朱敏嘉

(國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院長沙校區(qū), 湖南 長沙 410116)

文書的送達(dá)一直是困擾各級司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的難題,對稅務(wù)機(jī)關(guān)亦是如此。在目前的送達(dá)工作中,當(dāng)事人提供的地址不對,公司大門緊閉、注銷,公司負(fù)責(zé)人、法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人下落不明等情況屢見不鮮,“送達(dá)難”現(xiàn)象普遍存在,甚至出現(xiàn)了一批由于送達(dá)程序不規(guī)范而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的案例。隨著新的《中華人民共和國民事訴訟法》《中華人民共和國行政處罰法》以及《稅務(wù)文書電子送達(dá)規(guī)定(試行)》等法律法規(guī)規(guī)章以及稅務(wù)規(guī)范性文件的適用,電子送達(dá)作為一種新興的送達(dá)方式,能夠規(guī)避傳統(tǒng)送達(dá)方式中送達(dá)難、送達(dá)效力不高等問題,正在各級司法機(jī)關(guān)及行政機(jī)關(guān)逐步推廣適用。

近年來,稅務(wù)機(jī)關(guān)開始大力推行“非接觸式”辦稅,通過電子稅務(wù)局系統(tǒng)完成各項(xiàng)辦稅服務(wù)。2022年5月,國家稅務(wù)總局公布了233個(gè)可在網(wǎng)上辦理的“非接觸式”辦稅繳費(fèi)事項(xiàng),所有事項(xiàng)的網(wǎng)上辦理中都包含稅務(wù)文書電子送達(dá)的相關(guān)程序。電子送達(dá)已逐漸成為稅務(wù)機(jī)關(guān)主流的送達(dá)方式之一。

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)電子送達(dá)的優(yōu)勢和風(fēng)險(xiǎn)

(一)在特定系統(tǒng)支持方面

《稅務(wù)文書電子送達(dá)規(guī)定(試行)》第二條規(guī)定:“本規(guī)定所稱電子送達(dá),是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子稅務(wù)局等特定系統(tǒng)(以下簡稱“特定系統(tǒng)”)向納稅人、扣繳義務(wù)人(以下簡稱“受送達(dá)人”)送達(dá)電子版式稅務(wù)文書?！逼渲忻鞔_了電子送達(dá)的送達(dá)途徑為電子稅務(wù)局等特定系統(tǒng)。在實(shí)際操作中,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)亦是通過金三系統(tǒng)(電子稅務(wù)局)辦理各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù),并完成電子送達(dá)。電子稅務(wù)局不但在稅務(wù)機(jī)關(guān)端口被大量使用,更是被廣大納稅人繳費(fèi)人和扣繳義務(wù)人充分接納并廣泛使用。以太原市為例,電子稅務(wù)局功能已覆蓋日常涉稅業(yè)務(wù)的92%以上,注冊用戶達(dá)29萬余戶,占全市納稅人總數(shù)的96%,納稅申報(bào)網(wǎng)上辦理率達(dá)99%以上。[1]

雖然電子稅務(wù)局系統(tǒng)已被廣泛接受和使用,但在適用上仍具有局限性。具體表現(xiàn)為受送達(dá)人主動使用該系統(tǒng),并在該系統(tǒng)中操作點(diǎn)擊同意接受電子送達(dá)時(shí),才能完成電子送達(dá)。既然是受送達(dá)人主動操作電子稅務(wù)局系統(tǒng)并主動同意接受電子送達(dá),該電子送達(dá)文書多數(shù)為對受送達(dá)人有利的文書,或者受送達(dá)人基于自身考慮自愿獲取的文書。而對于對受送達(dá)人可能會產(chǎn)生不利后果的相關(guān)文書如《責(zé)令限期改正通知書》《責(zé)令限期繳納稅務(wù)事項(xiàng)通知書》等,雖然也能通過電子稅務(wù)局系統(tǒng)進(jìn)行電子送達(dá),但受送達(dá)人基于自身利益考慮,往往不會自愿點(diǎn)擊接受電子送達(dá)。即便已經(jīng)點(diǎn)擊接受電子送達(dá),且電子稅務(wù)局系統(tǒng)已經(jīng)完成送達(dá),但受送達(dá)人往往會選擇忽視,同時(shí)質(zhì)疑通過電子稅務(wù)局進(jìn)行電子送達(dá)的法律效力,由此產(chǎn)生相關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。特別受送達(dá)人為企業(yè)且已經(jīng)走逃或失聯(lián)的情況下,更不會選擇使用電子稅務(wù)局系統(tǒng)辦理稅收業(yè)務(wù),亦不會選擇接受電子送達(dá)。而對于走逃失聯(lián)企業(yè)相關(guān)文書的送達(dá)工作,是稅務(wù)機(jī)關(guān)在送達(dá)中普遍面對且亟待解決的問題?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》)規(guī)定的傳統(tǒng)送達(dá)方式對于該類情況并沒有很好的解決辦法,而現(xiàn)行電子稅務(wù)局的電子送達(dá)方式對于解決該類問題亦未能開發(fā)有效的解決途徑。

(二)在文書送達(dá)的日期與受送達(dá)人利益直接相關(guān)方面

自2019年起,社會保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)一逐步轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門進(jìn)行征收。雖然《稅務(wù)文書電子送達(dá)規(guī)定(試行)》第八條規(guī)定:“稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書(不含簡易程序處罰)、稅收保全措施決定書、稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書、阻止出境決定書以及稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議過程中使用的稅務(wù)文書等暫不適用本規(guī)定?！钡嚓P(guān)社會保險(xiǎn)費(fèi)的征繳文書如社會保險(xiǎn)費(fèi)限期繳納通知書、社會保險(xiǎn)費(fèi)征收決定書等仍可以通過電子稅務(wù)局完成電子送達(dá)。依據(jù)《中華人民共和國社會保險(xiǎn)法》第八十六條規(guī)定:“用人單位未按時(shí)足額繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的,由社會保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足,并自欠繳之日起,按日加收萬分之五的滯納金;逾期仍不繳納的,由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。”且《稅務(wù)文書電子送達(dá)規(guī)定(試行)》第五條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)采用電子送達(dá)方式送達(dá)稅務(wù)文書的,以電子版式稅務(wù)文書到達(dá)特定系統(tǒng)受送達(dá)人端的日期為送達(dá)日期,特定系統(tǒng)自動記錄送達(dá)情況。”即通過電子稅務(wù)局系統(tǒng)進(jìn)行電子送達(dá)的相關(guān)文書,不論受送達(dá)人是否打開該系統(tǒng)看到該文書,也不論受送達(dá)人什么時(shí)候使用電子稅務(wù)局系統(tǒng)看到該文書,該文書都是按照電子稅務(wù)局系統(tǒng)受送達(dá)人端的日期為送達(dá)日期,對受送達(dá)人產(chǎn)生法律效力。按照社會保險(xiǎn)費(fèi)限期繳納通知書的規(guī)定,在送達(dá)該文書后的若干期限內(nèi),如受送達(dá)人未能按照通知書的要求及時(shí)繳納社會保險(xiǎn)費(fèi),滯納金則開始自動計(jì)算。滯納金的計(jì)算期限和數(shù)額與送達(dá)期限密切相關(guān)。

由此,該類涉及社會保險(xiǎn)費(fèi)文書的電子送達(dá),將會對被送達(dá)人產(chǎn)生更大的不利后果。而絕大多數(shù)受送達(dá)人在其通過電子稅務(wù)局系統(tǒng)同意接受電子送達(dá)的過程中并未對該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分考慮,或者只能被動接受。這也為后續(xù)社會保險(xiǎn)費(fèi)滯納金的征繳帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)和爭議。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)電子送達(dá)的推廣和完善建議

隨著互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代科技的發(fā)展,電子送達(dá)在使用規(guī)模和效率方面必然得到更大的重視和推廣,也需依賴不斷更新的法律法規(guī)和制度對其進(jìn)行規(guī)制和完善。

(一)明確電子送達(dá)范圍

《稅務(wù)文書電子送達(dá)規(guī)定(試行)》第八條僅僅明確了相關(guān)稅務(wù)文書的電子送達(dá)范圍,而對于社會保險(xiǎn)費(fèi)的相關(guān)文書是否適用電子送達(dá)并未涉及。筆者認(rèn)為在現(xiàn)行條件下可能對當(dāng)事人實(shí)體權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生重大影響的社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳文書如社會保險(xiǎn)費(fèi)限期繳納通知書、社會保險(xiǎn)費(fèi)征收決定書等,應(yīng)參考《稅務(wù)文書電子送達(dá)規(guī)定(試行)》第八條規(guī)定的稅務(wù)文書的送達(dá)要求首選采取其他送達(dá)方式進(jìn)行送達(dá)。理由如下。

1. 基于對當(dāng)事人權(quán)利的保護(hù)?！抖悇?wù)文書電子送達(dá)規(guī)定(試行)》第八條規(guī)定下的“稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書(不含簡易程序處罰)、稅收保全措施決定書、稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書、阻止出境決定書以及稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議過程中使用的稅務(wù)文書”,是對當(dāng)事人實(shí)體權(quán)利義務(wù)可能產(chǎn)生重大影響的相關(guān)文書,并不適用電子送達(dá),其特別要求也是基于對當(dāng)事人權(quán)利保護(hù)?！抖愂照鞴芊ā芬约啊秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》(2009年第1號)都明確規(guī)定了納稅人的陳述與申辯權(quán)。陳述申辯權(quán)不僅是納稅人也是繳費(fèi)人的一項(xiàng)基本權(quán)利。采取面對面的送達(dá)方式可以更好地保障當(dāng)事人陳述申辯權(quán)利的行使,使得當(dāng)事人的陳述申辯不僅可以通過書面或者電子形式實(shí)現(xiàn),也可以通過口頭陳述的方式實(shí)現(xiàn),體現(xiàn)了當(dāng)事人權(quán)利保護(hù)的要求。

2. 說理式執(zhí)法的要求?！蛾P(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》(第九條)規(guī)定:“不斷提升稅務(wù)執(zhí)法精確度。創(chuàng)新行政執(zhí)法方式,有效運(yùn)用說服教育、約談警示等非強(qiáng)制性執(zhí)法方式,讓執(zhí)法既有力度又有溫度,做到寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融。”而說服教育等執(zhí)法方式不僅體現(xiàn)在日常征管過程中,也體現(xiàn)在送達(dá)過程中,特別體現(xiàn)在對當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)可能產(chǎn)生重大影響的文書送達(dá)過程中。如果采取直接送達(dá)的方式進(jìn)行面對面的溝通,說明做出該決定的法律和事實(shí)依據(jù),在很大程度上能夠幫助受送達(dá)人理解和最終接受相應(yīng)文書的內(nèi)容,達(dá)到以理服人的目的,而這些都是電子送達(dá)所難以做到的。

3. 降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的要求。對于社會保險(xiǎn)費(fèi)限期繳納通知書等可能涉及滯納金的相關(guān)文書,如采取電子送達(dá)的方式,其滯納金的計(jì)算是以該文書到達(dá)受送達(dá)人端后的若干天后開始。在受送達(dá)人并未打開電子稅務(wù)局,真正查閱該文書、了解該文書內(nèi)容的情況下,滯納金依舊按照電子端口的時(shí)間開始計(jì)算,并與日俱增,這往往讓繳費(fèi)人難以接受,極易產(chǎn)生相關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),而傳統(tǒng)的送達(dá)方式特別是直接送達(dá)則可規(guī)避該風(fēng)險(xiǎn)。

(二)將電子送達(dá)與其他傳統(tǒng)送達(dá)方式相結(jié)合

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了直接送達(dá)、留置送達(dá)、郵寄送達(dá)、委托送達(dá)以及公告送達(dá)五種送達(dá)方式?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第一百零四條規(guī)定“直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的,可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá),或者郵寄送達(dá)”。該條明確確定了直接送達(dá)與郵寄送達(dá)方式的關(guān)系?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第一百零六條規(guī)定:“有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書,自公告之日起滿30日,即視為送達(dá):(一)同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多;(二)采用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無法送達(dá)?！痹摋l明確了公告送達(dá)的選擇條件和要求以及與其他送達(dá)方式的關(guān)系。而作為新興送達(dá)方式的電子送達(dá)并未與其他傳統(tǒng)送達(dá)方式進(jìn)行緊密結(jié)合,往往要么選擇電子送達(dá)要么選擇其他傳統(tǒng)送達(dá)方式。電子送達(dá)與其他傳統(tǒng)送達(dá)方式并非不能兼容。如《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零四條規(guī)定建議改為“直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的,可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá),或者郵寄送達(dá),或者采取電子送達(dá)”,抑或參考《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條的規(guī)定,明確在其他傳統(tǒng)送達(dá)方式無法送達(dá)的情況下選擇電子送達(dá)。雖然上文提到,電子送達(dá)不適用于與受送達(dá)人權(quán)利義務(wù)帶來重大影響的相關(guān)文書,但將電子送達(dá)與傳統(tǒng)送達(dá)方式相結(jié)合則可以很好地規(guī)避上文提到的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。一方面可以通過傳統(tǒng)送達(dá)方式更好保障受送達(dá)人的合法權(quán)利,另一方面在傳統(tǒng)送達(dá)方式有困難的情況下可以通過電子送達(dá)的方式提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的送達(dá)效率,實(shí)現(xiàn)公平和效率相結(jié)合。筆者認(rèn)為,在實(shí)現(xiàn)電子送達(dá)與傳統(tǒng)送達(dá)方式緊密結(jié)合的條件下,電子送達(dá)可以逐漸推廣適用于包括稅務(wù)處理決定書、社會保險(xiǎn)費(fèi)限期繳納通知書等所有文書。

(三)探索電子送達(dá)的其他方式

雖然電子稅務(wù)局系統(tǒng)已被廣泛接受和使用,但其在適用上仍具有局限性?！抖悇?wù)文書電子送達(dá)規(guī)定(試行)》第二條規(guī)定“本規(guī)定所稱電子送達(dá),是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子稅務(wù)局等特定系統(tǒng)向納稅人、扣繳義務(wù)人(以下簡稱受送達(dá)人)送達(dá)電子版式稅務(wù)文書”,并未將電子送達(dá)的途徑局限于電子稅務(wù)局,但實(shí)踐中電子送達(dá)依舊只能通過電子稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)現(xiàn),途徑相對局限。

稅務(wù)文書電子送達(dá)應(yīng)參考人民法院的電子送達(dá)途徑。對于法院相關(guān)文書受送達(dá)人可以選擇:(1)手機(jī)短信查看。人民法院通過當(dāng)事人在立案或訴訟過程中所提供的手機(jī)號碼發(fā)送接收送達(dá)文書的短信通知。當(dāng)事人收到來自12368訴訟服務(wù)熱線的短信后,可直接點(diǎn)擊短信中的鏈接,輸入驗(yàn)證碼,即可簽收查看電子文書。(2)微信公眾號查看。關(guān)注“司法送達(dá)”微信公眾號并登錄賬號即可在微信上簽收查看電子文書。(3)電子郵箱查看。登錄送達(dá)地址確認(rèn)書上填寫的電子郵箱,即可在收件箱中簽收查看電子文書。[2]同時(shí),最高人民法院所送達(dá)的每份電子文書均在送達(dá)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)司法區(qū)塊鏈存證,支持當(dāng)事人及社會第三方機(jī)構(gòu)通過互聯(lián)網(wǎng)司法鏈平臺(HTTP://sfl.court.gov.cn)的“司法鏈數(shù)據(jù)核驗(yàn)”功能對接收電子送達(dá)文書進(jìn)行在線核驗(yàn)。[3]利用其他多種可以選擇的電子送達(dá)方式可以有效地提高送達(dá)質(zhì)量,對解決受送達(dá)人使用電子稅務(wù)局系統(tǒng)頻率不高、接受文書不及時(shí)等問題有積極效果。同時(shí),在使用多平臺送達(dá)的過程中,為了防范和杜絕不法分子利用假信息冒充電子送達(dá)詐騙受送達(dá)人的問題,亦可以參考最高人民法院建立統(tǒng)一的核驗(yàn)平臺進(jìn)行核驗(yàn),該核驗(yàn)平臺可以考慮設(shè)置在現(xiàn)行電子稅務(wù)局系統(tǒng)中,確保數(shù)字時(shí)代下每一份電子送達(dá)文書的真實(shí)性、權(quán)威性,更好地維護(hù)受送達(dá)人的權(quán)益。