賴俊芳

（天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）上海分所，上海 200120）

對(duì)于上市公司審計(jì)失敗而言，其通常會(huì)與公司舞弊聯(lián)系在一起，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗的狀況，即會(huì)引發(fā)較為嚴(yán)重的后果。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所難免會(huì)受到證監(jiān)會(huì)的相關(guān)處罰，導(dǎo)致公眾及相關(guān)企業(yè)對(duì)其的信任度降低。其次則會(huì)使投資者對(duì)被審計(jì)的上市公司失去信心，導(dǎo)致被審計(jì)上市公司難以吸引到更多的投資。而更為嚴(yán)重的問(wèn)題則是審計(jì)失敗有可能會(huì)擾亂資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)秩序。因此，對(duì)上市公司審計(jì)失敗進(jìn)行相關(guān)原因的分析與對(duì)策研究是極有必要的。

一、審計(jì)失敗的定義

對(duì)于上市公司審計(jì)失敗的相關(guān)定義，不同學(xué)者有著不同的看法。部分學(xué)者認(rèn)為審計(jì)失敗主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，未能夠規(guī)范地執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序，并最終給出了不合理的審計(jì)建議。其認(rèn)為審計(jì)失敗的產(chǎn)生，主要是由于被審計(jì)單位自身可能存在舞弊行為，而實(shí)際參與審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)這些舞弊，且仍舊對(duì)被審計(jì)單位出具了相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)。此種審計(jì)失敗的產(chǎn)生，是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能夠依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則且專業(yè)能力不足，又缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎性與獨(dú)立性，導(dǎo)致最終的審計(jì)失敗。但也有一部分學(xué)者認(rèn)為審計(jì)失敗的產(chǎn)生，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在嚴(yán)格遵守了相關(guān)的會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則之后，且規(guī)范地執(zhí)行了相關(guān)審計(jì)程序，仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表中所存的舞弊行為。

二、審計(jì)失敗的表現(xiàn)形式

1.審計(jì)目標(biāo)偏離審計(jì)準(zhǔn)則

在對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，其主要的審計(jì)目標(biāo)是指參與到審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，通過(guò)各項(xiàng)既定的審計(jì)程序來(lái)達(dá)到預(yù)期的目的與要求。而審計(jì)目標(biāo)一般又分為了審計(jì)具體目標(biāo)與審計(jì)總體目標(biāo)。審計(jì)總體目標(biāo)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成既定的審計(jì)工作之后，對(duì)被審計(jì)單位出具相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。主要是被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)部報(bào)表是否與會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則相符，并遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度。審計(jì)具體目標(biāo)則是被審計(jì)單位所提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，是否能夠真實(shí)且準(zhǔn)確地反映出企業(yè)自身現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。在審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中，各項(xiàng)具體的審計(jì)目標(biāo)則是將總體目標(biāo)具體執(zhí)行。

2.審計(jì)過(guò)程未能遵循審計(jì)原則

從過(guò)往證監(jiān)會(huì)所公布的各項(xiàng)處罰內(nèi)容來(lái)看，部分審計(jì)失敗案例均存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師未遵循審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)行為，其人為地省略了部分審計(jì)程序。從部分審計(jì)失敗處罰公告中能夠看出，不論其是出于何種目的，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未遵循審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象存有諸多原因，例如由于主觀或客觀等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存有舞弊及錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等行為進(jìn)行合理的取證等。審計(jì)工作的開(kāi)展對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的遵守，需要從內(nèi)外兩方面進(jìn)行有效的結(jié)合。從法律建設(shè)、制度建設(shè)、道德建設(shè)等多個(gè)方面共同努力維護(hù)。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作權(quán)威性的基礎(chǔ)保障，是積極維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序的必要手段。審計(jì)工作實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中，其對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則是否嚴(yán)格遵守，是判定審計(jì)結(jié)果及審計(jì)是否失敗的關(guān)鍵因素。

三、*ST 國(guó)藥審計(jì)失敗案例研究

1.*ST 國(guó)藥審計(jì)失敗案例概述

*ST 國(guó)藥是一家主要作業(yè)于新醫(yī)藥高新技術(shù)及生物工程的上市公司。其在2010 年及2011 年連續(xù)虧損造成其面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自身為了規(guī)避退市，*ST 國(guó)藥為了保持其上市公司地位，便選擇了通過(guò)虛增收入的方式來(lái)滿足相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)需求，并于2012 年和2013 年兩個(gè)年度以不正當(dāng)手段來(lái)為公司的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行虛增。2018 年12 月*ST 國(guó)藥惡意虛增營(yíng)業(yè)收入的行為終被發(fā)現(xiàn)，給公眾及證券市場(chǎng)帶來(lái)了巨大的震動(dòng)。而在此過(guò)程中*ST國(guó)藥如何操縱虛假財(cái)報(bào)且未被發(fā)現(xiàn)，以及*ST 國(guó)藥、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所是采取了哪些手段來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊是值得深究與探索的。

2018 年證監(jiān)會(huì)發(fā)布了關(guān)于*ST 國(guó)藥舞弊事件的處罰公告。從公告中我們可以看出其不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入占據(jù)了其所披露的營(yíng)業(yè)收入的83.66%，這也進(jìn)一步表明了公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與其所披露出的營(yíng)業(yè)收入存在嚴(yán)重的不符。

*ST 國(guó)藥其在進(jìn)行財(cái)務(wù)造假時(shí)，主要是通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)收入來(lái)完成的。*ST 國(guó)藥與自身相關(guān)聯(lián)的法人進(jìn)行虛假貿(mào)易，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)虛增營(yíng)業(yè)收入的目的。而對(duì)于此事件，證監(jiān)會(huì)于2018 年對(duì)*ST國(guó)藥及對(duì)其開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的立信會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行了相關(guān)處罰。

2.*ST 國(guó)藥審計(jì)失敗原因分析

其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行*ST 國(guó)藥開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，勤勉責(zé)任不足，此方面因素是導(dǎo)致此次審計(jì)失敗的重要因素之一。在兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，未能準(zhǔn)確地識(shí)別出*ST 國(guó)藥進(jìn)行了集體舞弊，其勤勉責(zé)任不足，給出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，是造成本次審計(jì)失敗的主要原因之一。在*ST 國(guó)藥2011 年～2014 年的營(yíng)收變化中，其鋼材貿(mào)易的營(yíng)收收入得到了突破性增長(zhǎng)，這對(duì)一家醫(yī)藥銷售企業(yè)來(lái)說(shuō)是極為不合理的，因此面對(duì)此方面的收入變化簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師需慎重對(duì)待并高度關(guān)注，但實(shí)際工作開(kāi)展中兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未注意到此方面，并給出了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。其次，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身存在質(zhì)量控制缺陷。其在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，存在明顯的對(duì)關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序不到位的問(wèn)題。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在明確得知*ST 國(guó)藥國(guó)藥子公司與公合實(shí)業(yè)發(fā)生了鋼材采購(gòu)與銷售的業(yè)務(wù)，卻對(duì)關(guān)聯(lián)方特征未進(jìn)行相關(guān)的披露，職業(yè)懷疑態(tài)度欠缺，未將此方面內(nèi)容作為異常狀況處理。另外，分析程序不到位的問(wèn)題也在此次審計(jì)中存在。兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)*ST 國(guó)藥開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，對(duì)所獲取到的各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)并未進(jìn)行充分的分析。例如在所提供的貿(mào)易合同中，存在合同編號(hào)不一致的問(wèn)題。但是審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)異常，且未保持應(yīng)有的懷疑態(tài)度，以致于未發(fā)現(xiàn)*ST 國(guó)藥業(yè)務(wù)收入是存在錯(cuò)報(bào)行為的。分析不到位使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所存在的缺陷，這也為最終的審計(jì)失敗留下伏筆。

其二，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況原因分析。*ST 國(guó)藥其所存的財(cái)務(wù)舞弊行為無(wú)疑是給審計(jì)工作的開(kāi)展加大了難度，其通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入的虛增，且在企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行了確認(rèn)簽字，卻并沒(méi)有保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性與真實(shí)性，這也進(jìn)一步說(shuō)明了被審計(jì)單位負(fù)有違法行為。此次集體財(cái)務(wù)舞弊的行為，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息中出現(xiàn)了諸多重大錯(cuò)誤，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師被蒙混過(guò)關(guān)，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)報(bào)中所存的各種問(wèn)題，既而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，最終也導(dǎo)致了審計(jì)失敗。

其三，監(jiān)管層面原因分析。首先，當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇了信息的不對(duì)稱。在當(dāng)前的審計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了進(jìn)一步拉取客戶，其不僅存在減少審計(jì)費(fèi)用的行為，還存在出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題。此種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)一步加劇了市場(chǎng)中信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中的相關(guān)判斷，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。其次，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需擔(dān)負(fù)的民事責(zé)任較少，其在審計(jì)失敗之后會(huì)受到應(yīng)有的行政處罰，但其所需擔(dān)負(fù)的民事責(zé)任較低。當(dāng)前存在部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了進(jìn)一步獲取利潤(rùn)，其會(huì)鋌而走險(xiǎn)選擇忽略部分被審計(jì)單位的造假行為，甚至于存在幫助被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。在利益的誘惑下，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，這也會(huì)導(dǎo)致最終的審計(jì)質(zhì)量降低。

四、上市公司審計(jì)失敗原因分析

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及職業(yè)道德的缺失

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，其在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展中必備的特性即是獨(dú)立性。而獨(dú)立性又分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立，形式上的獨(dú)立是指外界通過(guò)第三方的視角來(lái)判斷審計(jì)人員在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，是否遵守了會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，并執(zhí)行了規(guī)范的審計(jì)程序。而實(shí)質(zhì)方面則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從自身角度，其作為審計(jì)人員，是否履行了相關(guān)的義務(wù)，不受外部環(huán)境干擾，堅(jiān)守崗位職責(zé)。由此，也就要求審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)務(wù)必要保持行動(dòng)上及思想上的獨(dú)立。而在當(dāng)前，審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性經(jīng)常會(huì)受到外部因素的干擾，或因相關(guān)利益的影響而使獨(dú)立性喪失。審計(jì)行業(yè)的迅速崛起使得諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)運(yùn)而生。如此背景下，審計(jì)市場(chǎng)已然變?yōu)榱诵璺绞袌?chǎng)，而作為買(mǎi)方的被審計(jì)單位也具備了較高的話語(yǔ)權(quán)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模及聲譽(yù)相差層度不多的狀況下，被審計(jì)單位更傾向于選擇價(jià)格優(yōu)惠，且愿意聽(tīng)從其相關(guān)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如此就導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取更多的市場(chǎng)份額，降低自身價(jià)格。這也間接地?cái)_亂了市場(chǎng)秩序，導(dǎo)致被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間逐步形成了雇傭與被雇傭的關(guān)系，這也嚴(yán)重地違背了審計(jì)行業(yè)的初衷。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系不全面

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制體系的開(kāi)展是為了保障各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息資料的可靠，并實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)中各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行自我調(diào)整、規(guī)劃、約束、評(píng)價(jià)以及控制。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有完善且科學(xué)的內(nèi)部控制體系是有著重大意義的。其不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的質(zhì)量，更關(guān)乎整個(gè)事務(wù)所的延續(xù)。但當(dāng)前在我國(guó)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，其重心都是放在拓展業(yè)務(wù)方面，以此來(lái)追求更大的經(jīng)濟(jì)效益。但這也間接地導(dǎo)致了其管理水平較低，內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善，使得事務(wù)所自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理與內(nèi)控機(jī)制不夠科學(xué)合理。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅具備內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)框架，難以在具體實(shí)施中取得實(shí)質(zhì)效果，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)工作內(nèi)容進(jìn)行全面的掌控。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏健全的內(nèi)部控制體系，則就可能導(dǎo)致內(nèi)部矛盾的產(chǎn)生，且對(duì)外所展現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量也不盡如人意。事務(wù)所片面地追求規(guī)模的擴(kuò)大與效益的擴(kuò)張，卻忽視了內(nèi)控的建設(shè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展留下了隱患。

3.被審計(jì)單位存在制度缺陷

在我國(guó)諸多的上市公司中，其治理結(jié)構(gòu)不夠完善，上市公司股票的構(gòu)成中，公眾持股量較少且分散，如此以來(lái)就容易出現(xiàn)大股東操縱股東大會(huì)的局面產(chǎn)生，導(dǎo)致上市公司自身的經(jīng)理人員及董事會(huì)人員均由大股東來(lái)任命，這也使得上市公司自身的董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。上市公司自身的大股東、經(jīng)理人及董事會(huì)的利益被捆綁在一起，形成了一損俱損，一榮俱榮的局面，使得監(jiān)事會(huì)無(wú)法發(fā)揮對(duì)上市公司董事會(huì)、執(zhí)行董事及經(jīng)理人的監(jiān)督作用，最終導(dǎo)致上市公司內(nèi)部制衡局面不具備實(shí)質(zhì)效果。如此以來(lái)，一旦上市公司大股東獨(dú)大，內(nèi)部制衡缺失，就有可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的意志被其控制，出現(xiàn)業(yè)績(jī)?cè)旒俚刃袨?，這也就可能使得上市公司自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)被扭曲，且存在過(guò)多的舞弊行為及虛假財(cái)報(bào)，給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展留下嚴(yán)重的隱患。一旦上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理，也就給管理層的財(cái)務(wù)造假行為制造了條件。這也進(jìn)一步地增加了審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)的難度。部分財(cái)務(wù)舞弊行為可能僅是流于表面，能夠在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)。但如若財(cái)務(wù)造假貫穿了企業(yè)數(shù)個(gè)經(jīng)營(yíng)年度，且隱蔽性較高，就可能造成最終的審計(jì)失敗。

五、應(yīng)對(duì)上市公司審計(jì)失敗的對(duì)策與措施

1.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

在當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)中，由于被審計(jì)單位占據(jù)著主導(dǎo)地位，其所發(fā)表的各項(xiàng)意見(jiàn)無(wú)疑也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生影響與干擾。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫于業(yè)務(wù)所需，也會(huì)時(shí)常給注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，這也進(jìn)一步地影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，是審計(jì)工作開(kāi)展的前提，是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，其在開(kāi)展相應(yīng)工作時(shí)就難以保持應(yīng)有的公正與客觀，進(jìn)而影響到其所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，最終影響整體審計(jì)質(zhì)量。而為了進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，其不僅需要在形式上保持獨(dú)立，在實(shí)質(zhì)方面也需如此。形式方面的獨(dú)立主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在參與審計(jì)工作時(shí)不受外部環(huán)境干擾。干擾的因素可能源自于被審計(jì)單位，也有可能來(lái)源于其所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此要確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所及被審計(jì)單位不能夠以任何形式的利益及威脅等，來(lái)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，左右其所發(fā)表的意見(jiàn)與判斷。而提高實(shí)質(zhì)方面的獨(dú)立性則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需著重提升自身的道德水平與素質(zhì)能力，杜絕外界所給予的壓迫或誘惑，保證思想上的獨(dú)立，做到公正且公平地執(zhí)行審計(jì)程序，完成高質(zhì)量的審計(jì)工作。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)與專業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為上市公司審計(jì)執(zhí)行的主體，其自身的職業(yè)道德素質(zhì)與勝任能力對(duì)審計(jì)成敗起到了直接作用。因此進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)與專業(yè)勝任能力是保障審計(jì)工作順利開(kāi)展的前提，同時(shí)也是諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所需重點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聘用相關(guān)人員時(shí)，要在其道德與個(gè)人專業(yè)能力方面高度重視，同時(shí)在其任職期間要強(qiáng)化對(duì)其的職業(yè)培訓(xùn)，使其能夠更好地勝任其所從事的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需主動(dòng)地去充實(shí)自身，要積極參加繼續(xù)教育，使自身的知識(shí)儲(chǔ)備不斷更新，與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)需在實(shí)際工作中強(qiáng)化對(duì)經(jīng)驗(yàn)的積累，并作出相應(yīng)的分析總結(jié)。要積極關(guān)注國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀的審計(jì)案例，從中學(xué)習(xí)更為科學(xué)的審計(jì)工作開(kāi)展方式，要對(duì)審計(jì)失敗加強(qiáng)分析，并結(jié)合我國(guó)上市公司的具體狀況，不斷改善自身工作狀況。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高自身專業(yè)能力的同時(shí)，亦不能忽視道德方面的建設(shè)，要做到自潔自律、實(shí)事求是，且嚴(yán)格地遵守相關(guān)的規(guī)章制度。在審計(jì)程序?qū)嶋H執(zhí)行的過(guò)程中，務(wù)必要積極地進(jìn)行調(diào)查取證，堅(jiān)決地反對(duì)各種弄虛作假的行為，對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的矛盾點(diǎn)與疑點(diǎn)要強(qiáng)化分析，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)地披露。

3.構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

當(dāng)前隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所更專注于規(guī)模的擴(kuò)散，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部質(zhì)量的控制重視性不足。但為了保障事務(wù)所更為健康穩(wěn)定的發(fā)展，進(jìn)一步強(qiáng)化自身的內(nèi)部質(zhì)量控制體系是極有必要的，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化與法制化的必然路徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立內(nèi)部質(zhì)量控制體系的過(guò)程中，須從以下幾方面著手。其一，構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需成立專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，來(lái)制定各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范，明確各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)具體的審計(jì)目標(biāo)。其二，構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需成立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際開(kāi)展的狀況及時(shí)反饋信息，并進(jìn)行相關(guān)管理。其三，構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)估系統(tǒng)?？己嗽u(píng)估系統(tǒng)能夠進(jìn)一步地督促并激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格地遵守相關(guān)規(guī)范與制度要求，使其能夠保持審計(jì)工作的獨(dú)立性。通過(guò)審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)估系統(tǒng)，來(lái)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在實(shí)際工作中提高警覺(jué)，自覺(jué)自律地從事各項(xiàng)審計(jì)工作。

六、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前針對(duì)于上市公司所出現(xiàn)的審計(jì)失敗給我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)與要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員需從審計(jì)失敗案例中吸取經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的生存與健康發(fā)展。