陳君若

一、財務公司營改增背景

1.公司是非銀行業(yè)金融機構

公司是省屬大型國有集團為開展集團內部資金存儲和放貸業(yè)務而設立的公司，2011年8月經中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會福建監(jiān)管局批準成立，具有中華人民共和國金融許可證，為非銀行業(yè)金融機構。根據公司的經營范圍，公司營業(yè)收入主要由利息收入和手續(xù)費收入構成。利息收入主要核算自營貸款業(yè)務收入和金融機構往來利息收入；手續(xù)費收入主要核算結算手續(xù)費收入和表外業(yè)務手續(xù)費收入。自成立初始，公司按照金融業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5%，同時開具地稅營業(yè)稅發(fā)票。

2.金融業(yè)開展營改增工作情況

金融業(yè)由于自身行業(yè)特點：金融產品品種數量多、財務核算復雜，且在國際上沒有太多可以參考的成功經驗，因此成為國家最后實施營改增的行業(yè)之一。

3.公司順利完成營改增工作

2016年5月底，公司順利完成了營改增工作，由原先的金融營業(yè)稅納稅企業(yè)轉變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人。5月初，收集集團各成員增值稅開票信息，先后開展一般納稅人申請認定、票種核定、增值稅稅控機安裝調試等工作，申領了增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。公司增值稅專用發(fā)票可以作為進項抵扣，可有效降低成員單位的成本。5月底，公司根據不同業(yè)務類型準確開具了相應的增值稅發(fā)票，實現了營業(yè)稅向增值稅的順利銜接，標志著公司成功完成了營改增工作。

二、財務公司營改增后稅負情況及原因分析

1.營改增后的稅負統(tǒng)計情況

經分析，營改增后，公司的總體稅負有所上升，2017—2019年公司繳納增值稅相比繳納營業(yè)稅多繳納稅收80.33萬元、112.08萬元、95.05萬元，稅負分別增加9.96%、10.04%、9.74%，稅負增加偏重。

2.營改增后公司稅負增加的原因分析

營改增后，增值稅銷售額與原來的營業(yè)稅計稅收入的計算口徑基本相同，一是公司為所屬集團成員單位提供的貸款服務，取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額；二是公司直接收費的金融服務，包括提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、結算費、代理保險手續(xù)費、財務咨詢顧問費等各類服務收入為銷售額。

營改增之前，繳納稅率為5%的營業(yè)稅，營改增后則變?yōu)槔U納6%的增值稅。營業(yè)稅和增值稅，一個是價內稅，一個是價外稅，表面上看，假設沒有增值稅進項抵扣，6%的增值稅稅率相當于5.66%的營業(yè)稅稅負（5.66%=6%×[1/（1+6%）]），兩相比較，增值稅征收稅率較營業(yè)稅征收率提升了0.66個百分點。

營改增后，允許抵扣增值稅進項稅額，但公司是資金運營以獲取收益的公司，成本費用較小。公司進項稅金主要由以下幾方面構成：構建固定資產、無形資產、經營場所房屋租賃費、購買辦公用品產生的進項等，而進項稅金較大的如固定資產和無形資產則很少采購，因此增值稅進項金額較?。欢以鲋刀愡M項稅金還需要在應稅與免稅收入之間分成，而公司免稅收入占比較大，這樣可以用于進項稅金抵減的金額就更少了。

因此，營改增后公司稅負增加的原因主要是兩個：一是營改增后征收率上升了0.66個百分點；二是公司業(yè)務特性決定了進項稅金額偏小。

三、降低財務公司稅負采取的措施

1.用好增值稅稅收優(yōu)惠政策，梳理公司各項利息收入

公司自2016年營改增后，這幾年也逐步落實執(zhí)行各項增值稅稅收政策。利息收入是金融業(yè)的主要收入來源之一，利息收入占我司主營業(yè)務收入約90%，是增值稅主要的應稅項目。根據財稅〔2016〕年36號文附件3第二十三條內容，同業(yè)往來利息收入保留原有營業(yè)稅免稅優(yōu)惠，公司計財部及時進行備案登記，每年為公司節(jié)約數百萬元稅費。

同時在利息收入科目下設二級科目專門核算金融同業(yè)往來利息收入，具體包含金融同業(yè)往來活期利息收入、定期利息收入、同業(yè)拆出利息收入等，明細財務核算有利于及時統(tǒng)計免稅收入，也方便提供稅務所需資料。公司在未來的工作中，應該針對該項免稅優(yōu)惠政策，梳理公司目前每一項利息收入品種，對于符合同業(yè)往來利息收入范疇的，及時調整納稅口徑。

2.密切關注各項稅收政策出臺，研究公司新增投資品種

隨著營改增的推進，金融業(yè)營改增所涉相關問題也不斷涌現，國家的財稅政策也根據金融業(yè)所反映的問題不斷調整補充。我司在2016年12月根據財稅〔2016〕年40號文規(guī)定，與主管稅務機關溝通公司購買的非保本理財收益增值稅征稅范圍界定的問題，第一時間向稅務部門提出抵稅申請，并對抵稅事項進行舉證。歷經4個多月，終于獲得稅務部門認可，準予財務公司將已繳交的理財產品收益所涉增值稅一百多萬元用于抵扣2017年度的增值稅額。

而且隨著公司的發(fā)展壯大，投資業(yè)務品種和業(yè)務規(guī)模都在增長，2017年公司的投資品種僅有的銀行理財、信托投資兩個品種，2020年初已擴大到6個品種，投資規(guī)模擴大逾2倍，應對各項新增投資業(yè)務進行梳理，找到契合的稅收政策，指導投資方向。

3.加強增值稅進項稅金的管理，加大進項抵扣金額

營改增后根據增值稅票據管理問題，公司專門制定了增值稅票據管理辦法，要求公司各部門屬于增值稅專票開具范疇的支出內容均應取得增值稅專票。計財部設立增值稅進項發(fā)票臺賬，用以登記管理每一筆取得的增值稅進項票據，本著應抵盡抵的原則做到進項稅金抵扣最大化。

為了保證措施執(zhí)行落地，要求綜合部修訂《物資采購管理辦法》《費用報銷制度》等，應取得增值稅進項抵扣憑證而實際未取得的，計財部按稅收損失部分30%扣減報銷金額。

及時收集并執(zhí)行針對增值稅進項稅金發(fā)布的各項政策，比如2018年針對房屋租賃費進項稅額抵扣政策；2019年針對旅客運輸服務增值稅進項抵扣政策等。在納稅申報中，把可抵扣進項的金額全部填入納稅申報表，并按稅務管理的要求做好納稅資料備查登記。

4.加強財務人員的學習培訓

這些年來，國家財稅政策推陳出新，需要財務人員持續(xù)學習相關政策，只有領悟到這些政策的實質，才能把這些政策運用到公司實際業(yè)務中，判斷和把控好政策的執(zhí)行。因此，公司不斷加強財務人員對稅收政策的學習培訓，鼓勵財務人員參加財會職稱和執(zhí)業(yè)資格考試，把學習培訓納入員工年度績效考評范疇，是否通過考試作為優(yōu)秀員工評定的重要參考條件。

四、結語

綜上所述，通過以上降稅措施，公司2020年稅負增加率已呈下降趨勢。2020年公司繳納增值稅相比繳納營業(yè)稅多繳納稅收76.80萬元，稅負增加6.80%，稅負增長相較2017年至2019年已明顯下降3%左右。對重大財稅事項的執(zhí)行情況及對公司經營的影響，公司要定期分析總結，以便制定措施改善經營管理，創(chuàng)造更好的經營效益。財稅事項屬于財務部門工作事項，但重要財稅措施的落地執(zhí)行需要公司領導的高度支持及全體業(yè)務部門的配合執(zhí)行，才能更好落地，取得良好的效果。截至目前，金融業(yè)吸收存款利息支出不允許進項抵扣，這樣公司的稅收負擔下降較為緩慢，公司財務人員要繼續(xù)關注各項財稅政策，尤其是吸收存款利息支出進項抵扣方面，這樣才能為公司尋求更多的稅收優(yōu)惠措施，達到營改增企業(yè)稅負減輕的最終目的。