摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國綜合實力不斷增強，在互聯(lián)網(wǎng)技術得到廣泛應用與普及的同時，網(wǎng)絡直播等新興行業(yè)也獲得了空前發(fā)展。網(wǎng)絡直播這一新興行業(yè)創(chuàng)造大量收入，其中網(wǎng)絡主播的收入成為自媒體時代稅源的重要組成部分，但在網(wǎng)絡主播個人所得稅征管過程中，存在扣繳義務人不明確，征管技術有待進一步提高，收入來源多樣化、難以監(jiān)控稅源，法律政策不完善，納稅主體納稅意識淡薄等問題。為此，針對當前網(wǎng)絡主播個人所得稅征管存在的問題，提出進一步完善的建議，以防止我國稅源流失，促進網(wǎng)絡直播行業(yè)規(guī)范發(fā)展。

關鍵詞：網(wǎng)絡直播;網(wǎng)絡主播;個人所得稅;稅收征管

0 引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，一些新興行業(yè)也如雨后春筍般涌現(xiàn)，如網(wǎng)絡直播、在線教育等。《2020年中國網(wǎng)絡表演（直播）行業(yè)發(fā)展報告》顯示，2020年我國網(wǎng)絡表演（直播）行業(yè)市場規(guī)模達到1 930.3億元，與2019年相比顯著提升。截至2020年年末，我國網(wǎng)絡表演（直播）行業(yè)主播賬號累計超過1.3億個[1]。中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心發(fā)布的第49次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2021年12月，我國網(wǎng)絡直播行業(yè)的用戶數(shù)量達到7.03億戶，同比增加8 652萬戶，占整體網(wǎng)民的68.2%[2]。

隨著網(wǎng)絡直播行業(yè)的逐漸興起，網(wǎng)絡主播的收入也在不斷提高。基于網(wǎng)絡直播的互動性、便利性、多樣性及行業(yè)門檻較低等特點，網(wǎng)絡主播群體的數(shù)量大幅增加。部分網(wǎng)絡主播缺乏稅法相關知識且納稅意識淡薄，導致稅務部門對相關從業(yè)人員征管

個人所得稅較為困難，進而致使國家稅款流失。

1 網(wǎng)絡主播收入稅收征管原則分析

本文從稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則出發(fā)，對網(wǎng)絡主播個人所得稅征管進行分析。

1.1 稅收法定原則

稅收法定原則要求稅法的構成要素和程序必須且只能按照法律規(guī)定來加以明確[3]。就網(wǎng)絡主播而言，對其通過網(wǎng)絡直播取得的個人收入進行征稅，體現(xiàn)了稅收法定原則。除此之外，我國憲法也明確規(guī)定了公民有依法納稅的義務。

1.2 稅收公平原則

稅收公平原則要求根據(jù)納稅人的實際負擔能力進行課稅。當納稅人收入相同時，要對其征收相同種類的稅，即橫向公平;當納稅人取得不同收入時，對其按收入多少征收不同稅率的稅，即縱向公平。對網(wǎng)絡主播通過網(wǎng)絡直播取得的個人收入進行征稅，體現(xiàn)了稅收公平原則。在此基礎上，針對網(wǎng)絡主播取得的不同收入再分別適用不同的稅率征收個人所得稅，以此體現(xiàn)不同納稅人的不同稅收負擔能力，也體現(xiàn)稅收公平。對網(wǎng)絡主播進行個人所得稅征管，不僅體現(xiàn)了稅收公平原則，而且也推動了網(wǎng)絡直播行業(yè)的健康發(fā)展。

1.3 稅收效率原則

稅收效率原則包括經(jīng)濟效率和行政效率。經(jīng)濟效率是指稅收對市場微觀經(jīng)濟活動產(chǎn)生的影響最小化，使經(jīng)濟體制能夠有效運行。在網(wǎng)絡直播行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時，對其進行稅收征管，可能在短時間內(nèi)會影響行業(yè)發(fā)展，但從長遠角度看，可以改善稅收環(huán)境，推動該行業(yè)健康發(fā)展，使稅款流失程度達到最小。行政效率是用最少的成本取得較多的稅收收入。隨著網(wǎng)絡主播群體的不斷擴大，其收入類型日漸繁雜，加之納稅人缺乏稅法相關知識、納稅意識不強等，對稅務機關征稅過程產(chǎn)生一定阻力，影響稅收征管的進度。

2 網(wǎng)絡主播個人收入及個人所得稅納稅現(xiàn)狀

對網(wǎng)絡主播個人所得稅征管現(xiàn)狀進行分析，主要從網(wǎng)絡主播的收入來源及現(xiàn)狀、網(wǎng)絡主播個人所得稅納稅現(xiàn)狀2個方面展開。

2.1 網(wǎng)絡主播收入來源及現(xiàn)狀

2.1.1 網(wǎng)絡主播收入來源

網(wǎng)絡主播收入來源主要包括工資及簽約底薪、打賞收入和直播帶貨收入等。

1.工資及簽約底薪

當網(wǎng)絡主播與經(jīng)紀公司或直播平臺簽約時，其從簽約的經(jīng)紀公司或直播平臺獲得相應的底薪。若網(wǎng)絡主播與直播平臺簽訂勞動合同，此時網(wǎng)絡主播所取得的收入屬于工資薪金所得。這部分所得與網(wǎng)絡主播的播出時長及“粉絲”數(shù)量掛鉤。

2.打賞收入

觀眾打賞是網(wǎng)絡主播的主要收入來源之一?！胺劢z”通過對網(wǎng)絡主播打賞，一方面表達其對網(wǎng)絡直播內(nèi)容的喜愛，另一方面期望獲得網(wǎng)絡主播的更多關注。觀眾打賞網(wǎng)絡主播的主要方式是，先通過支付平臺購買網(wǎng)絡直播平臺上的虛擬貨幣，然后再使用虛擬貨幣購買價值不同的禮物并在直播間送給網(wǎng)絡主播，網(wǎng)絡直播平臺會根據(jù)與網(wǎng)絡主播的分成比例，將禮物價值進行折現(xiàn)后分給主播。

《2020年中國網(wǎng)絡表演（直播）行業(yè)發(fā)展報告》顯示，打賞收入依然是直播平臺和網(wǎng)絡主播的主要收入來源，直播平臺打賞收入在行業(yè)收入中所占比重較高，達到75%左右，打賞收入占主播收入的35%～45%[1]。

3.直播帶貨收入

近年來，直播帶貨也逐漸成為網(wǎng)絡直播的一種新模式。直播帶貨主要是指基于互聯(lián)網(wǎng)平臺，網(wǎng)絡主播將所要銷售的商品帶入直播內(nèi)容，向觀眾近距離展示商品外形，介紹商品特點。網(wǎng)絡主播事先與廠商溝通，獲取商品優(yōu)惠措施，營造物美價廉的氛圍。廠商按照網(wǎng)絡直播中商品的銷售額與主播進行分成，從而二者都能獲取相應的收入。

2.1.2 網(wǎng)絡主播收入現(xiàn)狀

根據(jù)艾媒咨詢公布的網(wǎng)絡主播收入情況數(shù)據(jù)，2020年上半年，54.9%的網(wǎng)絡主播月平均工資收入在1萬元以上。其中，收入在1萬～1.5萬元的網(wǎng)絡主播占7.1%;3.9%的網(wǎng)絡主播的收入在1.5萬～2萬元;收入在2萬～3萬元的網(wǎng)絡主播占22.3%; 17.5%的網(wǎng)絡主播收入在3萬～5萬元;而收入在5萬元以上的網(wǎng)絡主播占4.1%[4]。由此可以看出，網(wǎng)絡直播的快速發(fā)展為部分網(wǎng)絡主播帶來了可觀的收入。

2.2 網(wǎng)絡主播個人所得稅納稅現(xiàn)狀

隨著網(wǎng)絡直播行業(yè)的不斷發(fā)展，進入該行業(yè)的人數(shù)與日俱增。網(wǎng)絡主播通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進行網(wǎng)絡直播，這不僅能提高自身的知名度，而且能獲得可觀的收入。不過，網(wǎng)絡主播偷逃稅現(xiàn)象也時有發(fā)生。

2021年11月22日，稅務部門對網(wǎng)絡主播朱宸慧、林珊珊偷逃稅款分別追繳稅款、加收滯納金并處罰款6 555.31萬元、2 767.25萬元。2021年12月20日，稅務部門對網(wǎng)絡主播薇婭偷逃稅款加收滯納金并處罰款共計13.41億元。

稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)，當前存在部分網(wǎng)絡主播不及時履行依法納稅義務的問題。但稅務部門給了網(wǎng)絡主播一定的納稅寬限期，使其可以進行自查自糾，因此一些網(wǎng)絡主播主動向稅務機關補繳稅款，但仍存在部分網(wǎng)絡主播未真實進行納稅申報的情況。

雖然網(wǎng)絡直播行業(yè)的迅速發(fā)展能帶來大量資本流入，同時使網(wǎng)絡主播獲得可觀的收入，但相關從業(yè)人員缺乏應有的稅收知識，納稅意識淡薄，造成納稅主體偷逃稅現(xiàn)象存在，不僅造成我國稅款流失，而且不利于網(wǎng)絡直播行業(yè)健康有序發(fā)展。

3 網(wǎng)絡主播個人所得稅征管存在的問題

從網(wǎng)絡主播的收入現(xiàn)狀及個人所得稅納稅現(xiàn)狀可以看出，稅務機關對網(wǎng)絡主播個人所得稅征管存在一定的困難，主要體現(xiàn)在以下5個方面：

3.1 扣繳義務人不明確

由于網(wǎng)絡主播簽約情況不同，其與經(jīng)紀公司和網(wǎng)絡直播平臺三方的關系變得較為復雜，在稅款征收過程中，納稅主體和扣繳義務人不明確，使納稅人有偷逃稅現(xiàn)象發(fā)生，以及經(jīng)紀公司和網(wǎng)絡直播平臺對扣繳義務責任劃分不清晰，產(chǎn)生相互推諉的情況，造成稅務機關稅收征管面臨困難。例如，在杭州市稅務局第二稽查局對某網(wǎng)絡主播個人所得稅征管中，代扣代繳責任歸屬經(jīng)紀公司還是網(wǎng)絡直播平臺，存在疑問。通過整理協(xié)議發(fā)現(xiàn)，雖然網(wǎng)絡主播和網(wǎng)絡直播平臺分別都與經(jīng)紀公司簽訂了合同和協(xié)議，但通過網(wǎng)絡主播與經(jīng)紀公司簽訂的合同發(fā)現(xiàn)，各項權利歸屬網(wǎng)絡直播平臺，與實際的協(xié)議存在差異[5]。因此，該稽查局經(jīng)過深入調(diào)查后確定，網(wǎng)絡直播平臺為代扣代繳義務人，履行代扣代繳義務。

以杭州市稅務局第二稽查局發(fā)現(xiàn)的問題為例，可以看出，目前對于網(wǎng)絡主播與網(wǎng)絡直播平臺和經(jīng)紀公司三方的關系仍存在不同的意見，在實際操作中，代扣代繳不到位，對于代扣代繳義務人的確定仍需進一步明確。

3.2 征管技術水平有待進一步提高

和傳統(tǒng)職業(yè)相比，網(wǎng)絡主播這一新興職業(yè)發(fā)展迅速。近年來，得益于線上經(jīng)濟的高速發(fā)展，網(wǎng)絡主播收入來源逐漸多元化，不同類型收入的納稅標準也有所不同，從而導致納稅項目繁雜。從實踐角度看，網(wǎng)絡直播行業(yè)結構復雜，涉及多方利益，傳統(tǒng)稅收監(jiān)管手段很難對其進行有效監(jiān)管。在目前已有的稅收征管法律中，對于線上經(jīng)濟與新興行業(yè)的稅收征管還沒有形成統(tǒng)一的標準，因此給網(wǎng)絡主播等相關從業(yè)人員留下了偷逃稅的空間。隨著第三方支付平臺的廣泛應用，如支付寶、微信等，網(wǎng)絡主播等相關從業(yè)人員可以直接從第三方支付平臺提取收入，而稅務機關很難完全掌握其收入信息。一方面，很多第三方支付平臺未能及時、完整地將相關涉稅信息推送給稅務部門;另一方面，稅務部門在傳統(tǒng)行業(yè)征管過程中所運用的大數(shù)據(jù)技術未能完全覆蓋新興行業(yè)。

3.3 收入來源多樣化，難以監(jiān)控稅源

網(wǎng)絡主播的收入來源和傳統(tǒng)職業(yè)相比更加多元化，除了工資、簽約底薪、打賞收入及直播帶貨收入外，還有廣告收入等。網(wǎng)絡主播類型多樣化，導致收入多樣化，使稅源難以被監(jiān)控[6]。除此之外，網(wǎng)絡主播進行直播時，時間和空間的選擇不受限制，可以隨時隨地進行，導致直播地點頻繁變動，造成地區(qū)分布凌亂現(xiàn)象發(fā)生[7]。納稅地點難以確定，對稅務部門的稅款征收工作產(chǎn)生較大阻力。

3.4 法律政策不完善

在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，也暴露出稅收領域相關法律條文存在的缺陷。近年來，我國不斷加快立法進程，積極落實稅收法定目標，逐步完善稅收法律體系，但隨著各種新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國稅收領域相關法律的確立仍有較長的路要走[8]。在目前的個人所得稅中，工資薪金、勞務報酬所得與經(jīng)營所得適用不同的稅率，但未準確劃分勞務報酬所得與經(jīng)營所得。在近期發(fā)生的網(wǎng)絡主播偷逃稅案件中，網(wǎng)絡主播正是利用這一點轉換了收入性質(zhì)，逃避繳納個人所得稅。除此之外，對于網(wǎng)絡主播取得的打賞收入的性質(zhì)也存在爭議。針對目前網(wǎng)絡直播行業(yè)偷逃稅款問題及收入性質(zhì)劃分不清晰的問題，相關的稅收立法應當進一步加快。

3.5 納稅主體納稅意識淡薄

隨著網(wǎng)絡直播行業(yè)的快速發(fā)展，各類群體涌入該行業(yè)，從業(yè)人數(shù)日益龐大。但由于該行業(yè)進入門檻較低，部分網(wǎng)絡主播的納稅意識淡薄，甚至沒有對相關稅收法律法規(guī)進行基本了解，對如何納稅也沒有清晰的認知，再加上稅務部門對于新興行業(yè)的偷逃稅款行為處罰力度較小，導致納稅不遵從成本過低，部分網(wǎng)絡直播從業(yè)人員存在僥幸心理。

4 進一步加強對網(wǎng)絡主播個人所得稅征管的建議

目前，我國加大了對網(wǎng)絡主播個人所得稅的監(jiān)管力度，但也有進一步完善的需要。本文從明確扣繳義務人、提高征管技術水平、制定合理的稅收計算方法、完善法律法規(guī)、提高納稅主體的納稅遵從度5個方面提出建議。

4.1 明確扣繳義務人

在稅務部門進行稅收征管的過程中，可以明確網(wǎng)絡直播平臺的代扣代繳義務，即由網(wǎng)絡直播平臺對網(wǎng)絡主播的收入進行代扣代繳。在網(wǎng)絡直播過程中，網(wǎng)絡主播收到來自觀眾的打賞，打賞收入先由網(wǎng)絡直播平臺收取，而后再由網(wǎng)絡直播平臺分配給主播個人。由此可見，網(wǎng)絡直播平臺可以作為代扣代繳義務人履行扣繳義務，這為網(wǎng)絡直播行業(yè)的稅收征管帶來了便利。在明確了扣繳義務人后，應對網(wǎng)絡直播平臺進行相關法律和稅收知識宣傳和普及，使其了解不依法履行代扣代繳義務可能產(chǎn)生的后果。這能對網(wǎng)絡直播行業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生起到遏制作用，也能進一步規(guī)范網(wǎng)絡直播行業(yè)的稅收管理，減少國家稅款流失，增強社會公平性。

4.2 提高征管技術水平

隨著我國“金稅工程”的實施，以及大數(shù)據(jù)技術的廣泛應用，我國對個人所得稅的征管水平逐漸提高，但還存在改善空間。一方面，新的《中華人民共和國個人所得稅法》雖明確了納稅人識別號，但在稅務機關進行稅收征管過程中，應對網(wǎng)絡主播的涉稅信息進行有效管理，在多部門之間展開全國聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)互通互聯(lián)，減少信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生;另一方面，可以與第三方支付平臺建立信息共享機制，以便充分掌握納稅人的涉稅信息，避免稅源流失，提高征管效率。在稅收征管過程中，稅務機關實時監(jiān)督納稅人的收入，精準查處偷逃稅行為，更好地行使監(jiān)督管理職責。

4.3 制定合理的稅收計算方法

由上文分析可知，網(wǎng)絡主播的收入主要包括工資和簽約底薪、打賞收入、直播帶貨收入。這些收入又可分為工資薪金所得、勞務報酬所得。若屬于工資薪金所得，需按照七級超額累進稅率（適用3%～45%的稅率）每月進行預扣預繳，年終進行匯算清繳;若屬于勞務報酬所得，則需按照20%～40%的不同稅率進行預扣預繳，年終進行匯算清繳。大部分成立個人工作室的網(wǎng)絡主播會選擇第三方機構對其所取得的收入進行納稅申報。第三方機構不僅為納稅人提供服務，使納稅人依法納稅，而且還要將納稅人的涉稅信息真實地提供給稅務部門，有效減少納稅人逃避繳納稅款行為的發(fā)生，為稅收征管提供便利，使稅務機關在征管過程中堵實稅收漏洞、提高工作效率、節(jié)約征管成本。

4.4 完善法律政策

首先，對目前的法律政策而言，需要進一步準確劃分勞務報酬所得和經(jīng)營所得，防止網(wǎng)絡主播利用模糊定義轉換收入性質(zhì)，進行偷逃稅款。其次，要明確打賞收入的性質(zhì)。當前針對網(wǎng)絡主播取得的打賞收入的性質(zhì)，不同學者持不同觀點，有的認為應屬于勞務報酬所得，有的認為是偶然所得，有的將其歸為稿酬所得。因此，我國應根據(jù)網(wǎng)絡主播所簽訂的合同或相關協(xié)議明確打賞收入的性質(zhì)，填補法律漏洞，減少偷逃稅款行為的發(fā)生。最后，目前《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國個人所得稅法》針對未及時繳納稅款或偷逃稅款的納稅人，僅規(guī)定了處罰的上下限額，使稅務機關有較大的自由裁量權。針對此問題，應在法律政策中明確對網(wǎng)絡主播進行分級分類管理，根據(jù)網(wǎng)絡主播的不同等級，對其征管方式、稅款繳納、納稅地點等加以規(guī)范。除此之外，可對當前已發(fā)生的案例進行總結，明確規(guī)定各類偷逃稅款將面臨的具體處罰措施。

4.5 提高納稅主體的納稅遵從度

我國憲法明確規(guī)定依法納稅是每個公民應盡的義務。得益于網(wǎng)絡技術和互聯(lián)網(wǎng)新媒體領域的發(fā)展，網(wǎng)絡直播行業(yè)如雨后春筍般迅速成長，相關從業(yè)人員因此獲得了可觀收入。由于行業(yè)門檻低，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，欠缺自覺繳納稅款的意識。因此，需要有關部門對相關從業(yè)人員進行稅法知識的普及，以此增強相關從業(yè)人員對稅款征收法律法規(guī)知識的了解。這一方面可以提高網(wǎng)絡主播等新媒體領域相關從業(yè)人員的法律知識水平，增強其依法納稅的意識，履行法律義務;另一方面，也能使相關從業(yè)人員承擔起與其收入相匹配的社會責任。與此同時，也要進一步加強對文娛領域及新媒體領域相關從業(yè)人員的稅款征收管理，不能讓網(wǎng)絡成為法外之地，不能讓網(wǎng)絡直播等新興行業(yè)成為稅款征收的“灰色地帶”。

5 結語

隨著網(wǎng)絡直播行業(yè)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡主播的收入也呈現(xiàn)不斷上升趨勢。本文基于稅收征管原則與網(wǎng)絡主播個人所得稅納稅現(xiàn)狀等方面的分析，找出目前稅務部門對網(wǎng)絡主播個人所得稅征管存在的諸多問題，并提出相應的完善建議，以促進網(wǎng)絡直播行業(yè)健康有序發(fā)展。

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收稿日期：2022-02-28

作者簡介：

陳思宇，女，1997年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：稅收政策與征稅管理。