◎龐寶盈

全面預算管理是當今時代企業(yè)經(jīng)營管理的主要方式之一，是基于戰(zhàn)略、計劃及財務三個方面提出的有益于企業(yè)資源合理配置的管理理念。全面預算管理歷經(jīng)多年發(fā)展，逐步趨向于規(guī)范化發(fā)展，并在各個企業(yè)中得到了廣泛應用。面對市場體制的不斷改革、國家宏觀政策的逐步調(diào)整，一些企業(yè)的資產(chǎn)總量呈現(xiàn)下降趨勢，需要通過自身優(yōu)勢展現(xiàn)、自身潛力深挖，依托于經(jīng)營管理能力提高幫助企業(yè)突破困境、實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，而預算管理績效評體系框架的優(yōu)化構(gòu)建，則可創(chuàng)新績效評價方式，進而為企業(yè)全面預算管理成效的提升提供有力驅(qū)動。

一、企業(yè)全面預算管理績效評價體系現(xiàn)存問題

1.預算管理績效評價內(nèi)容覆蓋范圍過窄。

企業(yè)全面預算管理績效評價方式涵蓋內(nèi)容包含兩個方面，一是由預算管理委員負責針對各個環(huán)節(jié)的實施成效進行評分。二是基于企業(yè)財務指標分析結(jié)果評價企業(yè)的預算目標實現(xiàn)情況。由于全面預算管理屬于系統(tǒng)性管理工作，因而在績效評價過程中，需將預算管理的所有流程均納入到評價環(huán)節(jié)。然而企業(yè)往往只完成了預算編制、執(zhí)行、調(diào)整等一級指標的績效評價，針對一層指標之下的其他指標未做細化評價，從而導致企業(yè)的評價結(jié)果針對性不強，難以實現(xiàn)問題有效化解，不僅會浪費企業(yè)資源，同時也難以充分展現(xiàn)出預算管理績效評價的價值作用。此外，企業(yè)評價預算編制時，注重于編制的全面性、目標的準確性，對預算管理機構(gòu)設置合理性、預算監(jiān)控職責劃分明確性、預算監(jiān)控記錄完整性的評價有所忽視，從而導致全面預算管理績效評價內(nèi)容覆蓋不全。

2.預算管理績效指標權(quán)重合理性有待提升。

企業(yè)全面預算管理績效評價時，所確定的評價指標主要有五種，即預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算分析、預算考核。并且各個評價指標的權(quán)重確定一般采取平均劃分方式，即每一項指標所占據(jù)的權(quán)重均為20%，經(jīng)過比重換算后各評價指標所對應的評分分值均是20分。此種績效評價指標的權(quán)重確定方式與各個環(huán)節(jié)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中所占據(jù)的重要性程度并不一致，平均化的指標權(quán)重確定方式未突出評價重點，指標之間未區(qū)分主次，難以在全面預算管理績效評價指標體系當中展示各個評價指標的重要程度，因而所得出的評價結(jié)果可能會偏離企業(yè)實際預算管理情況，難以如實反映企業(yè)預算管理存在的問題，導致部分重要問題被忽略，從而難以實現(xiàn)預算管理的優(yōu)化與完善。

二、企業(yè)全面預算管理績效評價體系優(yōu)化路徑

1.科學優(yōu)化評價指標。

（1）把握評價指標選擇原則。

企業(yè)全面預算績效評價體系科學構(gòu)建時，需要將評價指標的科學選擇作為基本條件，需要秉持目的性、系統(tǒng)性、可操作性、定量定性相結(jié)合四個方面的原則。首先應確定績效評價實施的目的。要避免盲目性評價，將全面預算管理定位為評價客體，明確評價目的是評價全面預算管理的實施效果、發(fā)現(xiàn)與改進預算管理的潛在問題、提升企業(yè)全面預算管理能力。同時，選取績效評價指標之時，應綜合所有可能影響全面預算管理流程的因素，立足全局、全面考量，基于整個工作流程選取評價指標，進而實現(xiàn)各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容的全面反映，且要保證評價指標具有一定可選余地。再者，選取評價指標之時要立足企業(yè)發(fā)展實際，明確工作付出成本及預期收益，處理好成本及效益之間的關(guān)系，選取內(nèi)容明確、易于量化的指標。此外，要在定量指標選取的同時篩選與企業(yè)管理實際相契合的定性指標，通過二者融合實現(xiàn)高效評價，從而增強評價結(jié)果的客觀性與準確性。

（2）合理確定評價指標。

企業(yè)確定全面預算管理的績效評價指標時，可采用調(diào)查問卷方法。基于李克特五點量表法設計調(diào)查問卷，請專家結(jié)合企業(yè)情況針對各個指標重要程度給出具體分值。而后將紙質(zhì)調(diào)查問卷發(fā)放給企業(yè)董事長、預算管理委員會以及預算部門員工，根據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果確定具體的評價指標。應在原有五個預算管理評價指標的基礎(chǔ)上增加全面預算管理機構(gòu)設置評價指標，并在這六個評價指標之下設置二級指標，即全面預算管理機構(gòu)設置方面，設置機構(gòu)設置合理性、理念培訓廣泛性兩個指標。在預算編制指標之下設置編制方法科學性、編制數(shù)據(jù)準確性、編制內(nèi)容全面性三個二級指標。預算調(diào)整指標下設調(diào)整原因合理性、調(diào)整方案科學性、調(diào)整程序合規(guī)性、調(diào)整結(jié)果有效性四個評價指標。預算執(zhí)行指標下設執(zhí)行態(tài)度、執(zhí)行效率、銷售預算完成率、凈利潤預算完成率四個指標。并將分析及時性、準確性、合理性作為全面預算分析指標的二級指標。此外，還應針對全面預算監(jiān)控與考核指標設置監(jiān)控職責分工明確性、監(jiān)控記錄完整性、監(jiān)控結(jié)果有效性、考核準確性與及時性五個二級指標。

2.科學確定評價指標權(quán)重。

（1）選擇權(quán)重優(yōu)化方法。

企業(yè)在績效評價指標權(quán)重確定時，可采用層次分析法作為理論依據(jù)，結(jié)合各評價指標特征，針對各指標權(quán)重進行分層與確定，此方法可基于多目標決策分析，實現(xiàn)定量分析與定性分析的有機結(jié)合，可有效消除定量分析法分析形式單一、定性分析法主觀因素過多的缺陷，實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理工作評價的定量化，可利用數(shù)學運算完成各指標數(shù)學數(shù)量關(guān)系的計算，并可進一步增強主觀判斷的科學性與合理性，進而做出更具條理性的指標權(quán)重決策。

（2）構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)。

利用層次分析法確定全面預算管理績效考核評價指標權(quán)重時，需要完成三個層次的目標結(jié)構(gòu)構(gòu)建，一是目標層，需要明確待研究問題并設定具體的研究目標。二是準則層，此層涵蓋與目標層關(guān)聯(lián)密切的各項因素，是預設目標實現(xiàn)的實施過程。三是指標層，主要包括可選細化指標、操作實施方案以及決策方案，從而支持第一層次目標實現(xiàn)。通過層次結(jié)構(gòu)的構(gòu)建細化分解問題，進而建立一個涵蓋各元素并存在多個層次的指標權(quán)重體系。

（3）確定指標權(quán)重。

企業(yè)可采用調(diào)查問卷法由專家針對各個因素進行比較并做出評分。通過軟件確定各位專家針對各指標給出的權(quán)數(shù)，而后利用群決策工具專家排序向量算術(shù)平均法對所有專家給出的數(shù)據(jù)進行整合，進而確定各個指標的具體權(quán)重。預算指標權(quán)重確定后，應針對比重最高的指標給予高度重視，但同時也不能忽視其他指標，從而保障全面預算管理績效評價結(jié)果的科學性。

3.引入新型評價方法。

（1）選用可拓評價法。

企業(yè)應篩選適用、科學的評價方法保障全面預算管理績效評價工作的實效性開展。由于績效評價指標體系綜合性強，需要滿足定量化與定性化指標相結(jié)合的應用要求，因而可選用非線性綜合評價、模糊綜合評價、可拓評價等多種方式。由于可拓評價法能夠?qū)Χ嘁蛩赜绊懯挛镎归_評價，因而在全面預算管理績效評價中此方法較為適用。（2）確定評價體系的經(jīng)典域。

企業(yè)可運用已經(jīng)確定的一級評價指標以及二級評價指標進行全面預算管理的績效評價。可根據(jù)企業(yè)全面預算管理的具體情況確定定量指標值，定性指標評分方面，應確定適合的評分規(guī)則，可將各指標總分設定為一百分，將績效情況設定為良好、較好、一般、較差、極差五個不同等級，以20分為差異進行各級經(jīng)典域的設定。即80至100分為良好，60-80分為軟好，40-60分為一般，20-40分為較差，0-20分為極差。

（3）評價指標得分值獲取及指標關(guān)聯(lián)度確定。

績效管理的定量指標評分主要根據(jù)企業(yè)全面預算管理實際情況得出，而定性指標得分則可利用問卷調(diào)查發(fā)法獲取，可向企業(yè)董事長、預算管理委員會成員及預算管理部門員工發(fā)放調(diào)查問卷，在專家打分之后，利用數(shù)量統(tǒng)計方法統(tǒng)計最終得分，進而確定各個一級及二級評價指標的具體分值。而后根據(jù)公式對各個指標之間的關(guān)聯(lián)度進行確定。

三、企業(yè)全面預算管理績效評價體系有效構(gòu)建與實施的保障策略

1.建立全面預算管理績效評價理念。

為保障企業(yè)全面預算管理績效評價體系的科學構(gòu)建，取得理想的績效評價實效，需要引導企業(yè)員工建立起良好的全面預算管理績效評價理念，幫助員工認識到績效評價的目的在于幫助員工提高工作成效，更加有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)預算管理缺陷，明確問題化解方向，不斷提高企業(yè)的預算管理水平，進而增強企業(yè)競爭實力，助力企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標有效實現(xiàn)。全面預算管理屬于系統(tǒng)性管理方式，企業(yè)需要在內(nèi)部宣傳與推廣全面管理理念，引導所有員工積極參與到全面預算管理工作之中，通過條件優(yōu)化防止全面預算管理工作形式化開展。企業(yè)可定期開辦講座或組織針對性培訓，強化企業(yè)員工對全面預算管理以及績效評價知識的了解，幫助員工擴充知識、促進預算管理及執(zhí)行部門提升工作能力，深化各機構(gòu)對預算管理績效評價的認識，使之能夠按照預算管理制度開展工作，實現(xiàn)各級預算管理問題的有效溝通，從而確保預算管理目標有效實現(xiàn)。

2.構(gòu)建完善的預算管理組織體系。

企業(yè)應設立全面預算管理委員會，由其負責預算管理的領(lǐng)導工作。并需在全面預算管理績效評價實施的過程中，針對自身預算管理實施情況不斷優(yōu)化與完善組織構(gòu)架。預算管理工作機構(gòu)要有財務部、業(yè)務部等各個部門人員的參與，結(jié)合業(yè)務部的業(yè)務實際需求，由財務部門給予充分的支持與配合。應以財務管理部門的負責人擔任預算管理領(lǐng)導職責，由生產(chǎn)、銷售、采購、人資管理各部門文員以及財務分析經(jīng)理作為預算管理機構(gòu)成員。在多個部門成員的參與下，更加科學的完成預算管理編制工作，協(xié)調(diào)好各個部門從而實現(xiàn)預算管理的有效執(zhí)行，進而推進全面預算管理工作開展，得出相對精準與可靠的績效評價結(jié)果，如此可為企業(yè)預算管理能力的進一步提升提供詳實的信息依據(jù)。

3.增強全面預算編制的精準性。

通常而言，預算完成率與預算編制的精準性、預算執(zhí)行的有效性有直接關(guān)聯(lián)。因而為保障全面預算管理取得實效，確保預算管理績效評價得出客觀、準確的結(jié)果，企業(yè)需要注重于全面預算編制精準性的提升。應立足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)客觀情況，制定出合理的預算目標。預算目標制定過程中還應將行業(yè)因素納入考量，全面分析市場需求，制定出契合市場、具有彈性的預算目標。同時，還要確保預算編制考核評價水平的提升，既要對是否按照規(guī)定要求上報預算進行評價，同時還要評價預算編制內(nèi)容覆蓋業(yè)務的全面性，評判預算編制內(nèi)容的精準性，此外還要針對預算編制是否遵循制度要求給出詳細文字說明進行判斷，并要審查說明的精準性與明確性，從而通過全面預算編制精準性提升保障預算有效執(zhí)行，進而增強企業(yè)全面預算管理實效性、得出客觀有效的績效評價結(jié)果。

4.確保全面預算執(zhí)行力有效提升。

（1）提高預算管理約束性。

為保障全面預算管理有效實施，企業(yè)需要利用預算目標對企業(yè)員工的行為產(chǎn)生有效約束，企業(yè)需要加強對自身預算執(zhí)行能力的控制，杜絕過于重視預算編制而忽視預算執(zhí)行情況的出現(xiàn)。企業(yè)需要做好預算管理制度構(gòu)建、明確預算管理職責、做好收入預算，并實現(xiàn)預算管理職責在全面預算管理各部門、各崗位的細化分解，并將預算執(zhí)行結(jié)果關(guān)聯(lián)到各個員工的績效工資中。通過制度細化保障預算管理工作規(guī)范實施，依托責任細化實現(xiàn)高效預算執(zhí)行，基于收入細化強化企業(yè)的收入分析能力，進而探尋新的收入增長點。企業(yè)要建立科學的預算控制體系、完善的績效評價系統(tǒng)，應強化對無預算項目、超預算項目的控制力度，嚴格遵照預算編制目標執(zhí)行預算，非必要不可隨意變更。預算管理委員會應加強對全面預算管理全過程的監(jiān)督控制，應按期評價各項預算管理活動，以確保預算實施結(jié)果與預算目標的一致性。此外，還應全面收集預算執(zhí)行過程中企業(yè)內(nèi)部及外部各項信息，結(jié)合信息實時調(diào)控企業(yè)經(jīng)營活動，從而確保企業(yè)預算管理目標有效實現(xiàn)。

（2）增強預算分析完善性。

企業(yè)需要構(gòu)建通暢的信息溝通交流平臺，在規(guī)定時間內(nèi)及時向預算管理委員會提交各個預算執(zhí)行部門的具體執(zhí)行報告，報告要涵蓋本部門預算額與實際發(fā)生額的對比分析，并說明差異產(chǎn)生原因，給出差異調(diào)整方案。預算管理委員會負責整合與審查各部門數(shù)據(jù)，并匯總后反饋給各個部門，各部門可通過預算及實際發(fā)生額對比分析找出自身原因，從而針對性整改存在的問題，確保在規(guī)定時限內(nèi)、精準完成預算目標。預算分析人員需通過預算及實際數(shù)據(jù)的差異判斷差異導致原因，分析差異重要性，進而及時整改。各個部門應在預算執(zhí)行過程中實現(xiàn)信息的共享及有效互換，企業(yè)依據(jù)各部門信息情況及時做出合理的預算調(diào)整。此外，企業(yè)還需要構(gòu)建完善的預算調(diào)整細則，構(gòu)建合理的預算調(diào)整體系，確保預算合理調(diào)整、按規(guī)設計調(diào)整方案。應基于企業(yè)實際情況、結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略部署制定預算調(diào)整事項，且應明確調(diào)整方案的重點，并以關(guān)鍵性差異為調(diào)整核心，增強調(diào)整方案可行性，以最低投入獲得最大產(chǎn)出。此外，還要遵循規(guī)定流程提交與審核預算調(diào)整方案。

5.充分彰顯預算管理激勵功能。

在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任考核當中，全面預算的考核激勵制度的完善與有效構(gòu)建可為各部門工作自主積極開展產(chǎn)生促進，有益于企業(yè)預算目標的有效實現(xiàn)。為此，企業(yè)預算管理部門應科學調(diào)整預算考核方式，從而驅(qū)動全面預算管理考核優(yōu)化，逐步提高企業(yè)的預算管理能力。一方面應加強對預算管理委員會成員的工作考核，結(jié)合預算管理成效績效評價結(jié)果發(fā)放各個成員的工資福利，企業(yè)考核及部門業(yè)績的占比應為8：2。采取此種方式實現(xiàn)企業(yè)整體利益與個人利益的統(tǒng)一，引導預算管理委員會成員自主提升預算管理實施能力。另一方面，應加強對預算管理工作機構(gòu)的考核，可通過預算管理推進獎的設立，對工作成效顯著的人員給予適度獎勵，從而對預算管理工作機構(gòu)的工作推進產(chǎn)生促進，實現(xiàn)更加高效、順暢的全面預算管理。

結(jié)語：全面預算管理中績效評價的實施目的在于及時發(fā)現(xiàn)與化解企業(yè)全面預算管理實施的問題，進而保障全面預算管理順暢實施。企業(yè)全面預算管理績效評價體構(gòu)構(gòu)建的過程中，要明確構(gòu)建思科學優(yōu)化評價指標、合理確定評價指標權(quán)重、引入新型評價方法，可依托于層次分析法確定評價指標權(quán)重，并利用可拓評價法提高績效評價科學性，進而實現(xiàn)定量化與定性化指標的有機融合，逐步優(yōu)化企業(yè)的預算管理績效評價體系。而后可依托于優(yōu)化后的績效評價體系針對企業(yè)的全面預算管理成效進行評價，并針對性調(diào)整全面預算管理實施措施，從而進一步強化企業(yè)的全面預算管理能力，奠定企業(yè)長效、穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。