劉語佳

【摘要】近年來，國家為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展出臺了一系列“減稅降費”政策，作為國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門與整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活改善有著密切關(guān)系的建筑業(yè)，自然也享受著“減稅降費”政策所帶來的紅利。文章就“減稅降費”政策內(nèi)涵、重要意義和建筑施工企業(yè)如何合理利用“減稅降費”政策，助力企業(yè)提質(zhì)增效以及加強(qiáng)稅務(wù)管理等問題進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】“減稅降費”； 施工企業(yè)；提質(zhì)增效；稅務(wù)管理

【中圖分類號】F275

一、“減稅降費”政策內(nèi)涵

（一）減稅方面

提高了小微企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人起征點，月銷售額3萬元調(diào)整到10萬元普惠性稅收減免政策；企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬元以下、從業(yè)人數(shù)300人以下、應(yīng)納稅所得額300萬元以下可以實行減半征收；對創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額政策；對個人所得稅實行工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等收入項目實行按年匯總并將家庭生計相關(guān)專項開支項目扣除后納稅政策；對建筑施工企業(yè)減稅政策有符合國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資項目稅收減免、“第三方防治”（包括水污染、環(huán)境治理）“三免三減半”和安全、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水設(shè)備按投資額的10%可以抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額政策。

“三免三減半”稅收政策享受主體是從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)；稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得（項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅）。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目包括：一是《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目；二是企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等采用一次核準(zhǔn)、分批次建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目。

（二）降費方面

隨著“減稅降費”政策落實，2017年取消或停征了35項涉企行政事業(yè)性收費，涉及企業(yè)收費項目減少一半以上，全國降費約2000億元。2018年9月20日，國家稅務(wù)總局又印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步落實好簡政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有關(guān)工作的通知》，明確指出了要進(jìn)一步加大工作力度，不折不扣、不拖不延落實好各項簡政減稅降負(fù)措施；有序推進(jìn)社會保險費和非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作；抓緊研究提出適當(dāng)降低社保費率、確?？傮w上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策措施等問題。2019年和今年4底前，國家減稅降費金額已達(dá)到2.36萬億元，超過原定的2萬億元規(guī)模，其中制造業(yè)和小微企業(yè)受益最多。中央決心把減稅降費政策堅決落到實處，預(yù)計2020全年為企業(yè)新增減負(fù)將超過2.5萬億元。

二、“營改增”后建筑施工企業(yè)面臨的問題

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段性變化，建筑施工企業(yè)不僅要面對綜合成本日益攀升，市場人力成本、材料成本的推升和融資困難等問題，而且還要承受多稅負(fù)之重?，F(xiàn)以企業(yè)所得稅為主體稅源、以增值稅等間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)及多重疊加的非稅收入在一定程度上抬高了總稅率。

（一）增值稅多檔稅率問題依然突出

“營改增”以來，部分業(yè)主為了取得更多的進(jìn)項稅額，把稅率高、金額大的材料，如鋼材、水泥、軌道材料、重要設(shè)備等列為供材，這種做法不僅造成建筑企業(yè)的營業(yè)收入下降較大和導(dǎo)致建筑企業(yè)“去材料化”“純勞務(wù)化”，而且一定程度上也造成建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加及建筑市場管理難度的加大。這些問題的出現(xiàn)，主要原因是我國增值稅存在多檔稅率，增值稅抵扣存在稅額差異，造成了業(yè)主和施工企業(yè)爭購材料以取得更多的進(jìn)項稅抵扣額而致。從理論上分析，對一般計稅項目來說，如果銷項稅稅率下調(diào)一個百分點，而成本中占比較大的材料設(shè)備等進(jìn)項稅稅率將下調(diào)三個百分點，從而會導(dǎo)致稅負(fù)有小幅增加。但是，因為增值稅是價外稅，稅負(fù)變化對企業(yè)的收入、成本和盈利水平的影響具有一定的不確定性。如何避免這一現(xiàn)象的發(fā)生，主要取決于建筑施工企業(yè)自身是否認(rèn)識到位，是否采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，以及外部市場大環(huán)境和有關(guān)市場主體競爭博弈等情況。

（二）預(yù)繳稅率偏高，形成留抵，占用資金

建筑行業(yè)競爭日益激烈，利潤空間越來越小，增值稅稅負(fù)率普遍偏低，部分企業(yè)形成進(jìn)項留抵和大量預(yù)繳留抵。盡管如此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)外出經(jīng)營項目仍須按2%的稅率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，這會導(dǎo)致企業(yè)繼續(xù)形成進(jìn)項留抵，預(yù)繳增值稅留抵越積越多，將嚴(yán)重影響企業(yè)現(xiàn)金流，給企業(yè)造成了很大的資金壓力。

（三）被動取得不合規(guī)票據(jù)，帶來稅務(wù)風(fēng)險

隨著“金三”系統(tǒng)的全面上線，國稅總局2017年第16號、第45號公告的下發(fā)，國家對虛開增值稅發(fā)票、走逃企業(yè)發(fā)票的去向追查越來越嚴(yán)。但是，目前企業(yè)仍有在不知情情況下被動善意取得不合規(guī)增值稅發(fā)票和對方未按時申報納稅或走逃導(dǎo)致發(fā)票失控的情況。由于取得失控的增值稅普通發(fā)票不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，以及取得失控增值稅專用發(fā)票同時影響增值稅和企業(yè)所得稅，不僅給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)損失，而且也存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）社保繳費的管理風(fēng)險

社保費稅務(wù)征繳模式的改變，給企業(yè)帶來了一定的管理壓力與涉稅風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費和部分非稅收入后，社保費收支兩條線更加明確，稅務(wù)核定計算并征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)會核對工資、個稅和社保數(shù)據(jù)的一致性，很多企業(yè)將面臨新的挑戰(zhàn)和人事改革，管理成本及用工風(fēng)險也會同步增加。

三、“減稅降費”政策下建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，準(zhǔn)確合理運用“減稅降費”政策降低成本，完善企業(yè)內(nèi)部控制，化解稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)享盡享稅制改革紅利。

（一）有效應(yīng)對稅制改革，切實分享稅改紅利

“減稅降費”是國家持續(xù)深化增值稅改革的重要舉措，對建筑業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。為確保建筑施工企業(yè)利益最大化，各企業(yè)應(yīng)積極采取應(yīng)對措施，切實分享稅改紅利。一是適時出臺相關(guān)制度文件，規(guī)范稅率調(diào)整落實工作；二是提前測算稅率調(diào)整影響，加強(qiáng)與上下游的溝通談判，提前做好稅務(wù)籌劃工作；三是加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控，按時履行納稅義務(wù)，及時開具增值稅發(fā)票。與此同時，建筑施工企業(yè)還應(yīng)積極合作，聯(lián)合提出政策訴求，加快建筑施工企業(yè)簡并稅率的步伐，消除因稅率差造成業(yè)主與施工企業(yè)博弈對建筑市場造成的不利影響。

（二）合理規(guī)劃預(yù)繳增值稅，提高資金使用效率

按照文件規(guī)定，建筑施工企業(yè)無論是否形成進(jìn)項留抵或者預(yù)繳留抵均須按2%的稅率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，這就導(dǎo)致了預(yù)繳留抵稅款越積越多，嚴(yán)重影響資金使用效率。為解決好這一問題，一方面企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)積極反映企業(yè)實際困難，努力爭取從政策層面降低就地預(yù)繳稅款比例；另一方面要加強(qiáng)內(nèi)部管理，充分利用分包發(fā)票抵減政策降低就地預(yù)繳增值稅，其做法：一是用好增值稅差額預(yù)繳政策，及時取得分包專用發(fā)票，控制預(yù)繳金額，避免項目出現(xiàn)前期預(yù)繳大，后期取得分包發(fā)票后又無法足額抵扣的情況；二是加強(qiáng)項目材料采購管理，重點關(guān)注項目部材料采購與材料成本消耗情況，降低材料超采金額；三是各企業(yè)要結(jié)合進(jìn)項稅額留抵情況統(tǒng)籌安排固定資產(chǎn)采購工作，及時消化進(jìn)項稅額；四是利用好期末留抵退稅政策，爭取退稅資金，緩解留抵壓力。

（三）充分利用“減稅降費”優(yōu)惠政策推動合理經(jīng)營

目前建筑施工企業(yè)涉及的“減稅降費”政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、增值稅及降低社保繳存比例等，合理有效地利用各稅種優(yōu)惠政策，有效開展稅收策劃，對企業(yè)實現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)至關(guān)重要。

1.企業(yè)所得稅方面優(yōu)惠政策

建筑施工企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面可以享受的主要稅收優(yōu)惠政策有西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率15%、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%、研發(fā)費用加計扣除75%以及小微企業(yè)、特殊行業(yè)等稅率優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)政策研究，準(zhǔn)確合理使用相關(guān)政策。一是符合政策條件的“西部大開發(fā)”及高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，積極申報享受“西部大開發(fā)”及高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠所得稅稅率，并做好維持相應(yīng)優(yōu)惠企業(yè)資格的相關(guān)條件；二是建立完善研發(fā)項目立項文件、經(jīng)費預(yù)算、研究成果報告、支出發(fā)票憑證等重要支撐材料，有效報備稅務(wù)機(jī)關(guān)，最大程度稅前加計扣除，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，并嚴(yán)格管理相關(guān)投入進(jìn)行專項會計核算。

2.增值稅方面優(yōu)惠政策

2019年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報告中明確2019年要深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)政策。各企業(yè)按要求應(yīng)積極研究政策，拿出有效應(yīng)對措施。一是制定制度辦法，建立管理流程；二是結(jié)合企業(yè)實際情況，制定稅率變化應(yīng)對方案；三是開發(fā)增值稅管理信息系統(tǒng)，提升增值稅管理效率；四是開展實地調(diào)研檢查，及時糾錯糾偏防范風(fēng)險。

3.充分享受其他“減稅降費”優(yōu)惠政策

（1）2018年5月3日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）規(guī)定：自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

（2）籌劃施工地，降低城建稅率。各企業(yè)可充分利用各大工程跨線長的優(yōu)勢與各地稅務(wù)局溝通，將城建稅率由較高的市、鎮(zhèn)調(diào)整為鄉(xiāng)村等方式減少城建稅支出。

（3）積極申請財政返還、退稅、手續(xù)費返還等。

（4）針對社保費稅務(wù)征繳模式，企業(yè)應(yīng)積極為員工普及新的社保政策及個稅征收政策，讓員工了解政策利好并主動參與企業(yè)的社保及個稅征繳規(guī)則調(diào)整，充分利用養(yǎng)老保險單位繳費比例下調(diào)及階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率的優(yōu)惠政策，確保企業(yè)與員工利益均得到相應(yīng)的保障。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升員工業(yè)務(wù)素質(zhì)

1.加強(qiáng)開票方合作前的信用評價管理，降低取得走逃或失聯(lián)發(fā)票的可能性，建立科學(xué)規(guī)范的票證管理制度，確保與業(yè)務(wù)相對應(yīng)的票證真實、齊全、完整以及核對發(fā)票票面填開的項目內(nèi)容、交易企業(yè)名稱與企業(yè)實際業(yè)務(wù)和交易方是否一致。

2.增值稅專用發(fā)票要及時在稅控平臺上勾選認(rèn)證抵扣，發(fā)現(xiàn)為失控發(fā)票的，要及時停止付款。對企業(yè)信用情況不了解的貨物或勞務(wù)實際交付，須取得與銷售方交易單位、納稅人識別號等一致的發(fā)票后予以付款。

3.學(xué)習(xí)了解取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)發(fā)票相關(guān)稅收政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，做好針對性防范工作，減少經(jīng)濟(jì)損失。

4.繼續(xù)加大稅收政策宣傳力度，加強(qiáng)最新財稅政策研究，提升稅務(wù)管控能力，緊跟稅收政策更新步伐，及時修訂并發(fā)布企業(yè)稅務(wù)管理制度，建立財稅政策咨詢平臺，實時進(jìn)行稅收政策的學(xué)習(xí)與研究，使企業(yè)全員提高誠信經(jīng)營，依法納稅意識，規(guī)范企業(yè)納稅行為，控制稅收風(fēng)險。

5.提升企業(yè)財稅人員綜合素質(zhì)。一是通過加強(qiáng)政策的宣傳解讀和常態(tài)化的培訓(xùn)，對財稅人員進(jìn)行多方式、多角度培訓(xùn)，聘請資深師資組織財稅問題解答與交流，提升財稅人員業(yè)務(wù)水平，開拓視野，提高稅務(wù)風(fēng)險防控意識；二是優(yōu)化內(nèi)部管控流程，培養(yǎng)新型財稅管理人員，打造適應(yīng)新形勢和新任務(wù)的高素質(zhì)財務(wù)隊伍；三是要加強(qiáng)財稅管理人員職業(yè)道德教育，樹立先進(jìn)典型，充分認(rèn)識誠信經(jīng)營、依法納稅對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展及個人誠信的重要意義。

四、小結(jié)

“減稅降費”政策實施，讓建筑施工企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到了進(jìn)一步優(yōu)化，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)成本，增強(qiáng)了企業(yè)盈利能力，幫助企業(yè)有效地應(yīng)對市場風(fēng)險。特別是“減稅降費”實施中符合國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資項目稅收“三免三減半”“第三方防治”和安全、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水設(shè)備按投資額的10%抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額和研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，很大程度上提升了企業(yè)經(jīng)營利潤空間，保證了企業(yè)研發(fā)投入和科技創(chuàng)新力度，增強(qiáng)了企業(yè)活力；做好“減稅降費”政策研究和建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理工作，將促進(jìn)建筑施工企業(yè)提質(zhì)增效與發(fā)展，客觀上有利于全社會經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展水平提升。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署. 關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）. 財政部網(wǎng)站，2019.03.20.

[3]肖太壽.取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅發(fā)票的涉稅處理及其控制策略.http：//www.shui5.cn/article/ aa/122244.html.2018-07-13.

[4]2020年5月22日李克強(qiáng)總理在第十三屆全國人民代表大會第三次會議上政府工作報告.2020-05-22.