雷瓊

摘要：目前來看，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入新的階段，同時(shí)，我國也開始朝資源節(jié)約型以及環(huán)境友好型的方向發(fā)展，盡管在發(fā)展過程中遇到了各種各樣的問題，但是目前來看我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)理念的創(chuàng)新研究已經(jīng)取得了階段性的成果。對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，環(huán)境審計(jì)是對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的有效監(jiān)督手段，現(xiàn)階段我國相關(guān)理論研究正在逐漸深入。環(huán)境責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)的物本審計(jì)存在較為明顯的區(qū)別，環(huán)境審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)的環(huán)境責(zé)任行為動(dòng)機(jī)?；诖耍恼聡L試對(duì)行為導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：行為導(dǎo)向;企業(yè)環(huán)境;責(zé)任審計(jì);模式分析

環(huán)境以及自然資源是人們賴以生存的基礎(chǔ)，最近幾年我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，但是對(duì)環(huán)境的污染程度也開始呈現(xiàn)出日益加重的趨勢，這勢必會(huì)對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。對(duì)于大型生產(chǎn)制造企業(yè)而言，是我國環(huán)境污染最大的制造者之一，因此，企業(yè)在發(fā)展的過程中在提升自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要注意對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行考慮，主動(dòng)承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。近些年來，我國雖然也出臺(tái)了一系列文件要求企業(yè)方面重視環(huán)境保護(hù)工作，但是從實(shí)際落實(shí)執(zhí)行的情況來看，效果甚微。目前來看，我國很大一部分企業(yè)的環(huán)境信息存在格式不規(guī)范以及缺乏真實(shí)性的情況，這也使得企業(yè)的環(huán)境信息披露更加傾向于對(duì)企業(yè)有利的方向，對(duì)公眾存在一定誤導(dǎo)。因此，今后應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)，從而使得社會(huì)公眾的利益得到保證。

一、一般審計(jì)模式缺陷簡析

（一）財(cái)務(wù)導(dǎo)向環(huán)境審計(jì)模式缺陷

對(duì)于財(cái)務(wù)導(dǎo)向環(huán)境審計(jì)模式來說，其與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相類似，功能性方面也有很多相似之處，主要是以分析與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息作為信息分析的切入點(diǎn)，以此來追蹤到企業(yè)在以往經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些問題，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行探索，最終提出一些列具有合法性、真實(shí)性的審計(jì)意見。對(duì)于這種環(huán)境審計(jì)模式來說，其主要缺陷體現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)的過程中，沒有充分考慮到企業(yè)環(huán)境責(zé)任行為動(dòng)機(jī)以及行為過程，還是將傳統(tǒng)的物本審計(jì)理念作為主要審計(jì)依據(jù)，使得企業(yè)污染問題沒有得到及時(shí)有效的披露。

（二）制度導(dǎo)向環(huán)境審計(jì)模式缺陷

對(duì)于制度導(dǎo)向環(huán)境審計(jì)模式來說，其審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)被審計(jì)企業(yè)環(huán)境管理內(nèi)控制度的審查，從而實(shí)現(xiàn)確定被審計(jì)企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)是否健全，以此作為依據(jù)，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。對(duì)于此種審計(jì)模式來說，其主要缺陷體現(xiàn)在審計(jì)工作展開過程中涉及企業(yè)環(huán)境行為過程的內(nèi)部環(huán)境，但是審計(jì)重點(diǎn)往往只是對(duì)設(shè)計(jì)單位內(nèi)控制度的考量，導(dǎo)致審計(jì)較為片面，并沒有真正關(guān)注到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境責(zé)任的落實(shí)情況。

（三）項(xiàng)目導(dǎo)向環(huán)境審計(jì)模式缺陷

對(duì)于項(xiàng)目導(dǎo)向環(huán)境審計(jì)模式來說，主要是對(duì)被審計(jì)單位對(duì)環(huán)保項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)以及招標(biāo)實(shí)施的情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)目標(biāo)設(shè)定的時(shí)候，主要重視對(duì)資金以及建設(shè)質(zhì)量的審查，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象，會(huì)及時(shí)提出相應(yīng)的審計(jì)建議。對(duì)于此種環(huán)境審計(jì)模式來說，其缺陷主要體現(xiàn)在兩方面：首先，此種審計(jì)模式只能是對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的實(shí)施全過程進(jìn)行審計(jì)，并非企業(yè)環(huán)境責(zé)任行為;其次，此種審計(jì)模式主要是在項(xiàng)目實(shí)施的事前、事中以及時(shí)候來對(duì)財(cái)務(wù)方面的行為結(jié)果進(jìn)行反映，仍然是將財(cái)務(wù)審計(jì)放在第一位，并沒有對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任行為給予充分關(guān)注。

（四）問題導(dǎo)向環(huán)境審計(jì)模式缺陷

在問題導(dǎo)向的環(huán)境審計(jì)模式中，主要是對(duì)審計(jì)單位存在的重點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)問題進(jìn)行分析，并針對(duì)相應(yīng)單位在審計(jì)管理方面存在問題的地方提出針對(duì)性的建議。針對(duì)這種審計(jì)模式，其主要的缺陷在兩方面：首先，這種審計(jì)方式依然是對(duì)企業(yè)環(huán)境行為的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)分析，對(duì)于企業(yè)環(huán)境行為實(shí)施的原因并沒有分析，而且這種審計(jì)方式中尋找問題原因的方式是依靠分析數(shù)據(jù)以及評(píng)價(jià)環(huán)境制度內(nèi)控等，在這樣的審計(jì)工作中，還是將物作為中心實(shí)施工作;其次，這種審計(jì)方式是在出現(xiàn)問題之后單位才開始進(jìn)行反思，對(duì)造成的后果進(jìn)行彌補(bǔ)，但是如果單位的動(dòng)機(jī)和實(shí)施的過程能夠被關(guān)注到，就可以有效解決這些問題，做到防范工作，避免污染情況的產(chǎn)生。而且在這種審計(jì)方式中是對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的污染事件進(jìn)行審計(jì)，其中涉及到的內(nèi)容也非常復(fù)雜，需要實(shí)施人員要有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)能力，所以工作實(shí)施的難度也比較大。

二、在企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)中采取行為導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的優(yōu)勢

（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)對(duì)象行為的分析

在一般的審計(jì)行為中，很少有對(duì)環(huán)境責(zé)任的行為進(jìn)行分析的，但是行為導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)模式中，就可以解決一般審計(jì)模式中的這個(gè)缺點(diǎn)。在行為導(dǎo)向的審計(jì)模式中，其審計(jì)工作實(shí)施的重點(diǎn)就是對(duì)行為進(jìn)行分析，分析審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)，也就是環(huán)境責(zé)任行為，這樣的審計(jì)工作會(huì)更加的科學(xué)合理，更有利于審計(jì)工作效果的提升。

（二）提升環(huán)境責(zé)任履行情況評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性

在一般的審計(jì)工作中，都只是對(duì)環(huán)境行為的結(jié)果進(jìn)行了解，這樣的審計(jì)工作存在很強(qiáng)的片面性，這樣的審計(jì)行為只能對(duì)財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)表一定的看法和建議，并不能直接對(duì)審計(jì)實(shí)施的范圍進(jìn)行直接的建議，這樣的審計(jì)工作中，委托方的要求也不能完全得到實(shí)現(xiàn)。在行為導(dǎo)向的審計(jì)工作中，能夠?qū)ζ髽I(yè)環(huán)境責(zé)任中的行為以及實(shí)施動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析和研究，也就是對(duì)行為實(shí)施的過程進(jìn)行評(píng)價(jià)和測試，并且在保證對(duì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)行為實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行審查。這樣的審計(jì)工作不僅能夠準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的行為結(jié)果，還能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生這種行為結(jié)果的原因進(jìn)行分析，這樣的審計(jì)模式完成的工作更能滿足委托方的要求。

（三）為委托單位創(chuàng)建更好的解決措施

在行為導(dǎo)向下的企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作，會(huì)對(duì)企業(yè)中實(shí)施行為的動(dòng)機(jī)、過程以及最終的結(jié)果進(jìn)行分析，并且還對(duì)產(chǎn)生這種結(jié)果的原因進(jìn)行追溯，找到最終原因并形成相應(yīng)的報(bào)告。在這樣的審計(jì)工作中，不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)環(huán)境中責(zé)任履行的實(shí)際情況進(jìn)行闡述，同時(shí)還能闡述出產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，以及提供相應(yīng)的解決措施，讓企業(yè)針對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行改進(jìn)。在這樣的審計(jì)工作中，審計(jì)工作的職能職責(zé)得到了擴(kuò)充，保證委托單位更好的解決問題。

（四）得到更科學(xué)合理的評(píng)價(jià)結(jié)果

任何行為在產(chǎn)生前都會(huì)受到動(dòng)機(jī)的影響，但是動(dòng)機(jī)會(huì)受到很多其他因素的影響，在動(dòng)機(jī)不同的情況下，實(shí)施行為的過程也會(huì)產(chǎn)生很大的差異性，也會(huì)影響企業(yè)是否會(huì)對(duì)一些不好的環(huán)境信息進(jìn)行公布。在一般的環(huán)境審計(jì)工作中很難高質(zhì)量的保證工作實(shí)施的質(zhì)量，但是在行為導(dǎo)向的審計(jì)中，可以對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的動(dòng)機(jī)以及過程綜合性的進(jìn)行考慮，這樣也就能夠得到更科學(xué)有效合理的結(jié)論。

三、影響企業(yè)環(huán)境責(zé)任行為動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)因素

（一）內(nèi)部驅(qū)動(dòng)因素

內(nèi)部驅(qū)動(dòng)因素主要包括兩個(gè)方面，即企業(yè)規(guī)模以及行業(yè)類別。首先，企業(yè)規(guī)模。對(duì)于企業(yè)而言，由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念的存在，一些規(guī)模較大的企業(yè)往往在環(huán)境責(zé)任履行方面很難達(dá)到理想的效果，并且會(huì)付出更低的平均成本，更加傾向于環(huán)保設(shè)施的投資。同時(shí)規(guī)模較大的企業(yè)往往可控資源也更加豐富，這也可以為企業(yè)今后的綠色產(chǎn)品開發(fā)提供基本條件;其次，行業(yè)類別。對(duì)于不同行業(yè)而言，企業(yè)受到社會(huì)公眾的關(guān)注程度也是存在很大區(qū)別的，例如對(duì)環(huán)境污染程度較高的重工業(yè)企業(yè)而言，新聞媒體以及社會(huì)人士對(duì)其與環(huán)境之間的關(guān)系關(guān)注度更高，這樣也使得企業(yè)方面更加重視環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展策略的制定。

（二）外部驅(qū)動(dòng)因素

外部驅(qū)動(dòng)因素主要包括政府規(guī)制引導(dǎo)以及市場需求。首先，政府規(guī)制引導(dǎo)。政府與企業(yè)之間的關(guān)系意識(shí)是促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，我國政府出臺(tái)的環(huán)境法律法規(guī)是一切環(huán)境行為展開的具體依據(jù)，對(duì)人和行業(yè)的企業(yè)生產(chǎn)以及發(fā)展都具有指導(dǎo)作用。最近幾年，我國先后頒發(fā)了《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》以及《大氣污染防治法》等相關(guān)環(huán)境法規(guī);其次，市場需求。企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行是其在先進(jìn)市場環(huán)境下發(fā)展的關(guān)鍵，主要是為了滿足市場對(duì)綠色產(chǎn)品以及綠色投資的需求。

四、行為導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)模式實(shí)施

（一）確定審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)人員要根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任行為的缺陷進(jìn)行明確，以此來判斷企業(yè)是否存在重大環(huán)境責(zé)任行為缺陷。一般情況下，對(duì)于企業(yè)的非重大環(huán)境責(zé)任行為缺陷來說，對(duì)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)展的影響并不明顯，例如，沒有及時(shí)關(guān)閉電燈等日常能源設(shè)備以及打印機(jī)紙張是否重復(fù)利用。而對(duì)于重大的環(huán)境責(zé)任行為缺陷來說，往往對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，例如，某企業(yè)為了更好響應(yīng)國家污染物排放合格率指標(biāo)限制制度，企業(yè)也對(duì)自身的污染物排放情況進(jìn)行了定期的檢測以及記錄，但是由于相關(guān)工作人員存在玩忽職守的情況，沒有及時(shí)對(duì)檢測數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，這也導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了重大環(huán)境行為缺陷。因此，在展開環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)候，應(yīng)該注意對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行明確。

（二）編制審計(jì)計(jì)劃

具體審計(jì)計(jì)劃的編制應(yīng)該根據(jù)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍來確定，從而使企業(yè)的環(huán)境責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)可以降到最低。相關(guān)審計(jì)工作人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來對(duì)檢查范圍進(jìn)行判斷。同時(shí)，企業(yè)方面還應(yīng)該積極聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，制定詳細(xì)的審計(jì)程序。

（三）實(shí)施審計(jì)測試

在對(duì)企業(yè)展開環(huán)境內(nèi)部控制測試的時(shí)候，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)書需要對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，并且對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。實(shí)施審計(jì)測試主要分為兩個(gè)階段，即符合性測試以及環(huán)境管理系統(tǒng)評(píng)價(jià)。要保證內(nèi)部控制測試與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的理念相符合。

（四）生成審計(jì)報(bào)告

當(dāng)企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作完成之后，對(duì)審計(jì)對(duì)象責(zé)任進(jìn)行明確，量化描述環(huán)境責(zé)任行為。最終生成審計(jì)報(bào)告。

五、結(jié)語

綜上所述，從現(xiàn)階段我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作展開的情況來看，行為導(dǎo)向是企業(yè)環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作中的重點(diǎn)，同時(shí)也是對(duì)生產(chǎn)行為結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的關(guān)鍵，使得企業(yè)審計(jì)職能得到了擴(kuò)展。

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*基金項(xiàng)目：廣西高校中青年科研基礎(chǔ)能力提升項(xiàng)目：智能技術(shù)在行為導(dǎo)向人本審計(jì)中的應(yīng)用分析-以高校為例（編號(hào)：2020KY27015）。

（作者單位：桂林師范高等?？茖W(xué)校）