李夢(mèng)蘭,劉 敏

(1.湖北科技學(xué)院 財(cái)務(wù)處,湖北 咸寧 437100;2.武漢海王科技有限公司 財(cái)務(wù)管理中心,湖北 武漢 430000)

根據(jù)財(cái)政部要求,事業(yè)單位需在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末編制部門決算報(bào)告。部門決算報(bào)告不僅要對(duì)單位各項(xiàng)預(yù)算資金執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面、真實(shí)的綜合反映,還應(yīng)包括機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置、資產(chǎn)配置情況、內(nèi)部控制建設(shè)、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)以及事業(yè)發(fā)展成效等方面的內(nèi)容。部門決算報(bào)告范圍的全面性、報(bào)表設(shè)計(jì)的科學(xué)性使得決算數(shù)據(jù)更加全面、直觀,利于編制以后年度預(yù)算提高資金使用效率,便于上級(jí)主管部門和本單位決策者了解單位財(cái)務(wù)狀況、指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理工作,便于財(cái)政部門審查、批復(fù)預(yù)決算數(shù)據(jù)?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》和《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》為事業(yè)單位的部門決算報(bào)告編制提供了依據(jù),但從編報(bào)實(shí)踐來(lái)看,單位部門決算報(bào)告編制過(guò)程仍存在一些問(wèn)題[1]。

一、事業(yè)單位部門決算報(bào)告的內(nèi)容及編制方法

現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、范圍,決算報(bào)告編制的內(nèi)容、要求,財(cái)務(wù)報(bào)告編制的內(nèi)容、要求等均產(chǎn)生了較大影響。以湖北省2022年決算報(bào)告為例,決算報(bào)告主要包括封面、主表、附表、填報(bào)說(shuō)明附表以及上報(bào)文檔。報(bào)表封面反映事業(yè)單位情況,包括單位基本性質(zhì)、預(yù)算級(jí)次;收入支出決算總表、收入支出決算表等20 張主表反映單位的收入、支出情況;預(yù)算支出相關(guān)信息表、基本數(shù)字表等5 張附表反映單位的人員信息、三公信息、資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及上繳國(guó)庫(kù)財(cái)政專戶情況;年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表、主要指標(biāo)變動(dòng)表等5張?zhí)顖?bào)說(shuō)明附表主要反映決算報(bào)表指標(biāo)變動(dòng)情況以及變動(dòng)原因[2];上報(bào)文檔包括單位決算報(bào)表填報(bào)說(shuō)明、單位部門決算分析報(bào)告。對(duì)比政府會(huì)計(jì)改革前,部門決算報(bào)告類別未發(fā)生變化,只是各個(gè)具體表格依據(jù)政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則相關(guān)要求作出相應(yīng)調(diào)整[3]。

財(cái)政及主管部門對(duì)事業(yè)單位部門決算報(bào)告編制的要求是:按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度做好賬務(wù)核算工作,應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)、核實(shí)單位全年預(yù)算收入和支出數(shù)據(jù),做好決算對(duì)賬工作,應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為準(zhǔn),認(rèn)真編制部門決算報(bào)告,做到賬表一致、賬實(shí)一致,各單位對(duì)其決算報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

在了解部門決算報(bào)告的內(nèi)容、反映的意義以及填報(bào)要求之后,即可開(kāi)始編制工作。要注意的是,決算系統(tǒng)中部分表格是根據(jù)其他表格的數(shù)據(jù)自動(dòng)生成,因此,可根據(jù)報(bào)表的邏輯關(guān)系來(lái)確定填報(bào)順序以節(jié)省時(shí)間。

(一)封面的填報(bào)

各事業(yè)單位根據(jù)本單位實(shí)際情況,如實(shí)填列單位名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、組織機(jī)構(gòu)代碼、單位代碼、單位預(yù)算級(jí)次、單位類型、執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、隸屬關(guān)系、國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類、報(bào)表類型、是否編制部門預(yù)算等信息。

(二)部門決算報(bào)表(主表)的填報(bào)

部門決算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表(主表)由收入支出決算總表、收入支出決算表、收入決算表、財(cái)政撥款收入支出決算總表、支出決算表、支出決算明細(xì)表等20張報(bào)表組成。這20張主表大致可分為“兩條線”:收入支出決算總表(財(cái)決01表)、財(cái)政撥款收入支出決算總表(財(cái)決01-1表),反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。

第一條線:收入支出決算總表。首先,應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的支出明細(xì)賬數(shù)據(jù),按照支出功能分類科目,分“類”“款”“項(xiàng)”填寫基本支出決算明細(xì)表(財(cái)決05-1表)、項(xiàng)目支出決算明細(xì)表(財(cái)決05-2表)、經(jīng)營(yíng)支出決算明細(xì)表(財(cái)決05-3表);在前面3個(gè)表的基礎(chǔ)上可利用決算系統(tǒng)的“運(yùn)算”功能,依次自動(dòng)生成支出決算明細(xì)表(財(cái)決05表)和支出決算表(財(cái)決04表)。其次,根據(jù)本單位的收入總賬、明細(xì)賬相關(guān)數(shù)據(jù),按照支出功能分類科目,分“類”“款”“項(xiàng)”填報(bào)收入決算表(財(cái)決03表)。再次,根據(jù)單位項(xiàng)目預(yù)算資金收支明細(xì)賬數(shù)據(jù),按照支出功能分類科目,分“類”“款”“項(xiàng)”和項(xiàng)目,逐一填列項(xiàng)目支出分項(xiàng)目收入支出決算表(財(cái)決06表),填報(bào)時(shí)注意選擇“基建項(xiàng)目屬性”和“是否橫向標(biāo)識(shí)”兩個(gè)欄目,在此基礎(chǔ)上,經(jīng)“運(yùn)算”可自動(dòng)生成收入支出決算表(財(cái)決02表)的收入和支出數(shù)據(jù),補(bǔ)充基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分配的相應(yīng)數(shù)據(jù)即可。最后,基于前述操作,可自動(dòng)生成收入支出決算總表(財(cái)決01表)的決算數(shù)據(jù),需補(bǔ)充填列本表的年初預(yù)算數(shù)、全年預(yù)算數(shù)相應(yīng)數(shù)據(jù),其中:年初預(yù)算數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)的數(shù)據(jù)填列,全年預(yù)算數(shù)則應(yīng)當(dāng)以預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)是否完成審批或備案程序?yàn)橐罁?jù)填列。其填報(bào)邏輯是“由細(xì)往粗,層層遞進(jìn)”。

第二條線:財(cái)政撥款收入支出決算總表,其填列邏輯、方法和要求同上。具體順序如下:首先,填列一般公共預(yù)算財(cái)政撥款基本支出決算明細(xì)表(財(cái)決08-1表)、一般公共預(yù)算財(cái)政撥款項(xiàng)目支出決算明細(xì)表(財(cái)決08-2表),“運(yùn)算”后自動(dòng)生成一般公共預(yù)算財(cái)政撥款支出決算明細(xì)表(財(cái)決08表),得到一般公共預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表(財(cái)決07表)的支出數(shù)據(jù),補(bǔ)充本表收入數(shù)據(jù)即可;其次,填列政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款基本支出決算明細(xì)表(財(cái)決10-1表)、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款項(xiàng)目支出決算明細(xì)表(財(cái)決10-2表),自動(dòng)生成政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款支出決算明細(xì)表(財(cái)決10表),得到政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表(財(cái)決09表)的支出數(shù)據(jù),補(bǔ)充本表的收入數(shù)據(jù);再次,填列國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)政撥款支出決算明細(xì)表(財(cái)決12表),得到國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表(財(cái)決11表)的支出數(shù)據(jù),再補(bǔ)充本表的收入數(shù)據(jù);最后,基于前述操作,可自動(dòng)生成財(cái)政撥款收入支出決算總表(財(cái)決01-1表)的決算數(shù)據(jù),補(bǔ)充填列本表的年初預(yù)算數(shù)、全年預(yù)算數(shù)即可。

不論是收入支出決算總表,還是財(cái)政撥款收入支出決算總表,填報(bào)時(shí)均應(yīng)遵守“全年預(yù)算數(shù)=年初預(yù)算數(shù)+預(yù)算調(diào)增數(shù)-預(yù)算調(diào)減”這一原則,且預(yù)算調(diào)整應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行。

應(yīng)注意的是,部分事業(yè)單位可能存在自籌資金安排的項(xiàng)目支出,填列相關(guān)項(xiàng)目支出時(shí),需在決算系統(tǒng)“二級(jí)項(xiàng)目名稱”中據(jù)實(shí)新增,然后依據(jù)該自籌資金項(xiàng)目的支出明細(xì)情況進(jìn)行填列。

(三)部門決算報(bào)表(附表)的填報(bào)

部門決算報(bào)表附表共包含5張表,分別是:基本數(shù)字表、預(yù)算支出相關(guān)信息表、非稅收入征繳情況表、機(jī)構(gòu)運(yùn)行信息表以及基本支出分項(xiàng)目收支情況表。

預(yù)算支出相關(guān)信息表反映與單位預(yù)算支出相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)補(bǔ)充信息、預(yù)算會(huì)計(jì)補(bǔ)充信息,主要包括本單位的資產(chǎn)信息、負(fù)債信息以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余信息。若無(wú)特殊情況,本表填列的資產(chǎn)相關(guān)信息必須與《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度報(bào)告》保持一致。如果存在國(guó)有資產(chǎn)“本年年初數(shù)”與“上年年末數(shù)”不符的情況,應(yīng)在部門決算報(bào)表填報(bào)說(shuō)明中據(jù)實(shí)進(jìn)行解釋。

基本數(shù)字表主要反映單位年末機(jī)構(gòu)、人員(學(xué)校等事業(yè)單位含學(xué)生)的相關(guān)情況,填列此表時(shí)應(yīng)當(dāng)按支出功能分類科目且區(qū)分“類”“款”“項(xiàng)”進(jìn)行。需要注意以下兩點(diǎn):已經(jīng)完成基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革且退休人員工資從社會(huì)保險(xiǎn)基金中統(tǒng)一發(fā)放的單位,其退休人員的人數(shù)和相應(yīng)支出不在本表中反映;“年末其他人員”是指聘用期為1年以上由單位人事部門管理的編外人員,不包括工勤編制人員、臨時(shí)工、勞務(wù)派遣人員。

機(jī)構(gòu)運(yùn)行信息表反映單位“三公”經(jīng)費(fèi)(公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、因公出國(guó)(境)費(fèi)用)、機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)信息和政府采購(gòu)支出等情況。在填列本表時(shí),“三公”經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)只需反映單位使用一般公共預(yù)算財(cái)政撥款安排的相關(guān)支出,使用本單位非稅收入或者自有資金安排的支出無(wú)需填列。另外,政府采購(gòu)支出的數(shù)據(jù)可從政府采購(gòu)信息相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中獲得,填列本單位納入部門預(yù)算范圍內(nèi)的各項(xiàng)政府采購(gòu)支出情況。

非稅收入征繳情況表反映單位政府性基金收入、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資源(資產(chǎn))有償使用收入等非稅收入的征繳情況。應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部門的對(duì)賬單(含財(cái)政撥款對(duì)賬單、非稅明細(xì)單),按照收入分類科目中的“款”“項(xiàng)”“目”逐一填列。

基本支出分項(xiàng)目收支情況表是湖北省2022年新增的表格,反映單位本年度基本支出的預(yù)算資金收入、支出以及結(jié)轉(zhuǎn)情況。應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位基本支出預(yù)算資金收支明細(xì)賬情況,按支出功能分類科目,分“類”“款”“項(xiàng)”,分人員經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目和公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目逐一填列。

(四)填報(bào)說(shuō)明附表的填寫

填報(bào)說(shuō)明附表包含5張表,分別是:年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表、主要指標(biāo)變動(dòng)情況表、其他收入明細(xì)情況表、非財(cái)政撥款結(jié)余和專用結(jié)余年初年末變動(dòng)情況表、住房公積金業(yè)務(wù)收支情況表。

非財(cái)政撥款結(jié)余和專用結(jié)余年初年末變動(dòng)情況表、年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表、住房公積金業(yè)務(wù)收支情況表,單位根據(jù)自身實(shí)際情況填列,無(wú)發(fā)生數(shù)可不填列。

其他收入明細(xì)情況表應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位其他預(yù)算收入科目的明細(xì)情況分析填列,有需要的得在“備注”欄進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

主要指標(biāo)變動(dòng)情況表由決算系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成,變動(dòng)幅度、差異幅度較大的需要進(jìn)行解釋說(shuō)明。

(五)上報(bào)文檔的填報(bào)

上報(bào)文檔一般包括部門決算報(bào)表填報(bào)說(shuō)明、部門決算分析報(bào)告。單位若存在需特別說(shuō)明事項(xiàng)的,可上報(bào)其他需要特別說(shuō)明事項(xiàng)的文檔。

財(cái)政部門一般會(huì)發(fā)布部門決算報(bào)表填報(bào)說(shuō)明模板,模板里列明了提綱,明確了需要說(shuō)明的事項(xiàng)。湖北省2022年部門決算報(bào)表填報(bào)說(shuō)明包括以下內(nèi)容:決算匯編基本情況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核對(duì)情況、報(bào)表審核情況以及決算數(shù)據(jù)中其他需要說(shuō)明的情況。單位可按照該模板,根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析撰寫。其中,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核對(duì)情況里的與上年指標(biāo)核對(duì)情況的變動(dòng)情況可根據(jù)決算系統(tǒng)的主要指標(biāo)變動(dòng)情況進(jìn)行填列;報(bào)表審核情況可根據(jù)決算系統(tǒng)“全審”后的核實(shí)性錯(cuò)誤說(shuō)明情況進(jìn)行填列;決算數(shù)據(jù)其他需要說(shuō)明的情況(如:其他收入具體構(gòu)成、“項(xiàng)目支出決算明細(xì)表”中列支“工資福利支出”和“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”的依據(jù)及說(shuō)明、“三公”經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)的特殊情況說(shuō)明),則應(yīng)當(dāng)根據(jù)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行具體的分析說(shuō)明。

單位可根據(jù)財(cái)政部門發(fā)布的部門決算分析報(bào)告撰寫提綱所列舉的事項(xiàng)(含部門情況、收入支出預(yù)算執(zhí)行情況分析、本年度部門決算等財(cái)務(wù)工作開(kāi)展情況),撰寫本單位的部門決算分析報(bào)告。填報(bào)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注部門預(yù)算收支、項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)完成、資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)狀況以及單位主要業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)工作開(kāi)展等情況。對(duì)比本年數(shù)據(jù)和上年數(shù)據(jù),對(duì)變動(dòng)情況較大的要做出詳細(xì)說(shuō)明;對(duì)比本年預(yù)算數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù),對(duì)預(yù)決算差異較大的,應(yīng)進(jìn)行深入分析。在撰寫分析報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位本行業(yè)的特點(diǎn),關(guān)注重點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題。同時(shí),應(yīng)挖掘決算數(shù)據(jù)價(jià)值,進(jìn)行深層次的分析,以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算的不足、原因,通過(guò)對(duì)決算數(shù)據(jù)的應(yīng)用,促進(jìn)單位預(yù)算編制、執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算等工作的改進(jìn),充分發(fā)揮決算在財(cái)務(wù)管理中的作用。

二、事業(yè)單位決算報(bào)告編制存在的問(wèn)題

目前,事業(yè)單位決算報(bào)告編制過(guò)程中普遍存在以下問(wèn)題:其一,對(duì)決算工作重視不夠且協(xié)調(diào)難度大;其二,基礎(chǔ)核算工作難度增加;其三,預(yù)算編制欠完善、執(zhí)行有偏差,預(yù)決算有差異;其四,決算數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,工作成果利用不足。

(一)對(duì)決算工作重視不夠且協(xié)調(diào)難度大

年底是報(bào)賬的高峰期,財(cái)務(wù)核算和資金結(jié)算工作量巨大,財(cái)政對(duì)賬工作、年終賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)、決算報(bào)告編制均集中在這一時(shí)間段,從而導(dǎo)致單位部門決算報(bào)告編制工作面臨“時(shí)間緊、任務(wù)重”的困境。除了財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況外,決算報(bào)告也涵蓋了機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置、資產(chǎn)配置情況、內(nèi)部控制建設(shè)、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)以及事業(yè)發(fā)展成效等方面的內(nèi)容。然而,部門決算報(bào)告編制工作耗時(shí)長(zhǎng)且任務(wù)繁重,其順利進(jìn)行需要合理的編審工作安排,也離不開(kāi)各業(yè)務(wù)部門的鼎力配合。但是,現(xiàn)階段多數(shù)單位仍“重預(yù)算輕決算”僅依賴財(cái)務(wù)人員來(lái)完成此工作。決算編制過(guò)程中工作計(jì)劃、人員安排、審核機(jī)制的合理安排直接影響了決算編制工作質(zhì)量。決算報(bào)表中 “公務(wù)接待”的“人次”“批次”,各類別“公務(wù)用車數(shù)量”,房屋建筑物面積,各類別資產(chǎn)數(shù)量,單位各類人員數(shù)量,各類別政府采購(gòu)金額等數(shù)據(jù)均需要不同職能部門、業(yè)務(wù)的密切配合,提供準(zhǔn)確、一致的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),此外財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)幅度過(guò)大,還需相關(guān)業(yè)務(wù)部門分析原因。實(shí)踐中,部分單位業(yè)務(wù)部門推諉不配合或者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)送口徑的不理解直接影響決算數(shù)據(jù)質(zhì)量。

(二)基礎(chǔ)核算工作難度增加

現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“雙分錄”“平行記賬”。通常,財(cái)務(wù)人員錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目后財(cái)務(wù)軟件(要做好軟件的財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)應(yīng)關(guān)系的設(shè)置)自動(dòng)生成預(yù)算分錄;再加上“項(xiàng)目”“科目”“經(jīng)濟(jì)分類”“功能分類”“項(xiàng)目類型”等輔助核算的要求;“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的“雙基礎(chǔ)”下部分業(yè)務(wù)會(huì)形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異。例如資產(chǎn)購(gòu)置、折舊或攤銷、處置等,預(yù)期會(huì)形成費(fèi)用的往來(lái)款,代扣代繳保險(xiǎn)個(gè)人部分、公積金個(gè)人部分、個(gè)人所得稅,采用預(yù)收款方式確認(rèn)事業(yè)收入等都會(huì)形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異,財(cái)務(wù)人員需區(qū)分每一個(gè)差異性質(zhì)。這些都導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算的工作量和難度大幅提升、核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)展,使得會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性受到影響。然而會(huì)計(jì)核算是決算報(bào)告編制的管理基礎(chǔ),因此決算報(bào)告編制難度增加,報(bào)告質(zhì)量隨之受到影響。

(三)預(yù)算編制欠完善、執(zhí)行有偏差,預(yù)決算有差異

事業(yè)單位一般由各業(yè)務(wù)部門、職能部門根據(jù)年度工作計(jì)劃按照經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)編制部門預(yù)算或業(yè)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)部門匯總相關(guān)預(yù)算,由預(yù)算管理委員會(huì)通過(guò)后將單位預(yù)算上報(bào)審查。但是,有些業(yè)務(wù)部門并未完全按照經(jīng)濟(jì)分類明細(xì),認(rèn)真、全面地編制預(yù)算,導(dǎo)致單位預(yù)算編制欠完善。在全額或差額撥款的事業(yè)單位,財(cái)政資金占有相當(dāng)大的比重,相對(duì)事后的資金使用(預(yù)算執(zhí)行)和報(bào)告資金使用情況的決算,業(yè)務(wù)部門管理人員往往更重視事前爭(zhēng)取資金的預(yù)算。預(yù)算編制不合理導(dǎo)致預(yù)、決算口徑難以達(dá)成一致。其次,在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,項(xiàng)目執(zhí)行偏離計(jì)劃的情況時(shí)有發(fā)生,造成項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行困難,頻繁出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差。此外,業(yè)務(wù)人員未充分區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)沒(méi)有與預(yù)算明細(xì)相對(duì)應(yīng),甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類科目等錯(cuò)誤。以上情況,均會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)、決算口徑難以達(dá)成一致,普遍存在差異。

(四) 決算數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,工作成果利用不足

部分單位的決算工作仍停留在決算報(bào)表的編制階段。財(cái)務(wù)人員錯(cuò)誤地認(rèn)為完成決算就是填完各個(gè)報(bào)表且通過(guò)審核,忽略部門決算報(bào)告編制過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤,忽略這些錯(cuò)誤所反映的會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題,極少將財(cái)務(wù)決算分析成果應(yīng)用于實(shí)踐工作,從而無(wú)法發(fā)揮決算對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的提升效用。

三、強(qiáng)化事業(yè)單位決算工作的思考

(一)重視決算報(bào)告編制工作,強(qiáng)化各部門協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)管理水平與決算報(bào)告是相輔相成的關(guān)系,優(yōu)質(zhì)的決算報(bào)告對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作具有提質(zhì)增效的作用。現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度其對(duì)決算報(bào)告的編制提出了更高的要求,單位管理層應(yīng)重視決算工作,配置足夠數(shù)量的人員和資源,做好工作安排及協(xié)調(diào),為決算編制工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算工作不僅需要財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的協(xié)調(diào),如出納對(duì)賬確保財(cái)政資金、政府性基金、非稅收入、自有資金等收付與財(cái)政部門、銀行對(duì)賬單一致且與預(yù)算資金安排一致,會(huì)計(jì)進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)。還需要財(cái)務(wù)部門與相關(guān)業(yè)務(wù)處室的協(xié)調(diào),如資產(chǎn)對(duì)賬、盤點(diǎn),“公務(wù)接待”的“人次”與“批次”統(tǒng)計(jì)、核對(duì),政府采購(gòu)數(shù)據(jù)尤其是對(duì)中小微企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)。事業(yè)單位可成立決算工作小組,各部門定人定責(zé),明確分工,通過(guò)一定的激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)各部門積極性,進(jìn)一步夯實(shí)決算基礎(chǔ)工作,切實(shí)抓好決算管理,提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和使用價(jià)值。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)

部門決算報(bào)表的數(shù)據(jù)大多數(shù)是來(lái)源于會(huì)計(jì)核算的憑證和賬簿,所以,應(yīng)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算,實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算相統(tǒng)一,提高預(yù)算、決算關(guān)聯(lián)度。嚴(yán)格把控原始憑證審核、憑證錄入(分清預(yù)算項(xiàng)目、會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類、資金來(lái)源)、憑證復(fù)核、出納付款(按照對(duì)應(yīng)資金支付)、對(duì)賬(賬賬相對(duì)、賬實(shí)相對(duì)、賬表相對(duì))等流程,夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ),確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確,以確保決算數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次,做好財(cái)務(wù)自查工作,定期對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作進(jìn)行“回頭看”,查缺補(bǔ)漏,補(bǔ)基礎(chǔ)工作短板,不斷歸納總結(jié),進(jìn)一步梳理和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算流程(如會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目、會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)的設(shè)置)。另外,協(xié)調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門定期進(jìn)行資產(chǎn)清查、往來(lái)款清理、項(xiàng)目管理信息化建設(shè),助力財(cái)務(wù)管理能力提升。

(三)強(qiáng)化專業(yè)學(xué)習(xí),提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

新制度背景下,事業(yè)單位基礎(chǔ)核算難度、工作量加大,決算報(bào)告內(nèi)容復(fù)雜、時(shí)間緊,這些均對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高要求。財(cái)務(wù)工作者既要熟悉預(yù)算安排,又要了解財(cái)政政策和單位財(cái)務(wù)管理制度、正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),還需熟練操作財(cái)務(wù)軟件操作并優(yōu)化各項(xiàng)輔助核算、統(tǒng)計(jì)查詢功能。事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化財(cái)務(wù)人員配置,加強(qiáng)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育,提升其業(yè)務(wù)能力。首先,日常組織內(nèi)部研討會(huì),交流業(yè)務(wù),充分探討事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算業(yè)務(wù)、業(yè)財(cái)融合及項(xiàng)目管理信息化建設(shè);其次,開(kāi)展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),研讀各項(xiàng)財(cái)稅相關(guān)的新政策、新規(guī)定、新要求,更新知識(shí)儲(chǔ)備;再次,積極參加財(cái)政部門或主管部門會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)舉辦的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育;最后,加強(qiáng)與兄弟單位的業(yè)務(wù)交流和學(xué)習(xí)。

(四)完善預(yù)算編制,監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行,做好績(jī)效評(píng)價(jià)

預(yù)算是決算的基礎(chǔ),事業(yè)單位要重視預(yù)算工作。職能部門應(yīng)當(dāng)落實(shí)全面預(yù)算要求,依據(jù)年度工作計(jì)劃,按照經(jīng)濟(jì)分類明細(xì),科學(xué)編報(bào)預(yù)算。財(cái)務(wù)部門要做好指導(dǎo)工作,確保應(yīng)編盡編。事業(yè)單位應(yīng)實(shí)事求是,合理安排預(yù)算,做好資金配置,保障單位事業(yè)發(fā)展。嚴(yán)格按照財(cái)政部門及上級(jí)主管部門批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行,強(qiáng)化監(jiān)督和檢查,加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,對(duì)于執(zhí)行慢的項(xiàng)目應(yīng)催辦;對(duì)于執(zhí)行困難的項(xiàng)目應(yīng)積極協(xié)調(diào);對(duì)于執(zhí)行有偏差的項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算。貫徹落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理,做好預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)工作。以評(píng)促改,促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)部門樹(shù)立績(jī)效管理理念;強(qiáng)化評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用,形成反饋、整改、提升的良性循環(huán);積極總結(jié)評(píng)價(jià)成果,梳理問(wèn)題,提出完善建議,為分配預(yù)算提供參考依據(jù),提高資源配置效率和使用效益。

(五)認(rèn)真編制決算報(bào)告,提升決算質(zhì)量

真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)才能如實(shí)反映單位情況,決定了決算報(bào)告的質(zhì)量,從而影響相關(guān)使用者的決策。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)立足于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),認(rèn)真編制事業(yè)單位決算報(bào)告。一方面根據(jù)賬務(wù)數(shù)據(jù)、國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù),按照支出功能分類科目,區(qū)分“類”“款”“項(xiàng)”,逐個(gè)對(duì)應(yīng)填列各個(gè)報(bào)表,如實(shí)反映單位各項(xiàng)預(yù)算資金收付情況和單位財(cái)務(wù)狀況;根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)填列資產(chǎn)、人員、政府采購(gòu)等相關(guān)信息,披露與預(yù)算相關(guān)的補(bǔ)充信息。另一方面認(rèn)真對(duì)比和分析決算報(bào)表數(shù)據(jù)及其差異、變動(dòng)原因,說(shuō)明單位預(yù)算資金執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、主要業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)工作開(kāi)展情況、預(yù)算績(jī)效目標(biāo)完成情況等決算分析報(bào)告。此外,事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真編寫決算報(bào)表填報(bào)說(shuō)明,包括決算匯編基本情況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核對(duì)情況、報(bào)表審核情況以及決算數(shù)據(jù)中其他需要說(shuō)明的情況等內(nèi)容,擴(kuò)大報(bào)表閱讀功能[4]。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的實(shí)施,構(gòu)建了行政事業(yè)單位“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的核算模式。財(cái)務(wù)決算是事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映,也是編制部門預(yù)算、實(shí)施科學(xué)收支管理的依據(jù)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)立足于工作實(shí)際情況,不斷完善財(cái)務(wù)制度,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作,高效優(yōu)質(zhì)地編制年度部門決算報(bào)告,提高決算數(shù)據(jù)質(zhì)量和決算分析的科學(xué)性,為事業(yè)單位管理決策、評(píng)價(jià)預(yù)算資金使用績(jī)效和單位運(yùn)營(yíng)效果提供參考,優(yōu)化下一年度預(yù)算資金配置,有效促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。