辛 輝

(南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京210023)

一、 相關(guān)概念

(一)會(huì)計(jì)心理學(xué)

會(huì)計(jì)心理學(xué)是研究會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)表現(xiàn)的心理現(xiàn)象、心理過程及其發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，它分析的是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中行為心理活動(dòng)的變化規(guī)律，揭示了會(huì)計(jì)人員心理活動(dòng)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的依存關(guān)系及對(duì)各種會(huì)計(jì)模式的不同心理要求。 我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)心理學(xué)的相關(guān)研究可以追溯到20世紀(jì)80 年代末90 年代初，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)心理學(xué)研究一度與會(huì)計(jì)行為相掛鉤，學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)行為是在一定意識(shí)下、在理性控制下的行為，是會(huì)計(jì)行為主體在一定心理因素驅(qū)使下的動(dòng)機(jī)性行為。

(二)行為會(huì)計(jì)學(xué)

行為會(huì)計(jì)學(xué)是將會(huì)計(jì)學(xué)和社會(huì)科學(xué)綜合起來的交叉性學(xué)科，研究的是會(huì)計(jì)信息和相關(guān)行為之間的關(guān)系，重點(diǎn)解決會(huì)計(jì)行為對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的影響以及會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)行為決策的影響。 行為會(huì)計(jì)學(xué)起源于20 世紀(jì)50 年代的美國(guó)，最初是將行為理論運(yùn)用于管理之中，后來經(jīng)過一段時(shí)間的廣泛研究和運(yùn)用不斷發(fā)展成熟。

二、 理論基礎(chǔ)

(一)馬斯洛的需求層次理論

1943 年，美國(guó)心理學(xué)家亞伯拉罕·馬斯洛在《人類激勵(lì)理論》一文中提出了馬斯洛需求層次理論，需求層次理論是行為科學(xué)杰出的理論之一。 馬斯洛認(rèn)為，人們的需求是按照先后順序出現(xiàn)的，只有低層次的需求得到滿足后，才會(huì)出現(xiàn)越來越高級(jí)別的其他需求。 他將需求層次理論劃分為生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求這五個(gè)層次，不同的需求級(jí)別決定了不同的行為動(dòng)機(jī)，進(jìn)而采取不同的行為。

(二)弗魯姆的期望值理論

弗魯姆的期望值理論，又稱“效價(jià)-手段-期望理論”，是著名心理學(xué)家和行為科學(xué)家維克托·弗魯姆于1964 年在《工作與激勵(lì)》中提出來的激勵(lì)理論。 他認(rèn)為人們?yōu)闈M足自己的需求會(huì)設(shè)定一個(gè)目標(biāo)，當(dāng)這個(gè)目標(biāo)尚未達(dá)成時(shí)對(duì)人們來說是一種激勵(lì)，是一種期望，并將這種激勵(lì)的大小歸結(jié)于目標(biāo)價(jià)值(行動(dòng)結(jié)果的價(jià)值評(píng)價(jià))和對(duì)應(yīng)期望概率的乘積。 該理論研究的是目標(biāo)尚未實(shí)現(xiàn)時(shí)目標(biāo)對(duì)人的動(dòng)機(jī)影響，有利于調(diào)動(dòng)人的積極性，更好地為企業(yè)或個(gè)人服務(wù)。

(三)麥克利蘭的成就需要理論

成就需求理論是美國(guó)哈佛大學(xué)教授戴維·麥克利蘭于20 世紀(jì)50 年代通過對(duì)人的需求和動(dòng)機(jī)進(jìn)行研究得出的理論。 他將人的需求主要分成了三種情況:權(quán)利需求、成就需求和親和需求。 該理論認(rèn)為不同的人對(duì)這三種需求的排列次序和所占比重是不一樣的。 具有高成就需求的人會(huì)選擇具有挑戰(zhàn)性、能夠通過努力來獲得成功的任務(wù)，對(duì)企業(yè)和國(guó)家也有重要的作用。

三、 心理學(xué)視角下不良會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)

會(huì)計(jì)行為受內(nèi)在因素和外在因素的共同影響，外在因素指外界的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響，主要包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化環(huán)境等因素。 內(nèi)在因素即主觀因素，是會(huì)計(jì)行為主體的心理變化對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響，主要包括個(gè)人心理因素和群體心理因素。 下面主要從內(nèi)在因素(心理因素)探討不良會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)。

(一)個(gè)人心理因素下不良會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)

1. 會(huì)計(jì)人的性格

性格，顧名思義是指人的性情品格。 會(huì)計(jì)人的性格是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的態(tài)度，以及與這種態(tài)度相對(duì)應(yīng)的人格特征。 如果會(huì)計(jì)人員對(duì)待會(huì)計(jì)工作目標(biāo)明確，有自己的原則，就會(huì)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的約束下自覺遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，誠(chéng)實(shí)正直、忠誠(chéng)勇敢。 反之，如果從業(yè)人員性格懦弱，沒有主見，遇事慌張膽怯，就會(huì)在會(huì)計(jì)工作中不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不堅(jiān)持自身原則，進(jìn)而在利益引誘或他人脅迫下表現(xiàn)出不良會(huì)計(jì)行為。

2. 會(huì)計(jì)人的執(zhí)業(yè)能力

會(huì)計(jì)人的執(zhí)業(yè)能力是指會(huì)計(jì)人員從事某項(xiàng)會(huì)計(jì)工作或任務(wù)時(shí)表現(xiàn)出來的專業(yè)勝任程度，是能直接影響會(huì)計(jì)活動(dòng)效率，并使會(huì)計(jì)活動(dòng)順利完成的個(gè)性心理特征。 會(huì)計(jì)人是會(huì)計(jì)行為的主體，足夠的會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)踐能力是會(huì)計(jì)人表現(xiàn)良好會(huì)計(jì)行為的前提。 會(huì)計(jì)人員所具有的執(zhí)業(yè)能力將直接影響會(huì)計(jì)活動(dòng)的效率、水平及質(zhì)量。 信息技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，會(huì)計(jì)人員要對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，進(jìn)而幫助管理人員實(shí)時(shí)做出有效的經(jīng)營(yíng)決策。 因此，一些執(zhí)業(yè)能力較低的會(huì)計(jì)人就可能由于自身水平的局限性表現(xiàn)出不佳的會(huì)計(jì)行為。

3. 會(huì)計(jì)人的自身需要

從哲學(xué)上看，人是一切社會(huì)關(guān)系的綜合。 人們生活在這個(gè)世界會(huì)面臨各式各樣的需求，根據(jù)馬斯洛的需求層次理論可知人們的需求會(huì)從低級(jí)逐漸向高級(jí)過渡，當(dāng)?shù)蛯哟蔚纳硇枨鬂M足后人們又會(huì)產(chǎn)生其他高層次的需求。 會(huì)計(jì)人也是社會(huì)人，他/她從事會(huì)計(jì)工作很大程度上也是為了自己的生存發(fā)展。 綜合來看，會(huì)計(jì)人的需求主要包括會(huì)計(jì)人的職業(yè)技術(shù)需求、職業(yè)環(huán)境需求、職業(yè)貢獻(xiàn)需求和職業(yè)報(bào)酬需求。 當(dāng)會(huì)計(jì)人的需求得不到充分的滿足，抑或自身需求需要依賴于自己與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系維持時(shí)，會(huì)計(jì)人的不良會(huì)計(jì)行為就有可能發(fā)生。

4. 會(huì)計(jì)人的心理情緒

詩人汪國(guó)真說:“心晴的時(shí)候，雨也是晴；心雨的時(shí)候，晴也是雨?！毙睦砬榫w的好壞將直接決定做事態(tài)度的好壞。 會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作中都是有會(huì)計(jì)情緒的，會(huì)計(jì)情緒是會(huì)計(jì)個(gè)體具有的一種心理形式，它直接反映了會(huì)計(jì)人員在從業(yè)過程中對(duì)待客觀事物的態(tài)度。 從一定程度上說，會(huì)計(jì)情緒對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有顯著的影響，當(dāng)會(huì)計(jì)人處于負(fù)面消極情緒時(shí)，他/她可能無形中將自己的負(fù)面態(tài)度融入會(huì)計(jì)工作之中，這會(huì)給會(huì)計(jì)活動(dòng)增加障礙，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成不利影響，管理人員利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的效果下降。 這不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)個(gè)人做出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，而且可能對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。

(二)群體心理因素下不良會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)

1. 羊群效應(yīng)

羊群效應(yīng)是心理學(xué)的一個(gè)基礎(chǔ)理論，是指人們經(jīng)常受到多數(shù)人影響，盲目跟風(fēng)，沒有主見的心理行為。 在財(cái)會(huì)領(lǐng)域，羊群效應(yīng)是不良會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)之一。 會(huì)計(jì)造假的企業(yè)或個(gè)人的行為對(duì)其他會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了“示范”效應(yīng)，當(dāng)這些會(huì)計(jì)人員看到造假行為沒有受到懲治或者懲戒力度較小的情況下往往會(huì)產(chǎn)生“跟風(fēng)”的心理動(dòng)機(jī)。 另外，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)生存發(fā)展需要和同事、領(lǐng)導(dǎo)等群體保持良好的社會(huì)關(guān)系，希望得到群體的尊重、認(rèn)可和接受，因此這種情況下選擇從眾行為是融入集體最有效的途徑。 即使這種“從眾”行為被發(fā)覺后也會(huì)有很多利益團(tuán)體涉及其中，這一點(diǎn)大大加強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不良會(huì)計(jì)行為的精神力量。 基于這些分析，不屈服羊群效應(yīng)似乎弊大于利，會(huì)計(jì)人員更大可能產(chǎn)生不良的會(huì)計(jì)行為。

2. 組織忠誠(chéng)心理

會(huì)計(jì)工作的有效進(jìn)行需要會(huì)計(jì)人員與上司、下屬的溝通合作，這不可避免地會(huì)發(fā)生頻繁的人際交往活動(dòng)。 長(zhǎng)此以往，這種人際交往活動(dòng)會(huì)拉近彼此之間的距離，加強(qiáng)雙方之間的了解，雙方容易不自發(fā)地產(chǎn)生親近感，會(huì)計(jì)人員在為自己工作的同時(shí)無形中也在為組織的集體利益工作，逐漸形成了對(duì)組織的忠誠(chéng)關(guān)系。 同時(shí)，會(huì)計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)之間良好的人際關(guān)系和對(duì)組織的忠誠(chéng)信仰也會(huì)演變?yōu)闀?huì)計(jì)人員抑制會(huì)計(jì)違規(guī)行為的消極力量。 當(dāng)會(huì)計(jì)人發(fā)現(xiàn)自己所在的群體出現(xiàn)會(huì)計(jì)違規(guī)行為時(shí)，他/她會(huì)感到自己有責(zé)任不使群體利益因?yàn)檫`規(guī)行為受到損害，甚至出于集體考慮共同進(jìn)行會(huì)計(jì)違規(guī)操作。

四、 不良會(huì)計(jì)行為心理的優(yōu)化對(duì)策

優(yōu)化，即采取合理的方式方法使事物變得更好，達(dá)到最優(yōu)解。 會(huì)計(jì)行為優(yōu)化，即會(huì)計(jì)人采取合理的方式方法提供高信息質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，降低信息不對(duì)稱程度，提升會(huì)計(jì)工作效率和效果。 以上結(jié)合會(huì)計(jì)心理學(xué)和行為會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的心理狀態(tài)進(jìn)行分析，提出了會(huì)計(jì)人員在個(gè)人心理因素和群體心理因素的影響下產(chǎn)生不良會(huì)計(jì)行為的動(dòng)機(jī)，下面將對(duì)不良會(huì)計(jì)行為提出優(yōu)化對(duì)策，使會(huì)計(jì)行為能更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)人雙重效益的提高。

(一)外部會(huì)計(jì)環(huán)境的優(yōu)化

1. 完善企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范

會(huì)計(jì)行為規(guī)范，就是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中應(yīng)該遵循的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和范圍，它是對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束的準(zhǔn)則機(jī)制。 然而目前會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系還不夠完善，整個(gè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系由政治法律規(guī)范、業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范、會(huì)計(jì)制度規(guī)范等構(gòu)成，對(duì)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題難以有效適用。 為適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)行為規(guī)范理論應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，不斷充實(shí)完善。

2. 加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)環(huán)境的監(jiān)督

外部政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化多樣，特別是區(qū)塊鏈技術(shù)和5G時(shí)代的到來，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)?huì)產(chǎn)生巨大的沖擊。 會(huì)計(jì)行業(yè)是否面臨“大量裁員”成為會(huì)計(jì)人員最為關(guān)心的話題。 實(shí)時(shí)監(jiān)控會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，將有利于會(huì)計(jì)人員的成功轉(zhuǎn)型，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員更好地適應(yīng)變化的會(huì)計(jì)環(huán)境；有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，提高管理層決策的及時(shí)性和有效性；有利于企業(yè)及時(shí)根據(jù)變化了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境調(diào)整會(huì)計(jì)政策，完善會(huì)計(jì)行為規(guī)范。 同時(shí)，嚴(yán)格的外部會(huì)計(jì)環(huán)境監(jiān)督也是避免會(huì)計(jì)行為主體出現(xiàn)違規(guī)從眾效應(yīng)的必要保障。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境的優(yōu)化

1. 培養(yǎng)高尚的職業(yè)道德品質(zhì)，樹立會(huì)計(jì)人的堅(jiān)持勇敢性

會(huì)計(jì)行為主體性格不同，在會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生的行為也不同。 職業(yè)道德品質(zhì)是會(huì)計(jì)行為主體依據(jù)會(huì)計(jì)行為道德規(guī)范，在會(huì)計(jì)行為上表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的特征。 高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)要求會(huì)計(jì)人具有正確的會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)、高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)追求、合理的道德行為方式。 根據(jù)麥克利蘭的成就需要理論可知，人們追求權(quán)力需求、親和需求和成就需求，其中權(quán)力需求和親和需求往往需要與領(lǐng)導(dǎo)人建立良好的人際交往關(guān)系，會(huì)計(jì)人的堅(jiān)持勇敢性就要求會(huì)計(jì)人要敢于揭露不良會(huì)計(jì)行為，包括揭露發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)人的會(huì)計(jì)違規(guī)行為，要堅(jiān)定立場(chǎng)，堅(jiān)守原則，誠(chéng)實(shí)正直。 只有這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人性格的優(yōu)化，降低不良會(huì)計(jì)行為發(fā)生的概率。

2. 提高會(huì)計(jì)人的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力水平

會(huì)計(jì)人是會(huì)計(jì)行為的主體，會(huì)計(jì)人的執(zhí)業(yè)能力顯著影響著會(huì)計(jì)工作的效率，它是會(huì)計(jì)人表現(xiàn)良好會(huì)計(jì)行為的前提。豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)是會(huì)計(jì)行為主體做出正確決策的前提，綜合的專業(yè)能力水平是會(huì)計(jì)行為主體應(yīng)對(duì)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要條件。

3. 保持會(huì)計(jì)人積極的生活態(tài)度和健康的情緒，培養(yǎng)良好的興趣

積極的生活態(tài)度會(huì)讓人從消極負(fù)面的生活情緒轉(zhuǎn)變?yōu)橛淇鞓酚^的生活情緒。 健康的情緒不僅對(duì)會(huì)計(jì)人的日常生活產(chǎn)生積極的影響，更對(duì)會(huì)計(jì)人從事的工作產(chǎn)生重要的作用，能夠調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人的積極性，提高工作效率，保證會(huì)計(jì)信息更具有借鑒指導(dǎo)意義。 同樣，興趣愛好也是會(huì)計(jì)行為的心理影響因素之一，良好的興趣能夠引導(dǎo)會(huì)計(jì)人走向積極、正義的道路，避免出現(xiàn)不良會(huì)計(jì)行為。

4. 優(yōu)化會(huì)計(jì)激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源有效配置

根據(jù)弗魯姆的期望值理論可知，尚未實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)對(duì)人們的心理有激勵(lì)、鼓舞的作用，并且這種激勵(lì)的大小等于目標(biāo)價(jià)值(行動(dòng)結(jié)果的價(jià)值評(píng)價(jià))和對(duì)應(yīng)期望概率的乘積。 因此，不良會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化從內(nèi)部來講也可以采用獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制的意義不僅僅在于對(duì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員做出獎(jiǎng)勵(lì)，更在于當(dāng)會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)不良會(huì)計(jì)行為時(shí)給予適當(dāng)?shù)膽土P。 這種機(jī)制有利于塑造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，激發(fā)對(duì)于會(huì)計(jì)工作的上進(jìn)心與熱情。

五、 結(jié)語

會(huì)計(jì)是一個(gè)行為過程，個(gè)人和群體的心理因素往往會(huì)導(dǎo)致不良的會(huì)計(jì)行為發(fā)生。 論文基于會(huì)計(jì)心理學(xué)和行為會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)概念的解釋，綜合運(yùn)用馬斯洛的需求層次理論、弗魯姆的期望值理論和麥克利蘭的成就需要理論對(duì)心理學(xué)視角下不良會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析，并結(jié)合理論提出不良會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化對(duì)策。