鄭瑜瑜

摘要：企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要組成部分，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受多種因素影響，存在一定的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際過(guò)程中，它將面臨各種挑戰(zhàn)。為了使企業(yè)能夠更加冷靜地面對(duì)這些危機(jī)和困難，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。應(yīng)完善管理體系使其科學(xué)合理，提高自身的管理控制能力，使企業(yè)增強(qiáng)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提高企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)效率，并高效地完成企業(yè)市場(chǎng)目標(biāo)的戰(zhàn)略部署。本文選擇企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為研究對(duì)象，指出了處于新興階段的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，分析了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的加強(qiáng)策略，以使企業(yè)更快更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 改進(jìn)策略

會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中起著重要的作用。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)要想長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，積極改革會(huì)計(jì)工作;使企業(yè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，但是，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)還存在許多問(wèn)題，如會(huì)計(jì)能力不足、內(nèi)部控制不健全、監(jiān)督不力等，這些因素都會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展[1]。因此，企業(yè)必須采取有效措施，深入分析和解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中遇到的問(wèn)題，以便更好地幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)合理配置和利用資源，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題分析

（一）企業(yè)沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作體系和機(jī)制進(jìn)行完善

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)存在一個(gè)普遍的問(wèn)題，其相關(guān)制度和機(jī)制沒(méi)有及時(shí)完善和更新，給內(nèi)部會(huì)計(jì)工作帶來(lái)困難。由于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不能及時(shí)改善公司內(nèi)部控制制度，因此許多公司管理者沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)在公司發(fā)展進(jìn)步中的重要作用[2]，在很大程度上忽視了對(duì)內(nèi)部財(cái)政的管理，在一定程度上缺乏對(duì)關(guān)聯(lián)方科學(xué)合理地進(jìn)行人員分配。這就導(dǎo)致了很多問(wèn)題的出現(xiàn)，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)的質(zhì)量和效率不能快速有效地提高。同時(shí)，從專業(yè)角度看，公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的是準(zhǔn)確地捕捉和控制會(huì)計(jì)信息，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，科學(xué)制定公司未來(lái)發(fā)展規(guī)劃形式，最大限度地規(guī)避公司發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。但目前我國(guó)大多數(shù)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的預(yù)期水平有待提高，無(wú)法及時(shí)完善符合實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，從而制約了公司的發(fā)展。

（二）公司內(nèi)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為嚴(yán)重

從公司發(fā)展的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理部門是整個(gè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程的核心。財(cái)務(wù)管理能夠促進(jìn)公司快速發(fā)展，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理必須為公司的工作人員提供非常準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)[3]。然而，我國(guó)一些公司存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)問(wèn)題，不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的失敗，而且會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失，并會(huì)導(dǎo)致公司的發(fā)展和進(jìn)步受限。專家人士分析現(xiàn)代公司包括會(huì)計(jì)科目失真的主要原因：一是在特殊情況下，公司的會(huì)計(jì)制度將合并初始的單獨(dú)核算，申報(bào)書所載信息不包含公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和具體財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)，存在信息失真[4];二是受個(gè)人利益的誘惑，會(huì)計(jì)人員并未按照會(huì)計(jì)人員的要求變更會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致信息失真。

（三）企業(yè)中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合水平有待提高

在企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的初始能力與專業(yè)工作人員的整合程度密切相關(guān)。許多工作人員沒(méi)有接受會(huì)計(jì)方面的專業(yè)培訓(xùn)[5]。在日常工作中出現(xiàn)問(wèn)題或意外事故的情況下，工作人員無(wú)法及時(shí)分析問(wèn)題并提出有效的解決辦法，將對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生重大影響，甚至?xí)绊懝镜恼＿\(yùn)行。除此之外，在日常會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制框架內(nèi)，許多雇員沒(méi)有良好的職業(yè)習(xí)慣，沒(méi)有職業(yè)道德，沒(méi)有工作積極性，甚至成為偏袒或欺詐的受害者。這在很大程度上，降低了公司的經(jīng)濟(jì)效率，阻礙了公司的發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性及特點(diǎn)分析

（一）法律法規(guī)的必然要求

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，傳統(tǒng)的管理方法已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的管理模式存在資源浪費(fèi)嚴(yán)重、效率低下的問(wèn)題，在一定程度上影響了公司的發(fā)展。此外，由于缺乏健全的制度，公司存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致了稅收制度殘缺。因此，在公司發(fā)展過(guò)程中，有必要加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)、法律的內(nèi)部控制并用法律法規(guī)來(lái)限制公司的違法行為，以更好地促進(jìn)公司的發(fā)展[6]。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理的需求

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是公司發(fā)展的重要組成部分。為了公司的發(fā)展，公司管理層可以通過(guò)對(duì)公司賬戶的內(nèi)部控制與公司建立任何關(guān)聯(lián)。此外，內(nèi)部控制會(huì)計(jì)在公司發(fā)展中應(yīng)協(xié)調(diào)不同部門之間的矛盾，以更好地促進(jìn)公司的發(fā)展。

（三）企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)展的需求

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)一直都是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。想要提高公司競(jìng)爭(zhēng)力，公司必須接受其賬目的內(nèi)部審計(jì)，并加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)采取相應(yīng)措施，確保公司的健康發(fā)展。

（四）特點(diǎn)分析

公司在服務(wù)類型和工作類型上各有特點(diǎn)[7]。公司的特點(diǎn)決定了公司的類型和公司的業(yè)務(wù)難度。分析一項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，找到正確的補(bǔ)救辦法是非常重要的，有助于提高公司治理和內(nèi)部會(huì)計(jì)水平。

第一，快速地發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的不斷增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，暴露出公司治理和內(nèi)部會(huì)計(jì)能力的不足;第二，大的公司的特性，決定了公司運(yùn)營(yíng)的范圍。公司與非公司之間存在著許多差異。經(jīng)濟(jì)情況相反，有些公司往往在這些地區(qū)自行經(jīng)營(yíng)[8]。而有些物流公司非常強(qiáng)大，可以將貨物和信息連接到世界不同地區(qū)，這就要求公司具有足夠的運(yùn)營(yíng)范圍，甚至是跨國(guó)運(yùn)輸和服務(wù);第三，管理復(fù)雜。與其他經(jīng)濟(jì)體相比，公司管理更為復(fù)雜，包括包裝、防護(hù)、運(yùn)輸、加工、配送、信息處理等，這些信息給行政會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)困難。

三、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部管理

優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)管理對(duì)于解決應(yīng)用會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的問(wèn)題十分重要。企業(yè)特性和公司會(huì)計(jì)管理進(jìn)展緩慢的原因是因?yàn)槲覈?guó)許多公司沒(méi)有符合公司特點(diǎn)的會(huì)計(jì)管理，管理也沒(méi)有針對(duì)性。公司必須了解會(huì)計(jì)的缺陷，才能解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，繼續(xù)創(chuàng)新和改革會(huì)計(jì)管理，優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部管理。例如，燃料成本對(duì)一些公司來(lái)說(shuō)很重要，是成本的一個(gè)重要組成部分，公司最新成本會(huì)計(jì)燃料和低價(jià)值非消耗性財(cái)產(chǎn)的成本，應(yīng)被視為一個(gè)重要的碳控制點(diǎn)。因此，企業(yè)必須能夠有針對(duì)性地進(jìn)行創(chuàng)新，幫助公司有效地控制成本。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理體系建設(shè)

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立對(duì)公司的發(fā)展起著重要的作用。第一，成本核算與綜合控制。為了幫助公司建立一個(gè)完整的管理體系，我們應(yīng)該劃分邊際成本和固定成本;第二，信息交流非常重要，生產(chǎn)過(guò)程對(duì)公司來(lái)說(shuō)是非常重要的信息，在底層發(fā)揮重要作用;第三，資產(chǎn)負(fù)債率與資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)檫@些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表，可以根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)，計(jì)算分析資產(chǎn)負(fù)債情況，幫助被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為公司的科學(xué)決策和更清楚地了解公司當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，提供了良好的建議;第四，加強(qiáng)銀行存款、索賠和預(yù)付款管理。會(huì)計(jì)核算應(yīng)明確應(yīng)收賬款、預(yù)付款和銀行存款的金額。管理公司的賬目復(fù)雜、數(shù)額大，必須花費(fèi)大量的人力和物力成本，為了更好地分析公司的資金動(dòng)向，要抓好應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的統(tǒng)計(jì)，加強(qiáng)這兩方面的人力投入，創(chuàng)新管理工具，不斷提高公司會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)效率。

（三）在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上建立同盟

首先，加強(qiáng)雙方的溝通。由行業(yè)內(nèi)部建立的聯(lián)盟，有助于公司會(huì)計(jì)行業(yè)與公司的定期溝通，形成一系列統(tǒng)一解決問(wèn)題的方案，可在公司內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，幫助公司提高勞動(dòng)效率。其次，賬戶的協(xié)調(diào)。目前有很多公司在發(fā)展過(guò)程中，在各方面都有自己的賬戶，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)生成很多發(fā)票，且類型不同，相對(duì)復(fù)雜。管理層要將這些發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一格式，各公司之間的法律草案在分類和統(tǒng)一方面也要各不相同。這在核算成本的過(guò)程中是非常重要的，所以為了提高公司的管理效率，有必要對(duì)這方面進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施

（一）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部組織架構(gòu)

針對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制管理的困境，有必要建立內(nèi)部控制管理機(jī)制，將內(nèi)部控制分解為幾個(gè)層次，逐步改進(jìn)。內(nèi)部控制的順利發(fā)展需要建立足夠的、科學(xué)的部門和機(jī)構(gòu)，這也是保持內(nèi)部控制順利進(jìn)行的前提條件。良好的組織應(yīng)該滿足不同部門和員工之間的縱向和橫向信息交換以及業(yè)務(wù)流程的需要，這些在商業(yè)活動(dòng)中是必要的條件之一，處理權(quán)限和人員的相應(yīng)職責(zé)應(yīng)明確分工。每個(gè)人業(yè)務(wù)流程必須基于明確的審計(jì)系統(tǒng)，禁止任何人啟動(dòng)和測(cè)試特定鏈接。要改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制環(huán)境，不僅要提高內(nèi)控管理意識(shí)，更要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理的重要作用，高度重視內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施，把流程的完整性從每一個(gè)環(huán)節(jié)做起，把內(nèi)部控制建設(shè)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作任務(wù)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

公司文化是公司內(nèi)部非常重要的組成部分。如果員工對(duì)公司文化有歸屬感和認(rèn)同感，就可以主動(dòng)進(jìn)行公司的內(nèi)部控制。在公司文化建設(shè)的過(guò)程中，應(yīng)該讓公司領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)到應(yīng)對(duì)員工加強(qiáng)監(jiān)督和溝通，確保內(nèi)部控制的順利運(yùn)行，因?yàn)楣芾碚叩男袨閷?dǎo)向在很大程度上推動(dòng)了員工的監(jiān)督意識(shí)和溝通意識(shí)的培養(yǎng)，可在公司文化建設(shè)中為員工樹立榜樣。如果管理者提高自身素質(zhì)，就可以有意識(shí)地提高員工的素質(zhì)。只有所有員工都有溝通意識(shí)，公司才可在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行內(nèi)部控制，并有效地識(shí)別和接收信息，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，公司的管理者也可以通過(guò)自己的行為示范向全體員工傳達(dá)監(jiān)控和溝通的重要性，讓所有員工都知道，監(jiān)督者不僅僅是工作管理者，也和所有員工一樣，是勞動(dòng)者，并最終形成一種公司文化。創(chuàng)造一個(gè)所有員工都熟悉的信息溝通和監(jiān)控的商業(yè)環(huán)境，可以為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)有力的保障。

（三）完善監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的控制，是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保障。為全面履行監(jiān)督職能，必須清理監(jiān)測(cè)環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制、日常檢查的依據(jù)，并進(jìn)行常規(guī)檢查和定期抽查。建立以實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、糾正和預(yù)防為主的監(jiān)測(cè)體系，并設(shè)立專職內(nèi)部監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)內(nèi)部監(jiān)測(cè)工作，簡(jiǎn)化規(guī)范，管理變更不干擾監(jiān)管。營(yíng)造良好的監(jiān)管環(huán)境，需要完善信息和記錄機(jī)制，充分尊重監(jiān)管。另一方面，有必要做好公司文化的傳播工作，以提高全體員工的監(jiān)督意識(shí)，為發(fā)揮監(jiān)督職能提供基本前提。同時(shí)，進(jìn)一步明確監(jiān)管部門的職責(zé)，提高監(jiān)管部門的專業(yè)化水平，明確監(jiān)測(cè)重點(diǎn)，提高監(jiān)督的客觀性和獨(dú)立性。

企業(yè)應(yīng)該明確區(qū)分會(huì)計(jì)的職能和責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，為了使企業(yè)能夠更好地獲得利潤(rùn)，防止和保障內(nèi)部會(huì)計(jì)賬冊(cè)的獨(dú)立性，必須明確區(qū)分會(huì)計(jì)職能，明確賠償責(zé)任，在發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可在短時(shí)間內(nèi)對(duì)有關(guān)人員的賠償責(zé)任進(jìn)行核實(shí)。為了避免偷稅漏稅，應(yīng)該采取有助于遏制偷稅漏稅的防范措施。并改善內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)制度，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)鼓勵(lì)措施，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員，培養(yǎng)優(yōu)秀的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守有關(guān)制度，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和客觀性，為公司治理和決策奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)期發(fā)展，就必須重視內(nèi)部會(huì)計(jì)，盡快完善內(nèi)部審計(jì)制度，創(chuàng)新思維和方法，通過(guò)多種方式提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，這才是適合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略措施。因此，在分析這些特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)管理提供了建議，以期對(duì)企業(yè)有所幫助。

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作者單位：浙江省建工集團(tuán)有限責(zé)任公司