程琳

摘要：企業(yè)為了獲得更高的市場占有率，擴大銷售額，通常會給予客戶不同程度的“賒銷”?！百d銷”一方面提升了企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，同時也影響了企業(yè)內(nèi)部資金使用效率、增加了資金占用成本，提高了企業(yè)經(jīng)營風險，國有企業(yè)一旦出現(xiàn)逾期應收賬款甚至壞賬，還會影響國有資產(chǎn)的保值增值。為更好的開展應收賬款管理工作，作者研究了新材料公司管理總部和所屬企業(yè)一系列現(xiàn)行應收賬款管理制度，詳細了解了各層級具體的管理流程，根據(jù)問題現(xiàn)狀剖析管理不足。本文從應收賬款的特點及應收賬款管理的重要性著手，對新材料公司應收賬款管理中存在的問題展開分析和研究，并且有針對性的提出改善措施，旨在為相關人員提供參考。

關鍵詞：應收賬款；職責分工；信用政策；應收賬款利用率

新材料公司作為一家主要產(chǎn)品均處于充分競爭市場的企業(yè)，應收賬款的問題不可避免。充分了解應收賬款的特點以及企業(yè)應收賬款的管理現(xiàn)狀愈發(fā)重要。企業(yè)應該正視應收賬款管理中存在的問題，并研究相應的改善方案和解決措施，從而在保持企業(yè)競爭水平的基礎上又能夠控制整體經(jīng)營風險。

一、應收賬款管理的相關理論概述

企業(yè)管理層和參與應收賬款管理的工作人員對應收賬款管理相關的基礎理論應該充分理解，尤其是應收賬款的特點和應收賬款管理的重要意義。分析應收賬款的特點有助于企業(yè)有針對性的提升管理，做到有的放矢。明確應收賬款管理的重要意義，則可以增加企業(yè)強化應收賬款管理的動力和緊迫感。

（一）應收賬款的特點

1.應收賬款具有雙面性

企業(yè)給予客戶一定賒銷額度，對于提高產(chǎn)品競爭力、鎖定價格優(yōu)勢、壓減企業(yè)存貨、保持客戶粘性等方面具有積極意義。同時對企業(yè)現(xiàn)金流水平、資產(chǎn)的流動性、內(nèi)部資金使用效率等方面造成一定消極影響，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險和管理成本。

2.應收賬款具有不確定性

應收賬款作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，能否順利收回既有賴于企業(yè)管理水平和自身產(chǎn)品質量又與市場環(huán)境、客戶的經(jīng)營狀況、信用水平等密切相關。應收賬款是否能如期回款、是否會發(fā)生壞賬、壞賬后期是否能夠沖回均具有較高不確定。企業(yè)需要動態(tài)追蹤客戶的經(jīng)營情況，不斷關注產(chǎn)業(yè)局勢的宏觀變化，進而及時調(diào)整相應的信用政策和應收賬款管理措施。

（二）應收賬款管理的重要意義

1.提高企業(yè)綜合競爭實力

近年來隨著新材料行業(yè)的蓬勃發(fā)展，新材料企業(yè)間的競爭也日趨激烈，賣方市場逐漸轉化為買方市場。再加上新材料企業(yè)大客戶相對集中，想要保持客戶黏性同時吸引更多客戶產(chǎn)生合作意向，在價格優(yōu)勢和保障產(chǎn)品質量的基礎上，很重要的一點是給予客戶有競爭力的付款條件?？梢哉f合理控制應收賬款風險，可以提高企業(yè)的綜合競爭實力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。

2.保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營

如果企業(yè)不重視應收賬款的管理，會引發(fā)一系列不良后果。應收賬款規(guī)模較大會導致資產(chǎn)流動性不足，增加資金占用成本，降低企業(yè)財務指標質量水平，企業(yè)會陷入虛假繁榮的困境[1]。大額應收賬款無法收回還可能導致現(xiàn)金流斷裂甚至危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。提高對應收賬款管理的重視程度對于企業(yè)實現(xiàn)有利潤的收入、有現(xiàn)金流的利潤，對于企業(yè)的良性運轉和健康發(fā)展至關重要。

二、新材料公司應收賬款管理中存在的問題

近年來，新材料公司對應收賬款管理的重視程度顯著提升。但是從當前的實際情況來看，企業(yè)的應收賬款管理仍存在諸多不足，部分問題比較突出，對企業(yè)的長期發(fā)展和經(jīng)濟利益產(chǎn)生了比較嚴重的影響，以下分六個方面闡述新材料公司在應收賬款管理中存在的具體問題。

（一）管理主體職責分工不清晰

企業(yè)銷售策略和對客戶的信用政策是由新材料公司各所屬企業(yè)領導層及營銷部門制定，逾期應收賬款形成原因如果是產(chǎn)品質量問題會涉及到研發(fā)、生產(chǎn)、采購等部門，逾期應收賬款催收及債權申報等又需要法務部介入?？梢钥闯鰬召~款管理是一個需要各個部門密切配合、通力協(xié)作才能做好的工作，而實際上應收賬款管理職能主要集中在財務部和營銷部門。新材料公司管理總部的應收賬款管理屬于財務部的部門職能。管理總部與所屬企業(yè)按照對口部門垂直管理的模式，總部財務部無法直接對接所屬企業(yè)研產(chǎn)供銷等業(yè)務部門，而所屬企業(yè)財務部認為應收賬款管理職能在營銷部，協(xié)調(diào)工作積極性不高。僅從財務管理的角度出發(fā)，難以從根本上改善應收賬款相關問題，對于應收賬款的管理存在滯后性。同時所屬企業(yè)各個部門又存在職責劃分不清晰，管理內(nèi)容不明確，缺乏有效溝通的問題。

（二）信用政策過于寬松

新材料公司與部分客戶簽訂的銷售合同沒有詳盡約定回款條件，合同核心條款缺失，回款周期整體偏長，部分合作規(guī)模小的新客戶反而信用條件更優(yōu)。同時，部分合同未嚴格執(zhí)行合同條款，如與A客戶約定的付款方式為銀行承兌匯票，實際卻違反制度收取商業(yè)承兌匯票。雖然制定了信用評級制度，但是制度內(nèi)容不夠清晰明確，自由裁量空間過大。部分條款明顯疏漏有誤，制度落地執(zhí)行情況不佳，相關工作人員對制度的具體內(nèi)容不甚了解。相關制度并未達到應有的評價效果，未發(fā)揮科學防范應收賬款風險的作用。

（三）應收賬款業(yè)務的會計處理不規(guī)范

一是減值準備計提不充分，不符合謹慎性原則。新材料公司部分逾期應收賬款回款處于停滯狀態(tài)且與該客戶合作逐步減少，還有部分應收賬款已經(jīng)提起訴訟但是客戶經(jīng)營不善無力償還。應收賬款已存在明顯減值跡象的情況下新材料公司仍按照簡易模型計提壞賬準備，導致賬面資產(chǎn)質量不實。二是企業(yè)為完成壓減任務，存在通過延遲確認收入以減少應收賬款的現(xiàn)象。此外通過調(diào)整合同資產(chǎn)、應收款項融資等科目的會計處理以達到應收賬款考核目標的做法也時有發(fā)生。

（四）對應收賬款管理的考核標準不夠科學

新材料公司對應收賬款管理的考核維度比較單一，未建立統(tǒng)一的考核體系。已有應收賬款考核辦法中的部分條款，無法細化落地，比如規(guī)定了壞賬實際發(fā)生后的具體責任，但未明確對壞賬損失承擔責任的主體。考核標準不科學，某所屬企業(yè)直接以當年的回款金額做為考核目標，表面上可以起到壓減應收賬款的作用，實則增加了銷售初期確認更多應收賬款的風險。部分銷售人員由于已經(jīng)達到本年度最高獎勵標準，甚至把回款進度拖延至下一考核年度。

（五）應收賬款整體利用率不高

當前新材料公司對應收賬款的利用率不高，對新工具新政策的使用率不高，這也是大部分企業(yè)的通病。應收賬款仍停留在逾期款項催收、換取匯票、票據(jù)背書貼現(xiàn)的初級階段，對于應收賬款的保理、證券化等先進的應收賬款風險轉移手段及融資方法運用比較欠缺，導致企業(yè)未合理分散應收賬款風險，應收賬款的流動性沒有充分發(fā)揮，增加了企業(yè)資金占用和壞

賬風險[1]。

（六）部分符合核銷條件的應收賬款難以取得核銷證據(jù)

由于制度不健全，管理不規(guī)范，實際工作中某些陳年舊賬存在債務單位已經(jīng)注銷、吊銷、債務單位確無償還能力且已超訴訟時效等情況，由于情況掌握不及時，后期發(fā)現(xiàn)這些情況時客觀條件所限又無法取得核銷程序要求的證據(jù)材料。財務人員出于謹慎性原則，在沒有取得確鑿的核銷依據(jù)的情況下，不能對壞賬進行核銷處理。對實際發(fā)生壞賬損失的追責問責也一味擱置，在應收賬款的管理中形成無

解之題。

三、新材料公司應收賬款管理問題的應對舉措

針對上述應收賬款管理中存在的具體問題，結合新材料公司實際的管理現(xiàn)狀，參考外部企業(yè)應收賬款管理的先進經(jīng)驗，從職責分工、信用政策、會計處理、科學考核、分散風險、解決歷史遺留問題六個方面提出以下應對舉措。

（一）明確應收賬款管理職責分工

應收賬款管理應提升到公司綜合管理層面，建立健全應收賬款管理制度，根據(jù)公司實際情況成立應收賬款管理委員會，明確應收賬款管理的分管領導、牽頭部門及各部門的職責分工，明確各部門針對應收賬款管理需要開展的具體工作，壓實各部門責任，確保全面覆蓋各業(yè)務環(huán)節(jié)，實現(xiàn)應收賬款的動態(tài)化管理。另外，將業(yè)財融合落到實處，鼓勵財務人員不局限于財務視角，充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的管理細節(jié)，培養(yǎng)從全局角度分析問題的能力和習慣，深入學習公司各項制度，從而有針對性的提出當前管理不足以及可以落地的解決方案。

（二）制定科學的信用政策，提升公司綜合實力

積極探索科學制定合理有效又符合市場競爭現(xiàn)狀的信用政策。嚴格執(zhí)行已經(jīng)制定的各項制度，確保信用制度落到實處，發(fā)揮內(nèi)部控制作用。努力提升企業(yè)綜合實力，重視技術創(chuàng)新，增加研發(fā)投入，提升產(chǎn)品和服務質量，進而提升自身的競爭力和產(chǎn)品的議價能力。此外，從集團戰(zhàn)略層面整合內(nèi)部資源也十分重要。一方面開展內(nèi)部企業(yè)對標分析，鼓勵走在前邊的企業(yè)分享先進經(jīng)驗，督促暫時落后的企業(yè)查找自身不足。另一方面推動集團內(nèi)部業(yè)務重組步伐，以減少內(nèi)部同業(yè)競爭帶來的資源內(nèi)耗，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，提高企業(yè)在行業(yè)的影響力和話語權，制定對企業(yè)更加有利的信用政策，促進企業(yè)以及整個行業(yè)的良性發(fā)展。

（三）規(guī)范應收賬款會計處理

重視會計人員的繼續(xù)教育和專題培訓，確保會計人員及時掌握新準則新制度。同時借助信息系統(tǒng)進一步加強業(yè)財融合，會計人員應熟悉銷售合同核心條款，了解實際履約進度，嚴格按照準則要求合理確認收入、應收賬款、合同資產(chǎn)等相關科目。按照規(guī)定對應收賬款進行減值測試，根據(jù)謹慎性原則合理計提減值準備。此外，內(nèi)審制度和“雙巡”制度也要發(fā)揮相應的監(jiān)督作用，對存在會計處理不規(guī)范的情況及時糾正，提高企業(yè)的內(nèi)控水平。

（四）建立多維度的應收賬款考核機制

建立多維度的應收賬款管理考核體系并不斷完善。一是將應收賬款全流程納入考核范圍，避免只盯局部影響對整體情況的把握與判斷。既要考核銷售合同的回款條款及應收賬款的確認情況，也要考核實際的回款情況，緊盯年末應收賬款的時點金額和以前年度同口徑的增減變化。二是制定合理的獎懲制度，尤其是謹慎確定獎懲上限。如果獎勵上限比較容易實現(xiàn)，則不能充分調(diào)動員工開展工作的積極性，處罰措施不嚴格也會減弱對員工的鞭策力度。三是將應收票據(jù)、應收款項融資、合同資產(chǎn)等科目一并納入應收賬款考核范圍，做到綜合全面的評價應收賬款管理水平。

（五）提高應收賬款利用率，合理分散信用風險

企業(yè)可以利用人民銀行征信中心搭建的全國性的應收賬款融資服務平臺和部分金融機構推出的應收賬款質押融資、保理等供應鏈金融產(chǎn)品，提高應收賬款利用率，適當分散應收賬款管理風險。現(xiàn)階段我國企業(yè)應收賬款質押融資及保理業(yè)務有一定的質量要求，但對大多數(shù)企業(yè)而言，具有實際可操作性，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況，充分發(fā)揮應收賬款的融資功能，減少資金占用[1]。對于不符合質押、保理等業(yè)務質量要求的應收賬款，可以考慮與資產(chǎn)管理公司開展合作，將應收賬款催收業(yè)務進行委托，盡量減少信用損失。

（六）重視應收賬款核銷歷史遺留問題

一是建立健全應收賬款管理制度，避免歷史遺留問題再次重復出現(xiàn)，做到每一筆應收賬款都有責任人動態(tài)追蹤，做到對每一家債務單位的經(jīng)營情況都有基本了解，對客戶經(jīng)營異常能夠及時察覺。二是勇于承擔責任，尤其是在企業(yè)重組過程中承繼的應收賬款，不能新官不理舊賬。積極完善壞賬核銷管理制度，推動解決歷史遺留問題，特殊情況向上級領導、上級單位及時說明情況，爭取政策上的指導與支持，提高企業(yè)資產(chǎn)質量，減輕企業(yè)發(fā)展包袱。三是不以會計核銷作為追責問責的啟動標準，相關責任人要本著實質重于形式的原則，以實事求是的精神按照制度要求承擔信用損失責任。應收賬款核銷后仍需每年審查，查看該客戶有沒有資產(chǎn)重組或重新經(jīng)營跡象，以便及時有效催收。

四、結束語

當前大部分企業(yè)的應收賬款管理在健全制度、規(guī)范處理、規(guī)避風險、科學考核等方面都存在一定問題。結合新材料公司的管理現(xiàn)狀，有針對性的提出在組織架構上明確應收賬款管理職責分工，制度層面完善應收賬款管理、信用政策制定、壞賬核銷管理、應收賬款考核等各項制度，實際管理過程中從源頭上控制應收賬款帶來的經(jīng)營風險，規(guī)范會計處理，提高應收賬款這項資產(chǎn)整體利用率等一系列解決問題改善問題的建議。

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