應(yīng)對，防止企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。因此，在“互聯(lián)網(wǎng)+” 環(huán)境下，對企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鼞?yīng)該引起注冊會計師的重視。本文研究互聯(lián)網(wǎng)平臺下電子商務(wù)企業(yè)面臨的審計風(fēng)險及其成因和防范措施，可推動構(gòu)建關(guān)于“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計風(fēng)險的實務(wù)性指導(dǎo)準(zhǔn)則，希望能對電子商務(wù)企業(yè)的審計理論體系進行補充完善。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)企業(yè);審計風(fēng)險;“互聯(lián)網(wǎng)+”

中圖分類號：F274? 文獻識別碼：A? 文章編號：2096-3157（2020）09-0011-02

在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下進行的交易活動，其交易信息、會計信息和管理信息都是電子化數(shù)據(jù)，現(xiàn)如今很多企業(yè)都在依靠先進的計算機信息系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)平臺進行自動化運作和管理，但這種對互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的依賴性也潛藏著種種審計風(fēng)險，既有網(wǎng)絡(luò)安全威脅，也有人工操作不當(dāng)引起的安全隱患，這也給產(chǎn)生新的審計風(fēng)險增加了可能性。因此，注冊會計師在承接“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下電商企業(yè)的審計業(yè)務(wù)時，就要面臨比傳統(tǒng)審計項目更大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。

一、相關(guān)研究文獻回顧

目前國內(nèi)外對電子商務(wù)類企業(yè)審計風(fēng)險問題有所研究，雖然研究方向和分析方法多樣，但卻未形成系統(tǒng)完整的理論體系。從近幾年發(fā)表的文章中不難看出，越來越多的專家學(xué)者關(guān)注到“互聯(lián)網(wǎng)+”模式給審計人員帶來了審計風(fēng)險，

Ramage（1979）經(jīng)過對 97 個應(yīng)收賬款以及存貨賬戶的審計樣本的研究，得到存貨項目中發(fā)生的錯誤遠高于應(yīng)收賬款的發(fā)現(xiàn)Jhonson（1981）分析了審計樣本中 55 個應(yīng)收賬款及 26 個存貨賬戶，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的錯誤都為高估，而存貨賬戶中低估與高估錯誤分布較為均衡，存貨錯誤分布更廣。Cristina（2017）指出了一系列影響存貨風(fēng)險的因素，指出不同類型風(fēng)險帶來的后果與應(yīng)對方式。

對于電子商務(wù)環(huán)境對審計的影響，我國學(xué)者李俊杰（2010）發(fā)現(xiàn)，審計要素在電子商務(wù)環(huán)境里發(fā)生了變化，審計對象及內(nèi)容都増加了電子支付、電子數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)平臺的安全等問題，這些給審計風(fēng)險也帶來了影響。王麗和管中柱（2014）研究了在電子商務(wù)環(huán)境下審計工作遇到的挑戰(zhàn)，他們從審計人員的自身建設(shè)和審計業(yè)務(wù)的作業(yè)過程兩個方向，介紹了應(yīng)該如何降低電子商務(wù)企業(yè)的審計風(fēng)險。劉碧湘（2013）研究的是大數(shù)據(jù)給計算機審計帶來的挑戰(zhàn)和機遇。他很重視數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，希望建立公共數(shù)據(jù)分析大平臺，設(shè)計科學(xué)、完整、合理的審計效果評價標(biāo)準(zhǔn)和體系，他認(rèn)為只有這樣才能使互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)充分發(fā)揮其對計算機審計的推動作用。面對大數(shù)據(jù)環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)，他還建議審計人員要加強職能培訓(xùn)，不斷豐富自身的實踐經(jīng)歷。

魯清仿和梁子慧（2015）針對大數(shù)據(jù)對審計模式產(chǎn)生的影響開展了研究，他們分析得出，大數(shù)據(jù)技術(shù)在很大程度上節(jié)約了審計人員的取證時間，降低了取證成本，打破了一些技術(shù)障礙，而且，獲取的審計證據(jù)更準(zhǔn)確、更充分。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的審計風(fēng)險產(chǎn)生原因分析

1.源于交易平臺和運營系統(tǒng)的風(fēng)險

在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，電商企業(yè)的整個運營系統(tǒng)是由各個平臺、系統(tǒng)和網(wǎng)站整合而成，在將平臺交易數(shù)據(jù)上傳至?xí)嬓畔⑾到y(tǒng)或公司的運營網(wǎng)絡(luò)的過程中，可能會出現(xiàn)下列整合風(fēng)險。

數(shù)據(jù)遺失或損毀，交易信息重復(fù)登記。交易平臺都是按照計算機系統(tǒng)和程序機械處理，在沒有人為控制和干預(yù)的情況下，系統(tǒng)可能對相同業(yè)務(wù)重復(fù)或錯誤處理，風(fēng)險于是成倍擴大，這也使得交易的完備性風(fēng)險增加。

不同的系統(tǒng)之間可能具有互不相容性，導(dǎo)致在數(shù)據(jù)傳輸時出現(xiàn)差錯，因而造成交易原始數(shù)據(jù)和會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不一致的情況，這種數(shù)據(jù)偏差會大大增加注冊會計師的審計風(fēng)險。

2.源于電子數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性

（1）電子數(shù)據(jù)丟失、被濫用和篡改的可能性。電子數(shù)據(jù)包含交易平臺數(shù)據(jù)、財務(wù)會計信息和管理運營資料，這些對企業(yè)正常運作的重要作用不言而喻，但電子數(shù)據(jù)可能會面臨丟失、被盜被濫用和被篡改的風(fēng)險。在電商企業(yè)中，工作人員只要有操作權(quán)限，修改、拷貝數(shù)據(jù)可以不著痕跡。另外，操作失誤，不管是惡意還是非惡意，萬一沒有對電子數(shù)據(jù)提前備份，恢復(fù)的難度可謂相當(dāng)高。為了盡可能的規(guī)避審計風(fēng)險，注冊會計師收集審計證據(jù)時，獲取的電子數(shù)據(jù)必須保證其真實性、可靠性、準(zhǔn)確性和完整度。但對于上述情況，注冊會計師可能面臨數(shù)據(jù)減少或消失的窘境，原始電子數(shù)據(jù)被篡改和破壞也使其在追查和分析審計線索時的難度增大，審計風(fēng)險由此也大大增加。

（2）源于電子取證時電子數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性。電子商務(wù)企業(yè)的正常運營，依賴于系統(tǒng)和平臺的 24 小時運作狀態(tài)，這要求注冊會計師在不妨礙或終止企業(yè)的系統(tǒng)運作的同時，完成審計取證工作，難度極高。這是對注冊會計師的信息系統(tǒng)技能提出的更高要求，無形之中又增加了審計風(fēng)險。

3.源于審計人員自身的信息系統(tǒng)審計能力

在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，注冊會計師若是計算機運用水平不高，對電子商務(wù)及其信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)平臺的知識儲備不足，信息系統(tǒng)審計技能也缺乏，就無法正確評價電商企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，也就不能準(zhǔn)確地識別和評估審計風(fēng)險。有些審計人員風(fēng)險意識淡薄，對電子數(shù)據(jù)取證時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，可能盲目地以為企業(yè)信息系統(tǒng)是安全可靠的，這必定會影響到審計質(zhì)量。還有些審計人員會選擇借助計算機或信息系統(tǒng)專家的力量，但這樣，一是可能由于對專家結(jié)論的依賴而影響審計人員自身的客觀獨立性，二是可能影響審計效率，從而造成審計風(fēng)險。

另外，有些審計人員風(fēng)險意識淡薄，對電子數(shù)據(jù)取證時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，可能盲目地以為企業(yè)信息系統(tǒng)是安全可靠的，這必定會影響到審計質(zhì)量。還有些審計人員會選擇借助計算機或信息系統(tǒng)專家的力量，但這樣，一是可能由于對專家結(jié)論的依賴而影響審計人員自身的客觀獨立性，二是可能影響審計效率，從而造成審計風(fēng)險。

4.源于信息系統(tǒng)審計軟件

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下電商企業(yè)的蓬勃發(fā)展，僅僅依靠傳統(tǒng)的計算機輔助開展審計工作，根本無法滿足電商企業(yè)的審計需求，因此，注冊會計師迫切需要信息系統(tǒng)審計軟件的出現(xiàn)和幫助。這樣的專業(yè)審計工具對注冊會計師非常重要，直接影響到審計工作的效率和效果，而只能進行審計抽樣等最基本審計程序的傳統(tǒng)審計軟件，對電商企業(yè)的審計來說，是遠遠不合格和不適用的。對被審計系統(tǒng)的安全評估、電子數(shù)據(jù)的實時變化以及對海量信息的處理與整合，都需要一個強大的系統(tǒng)審計軟件提供技術(shù)。

5.源于電商環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)安全隱患

互聯(lián)網(wǎng)是電子商務(wù)交易活動進行的重要媒介，它的開放性決定了這些交易活動必然會面臨病毒入侵、敲詐勒索、網(wǎng)絡(luò)信息泄露或被篡改、支付密碼被盜等網(wǎng)絡(luò)安全隱患。

6.源于不健全的社會信用體系建設(shè)

信用保證在每一項商務(wù)活動中的地位都很重要，而“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的電子商務(wù)交易還是“非當(dāng)面進行”的，更離不開交易各方的信用保證?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+ 電商”模式涉及到的交易參與者包括采購方、供貨機構(gòu)、銀行或第三方收款機構(gòu)以及物流等單位，各個參與單位都要承擔(dān)自己應(yīng)有的信用責(zé)任。但目前國內(nèi)的社會信用體系建設(shè)還不健全，企業(yè)和個人的信用檔案都還未完全建立，而且在交易中付款、發(fā)貨、收貨、收款都是有一定的時間差的，這就給“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下電商企業(yè)帶來了很大的經(jīng)營風(fēng)險。而且，現(xiàn)在的電商企業(yè)都追求創(chuàng)新商業(yè)模式，除了正常的銀行、支付寶和微信等第三方收款，有的還自主研發(fā)收付平臺，推廣范圍窄，可信度不高，這時企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險控制機制也并不完善，因而導(dǎo)致企業(yè)自身不能有效的應(yīng)對和控制這些信用風(fēng)險，注冊會計師在承接這種審計項目時，也會面臨很大的審計風(fēng)險。

7.復(fù)雜的跨境業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險

目前具有跨境業(yè)務(wù)的企業(yè)越來越多，以傲基電商為例。傲基電商除了有自建的德法西等小語種獨立網(wǎng)站外，還借助亞馬遜、京東、天貓、eBay、Wish 等第三方國際平臺來開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營品類豐富，覆蓋范圍廣闊。這些跨境業(yè)務(wù)涉及的小語種語言差異、貨幣匯率換算、不同平臺的價差等復(fù)雜情況，均會對注冊會計師的審計工作帶來檢查風(fēng)險，審計人員應(yīng)引起重視。

對于傲基電商這類典型的“互聯(lián)網(wǎng)+電商”企業(yè)，其特殊新穎的經(jīng)營環(huán)境和交易模式?jīng)Q定了審計技術(shù)和方法、審計對象和內(nèi)容的改變，這對注冊會計師的“互聯(lián)網(wǎng)+”思維、電商知識儲備、審計專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎都提出了更高的要求。但在目前的審計行業(yè)里，符合這些條件的復(fù)合型審計人才并不多，審計人員專業(yè)勝任能力受限，便很難識別這類錯報風(fēng)險，導(dǎo)致檢查風(fēng)險增大。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計風(fēng)險防范

1.對電商企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險進行全面評估

電商企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和特殊的商業(yè)模式?jīng)Q定了它在網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)、平臺等各處都面臨較多的風(fēng)險。其一，公司及系統(tǒng)的硬件設(shè)施的使用性能、損耗速度、維護升級情況和是否及時備份等，會在硬性設(shè)施上對電商企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生威脅;其二，電子商務(wù)交易既依賴于互聯(lián)網(wǎng)平臺的開放性，也因此給病毒入侵、黑客攻擊和篡改損壞銷毀數(shù)據(jù)提供了非法訪問機會，由此引發(fā)網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險。這些潛在風(fēng)險要求注冊會計師在接收項目和審計過程中，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度，對一切潛在風(fēng)險都加以全面評估、確定，這樣才能快準(zhǔn)穩(wěn)地將這些風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)。

2.提高交易平臺、運營系統(tǒng)的整合性以及信息系統(tǒng)審計軟件的對接性

電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)整合建設(shè)運營系統(tǒng)和交易平臺，使其交易平臺的數(shù)據(jù)信息跟運營系統(tǒng)的經(jīng)營信息以及會計系統(tǒng)的賬務(wù)信息統(tǒng)一口徑、數(shù)據(jù)保持一致。事務(wù)所在開發(fā)針對此類的高效審計軟件時，也應(yīng)建立審計接口，使會計電算化系統(tǒng)可以與審計軟件對接，導(dǎo)出可用的審計數(shù)據(jù)，以此保證各個系統(tǒng)的融合性、交易信息的完整性、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)的一致性。這樣能保證注冊會計師取得完整的、可對照審計的、全面的有效交易信息和會計數(shù)據(jù)，而且，在這種模式下，連續(xù)不斷的交易帶來的賬務(wù)數(shù)據(jù)波動也能被注冊會計師及時掌握，這樣在很大程度上降低了審計取證風(fēng)險。

參考文獻：

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[2]石丹.大數(shù)據(jù)時代下審計風(fēng)險識別與控制研究[D].沈陽建筑大學(xué)，2017.

作者簡介：

章永彬，供職于寧波安全三江會計師事務(wù)所有限公司。