張楠

[摘? ? 要] 從我國(guó)證券市場(chǎng)開(kāi)放以來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)丑聞發(fā)生頻率逐日上升，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象不僅阻礙國(guó)家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，嚴(yán)重?cái)_亂資本市場(chǎng)的市場(chǎng)秩序，更是打擊了中小投資者投資的信心。文章以被稱(chēng)為“創(chuàng)業(yè)板上市公司造假第一股”的萬(wàn)福生科為例，對(duì)萬(wàn)福生科公司會(huì)計(jì)舞弊手段、原因進(jìn)行詳細(xì)分析，從而得出啟示，引發(fā)社會(huì)公眾和資本市場(chǎng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的深思，同時(shí)也為上市公司遵紀(jì)經(jīng)營(yíng)敲響警鐘。

[關(guān)鍵詞] 萬(wàn)福生科;會(huì)計(jì)舞弊;財(cái)務(wù)造假;啟示

0? ? ? 引? ? 言

上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為給資本市場(chǎng)帶來(lái)了非常惡劣的影響，損害股東權(quán)益，打亂了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給社會(huì)發(fā)展帶來(lái)巨大損失。本文通過(guò)對(duì)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊案例的研究分析，探究其造假背后的動(dòng)因及手段，從而為整個(gè)資本市場(chǎng)上市公司現(xiàn)狀提出研究范本，引發(fā)上市公司對(duì)舞弊的深思。同時(shí)提出財(cái)務(wù)舞弊的治理途徑和啟示，為研究企業(yè)舞弊提供基礎(chǔ)。

1? ? ? “萬(wàn)福生科”會(huì)計(jì)舞弊案例分析

2012年8月，上市不久的萬(wàn)福生科接受當(dāng)?shù)刈C監(jiān)會(huì)例行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)賬目存在問(wèn)題，該企業(yè)財(cái)務(wù)往來(lái)賬目竟多達(dá)三套，從此，證監(jiān)局開(kāi)始對(duì)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)問(wèn)題提高了關(guān)注度。同年9月，證監(jiān)會(huì)向上級(jí)部門(mén)匯報(bào)情況，經(jīng)審批后，對(duì)萬(wàn)福生科正式發(fā)出立案調(diào)查書(shū)，開(kāi)始對(duì)萬(wàn)福生科開(kāi)展全面調(diào)查。

隨著萬(wàn)福生科股價(jià)暴跌，證監(jiān)局對(duì)萬(wàn)福生科股票做出長(zhǎng)達(dá)一個(gè)月的停牌公告。10月底，萬(wàn)福生科承認(rèn)為了實(shí)現(xiàn)公司股票價(jià)格上漲，增加企業(yè)市值，公司曾長(zhǎng)時(shí)間對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，在上市前曾虛增收入7.4億元，夸大營(yíng)業(yè)利潤(rùn)近2億元之多。隨后，公司又向社會(huì)公眾發(fā)布道歉聲明，希望得到投資者原諒。

萬(wàn)福生科此次會(huì)計(jì)舞弊事件企業(yè)處理態(tài)度不積極且涉及時(shí)間長(zhǎng)、涉案金額巨大、涉及地區(qū)廣，對(duì)該地經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。經(jīng)過(guò)證監(jiān)局與上級(jí)部門(mén)一致決定，做出對(duì)萬(wàn)福生科及相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)（保薦機(jī)構(gòu)平安證券、審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所、法律服務(wù)單位湖南博鰲律師事務(wù)所）處罰的決定。

2? ? ? “萬(wàn)福生科”會(huì)計(jì)舞弊案例手段分析

萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)舞弊案件所涉及的涉案地區(qū)廣、金額巨大，對(duì)資本市場(chǎng)運(yùn)行產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。萬(wàn)福生科舞弊案反映了公司高層對(duì)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的錯(cuò)誤態(tài)度，導(dǎo)致最終產(chǎn)生如此大的經(jīng)濟(jì)損失，本文認(rèn)為其主要的會(huì)計(jì)舞弊手段如下。

2.1? ?虛構(gòu)交易客戶(hù)和交易合同

萬(wàn)福生科在其公司2012年的企業(yè)年報(bào)中虛構(gòu)了大量的往來(lái)客戶(hù)交易信息，增加了收入大幅增加數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而蒙蔽投資者。在其年報(bào)中所展示的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)排名前五的客戶(hù)中，只有有關(guān)湘盈糧油的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是真實(shí)存在的，其他交易方和大額交易行為均為虛構(gòu)所得。此外，萬(wàn)福生科在虛構(gòu)客戶(hù)和虛構(gòu)合同方面的造假流程十分完備，不僅虛構(gòu)了交易發(fā)票，往來(lái)合同，往來(lái)運(yùn)輸單和各類(lèi)發(fā)票都一一存在，讓造假變成一條證據(jù)齊全的產(chǎn)業(yè)鏈，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離經(jīng)營(yíng)事實(shí)。

2.2? ?虛增營(yíng)業(yè)收入和預(yù)付賬款

萬(wàn)福生科除了虛構(gòu)交易客戶(hù)和交易合同，還通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)收入和預(yù)付賬款的方式增強(qiáng)數(shù)據(jù)可靠度，還能增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而營(yíng)業(yè)收入和預(yù)付賬款的虛構(gòu)又具有很大的隱蔽性，使投資者難以發(fā)現(xiàn)其中的奧秘。萬(wàn)福生科主要經(jīng)營(yíng)優(yōu)質(zhì)米和麥芽糖漿，而這兩種產(chǎn)品的銷(xiāo)量并不景氣，其虛增幅度高達(dá)4倍以上。此外，萬(wàn)福生科對(duì)其明星產(chǎn)品麥芽精進(jìn)行的財(cái)務(wù)造假幅度更大，憑空增加了產(chǎn)品約100多倍的營(yíng)業(yè)數(shù)額。該企業(yè)同時(shí)對(duì)交易客戶(hù)、交易合同、營(yíng)業(yè)收入和預(yù)收賬款數(shù)據(jù)進(jìn)行編造，使造假更為真實(shí)。關(guān)于預(yù)付賬款，萬(wàn)福生科將實(shí)際僅有的0.2億的預(yù)付賬款增加至1.2億，而后是否真實(shí)支付也無(wú)從得知。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，其多半部分資金都存入了自己賬戶(hù)。

2.3? ?虛增在建工程

在上面兩種造假手段的基礎(chǔ)上，萬(wàn)福生科為了將虛構(gòu)的資金流動(dòng)起來(lái)，便開(kāi)始虛構(gòu)在建工程，將收入金額轉(zhuǎn)為在建工程，再通過(guò)工程耗費(fèi)和工程折舊將利潤(rùn)消耗，使得資金真實(shí)去向無(wú)處可尋。2012年的污水處理項(xiàng)目，萬(wàn)福生科將真實(shí)賬面價(jià)值201.2萬(wàn)的工程虛構(gòu)為4 200萬(wàn)，而在2011和2012年的年報(bào)對(duì)于在建工程的數(shù)據(jù)展示也存在諸多矛盾，工程項(xiàng)目前后期不一致和金額去向的混亂，讓投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)此提出質(zhì)疑。

2.4? ?隱瞞公司重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)

萬(wàn)福生科在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)重大事項(xiàng)變動(dòng)并未及時(shí)向社會(huì)公眾予以公布，其曾在2012年米類(lèi)生產(chǎn)線(xiàn)停工近3個(gè)月時(shí)，對(duì)外虛假宣稱(chēng)停工原因是降雨導(dǎo)致計(jì)劃性停產(chǎn)，而真實(shí)原因是采購(gòu)源頭出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。事項(xiàng)變動(dòng)發(fā)生后，萬(wàn)福生科并未作出業(yè)績(jī)預(yù)告或重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)變動(dòng)通知，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失也絕口不提，一味想要隱瞞公司重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，使得被披露后引發(fā)投資者不滿(mǎn)。

3? ? ? “萬(wàn)福生科”會(huì)計(jì)舞弊案例原因分析

3.1? ?內(nèi)部原因

企業(yè)之所以進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，最主要的原因是利益驅(qū)使，追逐利益本為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的，但違反國(guó)家政策，放棄從業(yè)道德來(lái)追求企業(yè)巨額利潤(rùn)的行為卻背離了企業(yè)創(chuàng)立時(shí)的初衷。雖然該企業(yè)一直將“做承擔(dān)責(zé)任的誠(chéng)信企業(yè)，讓社會(huì)放心”的口號(hào)掛在嘴上，但私下卻公然違背企業(yè)經(jīng)營(yíng)文化，進(jìn)行大面積財(cái)務(wù)造假。為了上市和牟利，不惜損害投資者利益，不惜放棄長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展機(jī)會(huì)，將自己推向退市風(fēng)險(xiǎn)的邊緣，被資本市場(chǎng)判處“死刑”。

（1）內(nèi)部控制制度不健全。萬(wàn)福生科一人獨(dú)大的不平衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，董事長(zhǎng)及其妻子所持公司59.98%的股份，而除此之外所有其他個(gè)人所持有股份份額單獨(dú)均不超過(guò)總額的5%，公司治理結(jié)構(gòu)扭曲，缺少股權(quán)制衡，便于董事長(zhǎng)及其妻子謀取私利。在這樣扭曲的治理結(jié)構(gòu)下，公司所有權(quán)與控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)三權(quán)集聚一身，內(nèi)部控制制度也難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)整體內(nèi)部管理趨于混亂，最終會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

（2）會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德。會(huì)計(jì)從業(yè)人員從業(yè)的首要條件即為有堅(jiān)持遵守職業(yè)道德的勇氣和決心，將誠(chéng)信貫穿從業(yè)生涯的始終，不管是出于自身利益驅(qū)使，還是處于難以違抗上級(jí)管理者的命令，財(cái)務(wù)造假均是會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)的最后防線(xiàn)，缺乏職業(yè)道德、違反職業(yè)法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)都是致命的。在萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)舞弊案件中，會(huì)計(jì)人員一味聽(tīng)從公司管理者的要求，卻忽視自己的基本職業(yè)要求，最終將自己和公司的前程葬送在自己的手中。

3.2? ?外部原因

（1）中介機(jī)構(gòu)服務(wù)水平低。作為萬(wàn)福生科企業(yè)上市保薦機(jī)構(gòu)的平安證券和作為企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所一味追求服務(wù)費(fèi)用，想要協(xié)助企業(yè)完成工作目標(biāo)順利上市從中獲取大額服務(wù)傭金，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)制止，并且對(duì)其造假進(jìn)行協(xié)同幫助。面對(duì)這種造假的態(tài)度，最終萬(wàn)福生科導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊案例的發(fā)生。

（2）處罰力度小。我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)的主要原因，仍然是執(zhí)法機(jī)關(guān)做出的處罰力度不足，讓企業(yè)認(rèn)為進(jìn)行舞弊付出的代價(jià)低，對(duì)各種違規(guī)行為的處罰力度不夠嚴(yán)格，使得企業(yè)漠視行業(yè)準(zhǔn)則，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)來(lái)追逐利益。在萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)舞弊案中，即便該公司舞弊手段眾多，造假數(shù)額龐大，最終不過(guò)是遭到罰款30萬(wàn)元的懲罰，處罰力度小，使企業(yè)在開(kāi)始舞弊時(shí)認(rèn)為被發(fā)現(xiàn)也僅30萬(wàn)元的損失罷了，處罰與其造假獲取的利潤(rùn)相比相差甚遠(yuǎn)，因此進(jìn)行造假也不怕被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊事件頻發(fā)。

4? ? ? “萬(wàn)福生科”會(huì)計(jì)舞弊案的啟示

4.1? ?加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、預(yù)防企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效的重要一步，會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量、預(yù)防財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假而對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)工作進(jìn)行的一系列的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和高效進(jìn)行對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)有著十分重要的意義，對(duì)于遏制企業(yè)數(shù)據(jù)造假有著重要作用。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督力度，可以對(duì)企業(yè)不法行為產(chǎn)生震懾作用，有助于達(dá)到遏制會(huì)計(jì)舞弊行為。

4.2? ?加大懲治造假力度

我國(guó)上市公司之所以頻發(fā)會(huì)計(jì)舞弊事件，懲治造假力度小是重要原因之一，因此，要加大懲治造假力度，提高不法行為的違規(guī)成本，提高違規(guī)代價(jià)，使違規(guī)成本遠(yuǎn)高于違規(guī)所帶來(lái)的收益水平，從源頭上遏制會(huì)計(jì)舞弊行為的再次發(fā)生。與國(guó)外懲治力度相比，我國(guó)目前執(zhí)法部門(mén)對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊案件的處罰力度仍然很低，例如此次萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)舞弊案，給社會(huì)帶來(lái)如此惡劣的影響，卻只收到來(lái)自執(zhí)法部門(mén)30萬(wàn)元的罰單，很難對(duì)其他企業(yè)起到威懾作用。

4.3? ?健全內(nèi)部控制機(jī)制

健全上市公司的內(nèi)部控制制度，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)和上市公司的長(zhǎng)期發(fā)展，而在被揭露出的種種會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象中，各公司在內(nèi)部控制機(jī)制上都有著不可小覷的漏洞。因此，要治理會(huì)計(jì)舞弊事件，必須要從健全企業(yè)內(nèi)被控制機(jī)制入手，結(jié)合自身發(fā)展規(guī)模對(duì)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，明確權(quán)責(zé)劃分，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)上市公司健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.4? ?加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)還仍不足，從會(huì)計(jì)人員步入會(huì)計(jì)生活開(kāi)始，僅僅在課程學(xué)習(xí)中有微小部分的學(xué)習(xí)，在進(jìn)入職場(chǎng)后也缺少相應(yīng)的職業(yè)道德教育培訓(xùn)，而更偏向?qū)I(yè)水平的提升，但任何職業(yè)技術(shù)水平都應(yīng)建立在職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)之上，否則，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性和企業(yè)決策的依據(jù)都會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效果。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)十分迫切的任務(wù)，我們應(yīng)從學(xué)生抓起，從源頭開(kāi)展職業(yè)道德培訓(xùn)，讓誠(chéng)信貫穿整個(gè)職業(yè)過(guò)程;其次，對(duì)于已經(jīng)從業(yè)的執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)將道德教育加入繼續(xù)教育的培訓(xùn)和測(cè)試中，不斷加深對(duì)于職業(yè)道德的新思想，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信深入人心。企業(yè)還應(yīng)建立良好的公司環(huán)境，對(duì)員工按期進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)。此外，企業(yè)在員工錄用時(shí)應(yīng)在錄取條件中加入職業(yè)道德要求的內(nèi)容，增加企業(yè)員工整體職業(yè)素養(yǎng)水平。

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