黃春鵑
(成都律軍風(fēng)險(xiǎn)管理股份有限公司,四川 成都 610041)
有效的企業(yè)內(nèi)控能夠助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量與效率的進(jìn)一步提升。然而,就當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理工作而言,普遍存在許多問(wèn)題,限制了內(nèi)控管理效益的發(fā)揮。對(duì)此,企業(yè)必須重視和做好內(nèi)部控制工作的合理評(píng)價(jià),并在評(píng)價(jià)結(jié)果基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化、完善內(nèi)控模式,提高企業(yè)內(nèi)部管理有效性,推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)的內(nèi)部控制包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)等方面,同時(shí)需要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中的各項(xiàng)控制目標(biāo)。為確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的有效性,企業(yè)內(nèi)控需遵循企業(yè)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則,以及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)要求,充分確保相關(guān)會(huì)計(jì)材料真實(shí)、全面。在內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中,需根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際需求,對(duì)內(nèi)控政策、措施進(jìn)行合理制定,確保能夠滿足企業(yè)各項(xiàng)工作開(kāi)展要求[1]。換言之,企業(yè)內(nèi)控工作效果對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展與實(shí)現(xiàn)有著直接關(guān)系,這就要求企業(yè)管理人員加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理的高度重視,結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃,選擇合理的可執(zhí)行的戰(zhàn)略內(nèi)控,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性,推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)的內(nèi)控管理會(huì)受到諸多因素影響,企業(yè)唯有加強(qiáng)對(duì)這些影響因素的明確、分析,方可實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)控。這就要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控方案設(shè)計(jì)過(guò)程中,必須對(duì)以下相關(guān)因素予以高度重視。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,要求企業(yè)全體人員全面、清晰認(rèn)識(shí)內(nèi)控工作的重要性,才能確保企業(yè)內(nèi)控工作的有效落實(shí),避免內(nèi)控工作形式化。同時(shí),這也是影響到企業(yè)內(nèi)控有效性的重要因素。缺乏對(duì)內(nèi)控的高度、深入認(rèn)識(shí),不利于企業(yè)內(nèi)部管理水平提升,同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成不良影響。
企業(yè)內(nèi)控與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切相關(guān)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展必須建立起完善的制度體系,才能為內(nèi)控管理有效性的充分發(fā)揮提供制度保障。所以,內(nèi)控制度建立的完善性會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施有效性產(chǎn)生較為重要的影響[2]。內(nèi)控制度的缺失,或者是內(nèi)控制度的不完善,將會(huì)造成企業(yè)內(nèi)控工作沒(méi)有必要依據(jù),使得各項(xiàng)內(nèi)控工作的開(kāi)展僅憑員工的個(gè)人主觀,無(wú)法保障內(nèi)控工作的全面性與有效性。
企業(yè)想要提升內(nèi)控工作效益,則必須重視做好內(nèi)控管理的細(xì)節(jié)把控,嚴(yán)格按照內(nèi)控管理制度要求落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控措施,并且將經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中的目標(biāo)進(jìn)行逐一細(xì)化,分析目標(biāo)實(shí)施要點(diǎn),落實(shí)精細(xì)化控制。若是缺乏對(duì)工作細(xì)節(jié)的有效把控,不但難以落實(shí)內(nèi)控職責(zé),同時(shí)也是影響員工參與內(nèi)控管理的積極性,尤其是全面預(yù)算、全面內(nèi)控的實(shí)施將會(huì)受到較大影響,不利于內(nèi)控作用的有效發(fā)揮。
企業(yè)內(nèi)控管理涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面,內(nèi)控人員綜合素質(zhì)與工作能力將會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的有效性產(chǎn)生直接影響。唯有構(gòu)建高素質(zhì)的、復(fù)合型的內(nèi)控團(tuán)隊(duì),方可充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控工作效益,反之則會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理產(chǎn)生較大阻礙,甚至導(dǎo)致內(nèi)控工作流于形式。
企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的實(shí)施,需要基于健全、完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制保障,方可確保各項(xiàng)內(nèi)控措施的有效落實(shí),避免出現(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。缺乏完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制,不但不能有效保障內(nèi)控工作的較高質(zhì)量,并且會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控措施的落實(shí)缺乏監(jiān)督而產(chǎn)生拖延、貫徹執(zhí)行不徹底等問(wèn)題。
借助有效的內(nèi)控體制檢查、分析,可以明確內(nèi)控措施實(shí)施的合理性與實(shí)施結(jié)果,實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控管理有效性的合理評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程中,需要運(yùn)用相關(guān)的評(píng)價(jià)體系與評(píng)價(jià)工具來(lái)確保評(píng)價(jià)的有效性。企業(yè)的內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)通常需要遵循三個(gè)關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。一是,企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)需與自身實(shí)際戰(zhàn)略規(guī)劃高度一致,并確保較高實(shí)用性,滿足社會(huì)、市場(chǎng)發(fā)展實(shí)際需求;二是,要求企業(yè)具備較為完善的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn);三是,企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果能夠得到快速反映、反饋、優(yōu)化。
近年來(lái),在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的推動(dòng)作用下,我國(guó)企業(yè)管理體系也在不斷趨于完善,企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)的方式、方法也越發(fā)多樣化。雖然內(nèi)控體系不斷進(jìn)步,但是企業(yè)需結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際選擇合適的評(píng)價(jià)方法,不可盲目地追求最新評(píng)價(jià)方法的運(yùn)用。
1.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法
這是定性評(píng)價(jià)較為常用的方法,以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)作為評(píng)估的重要標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的本質(zhì)基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)發(fā)展,主要是借助對(duì)企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金等內(nèi)部資源的優(yōu)化配置,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的應(yīng)用,涉及對(duì)諸多因素的考慮,通常是以分析、評(píng)估內(nèi)控對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)性為起點(diǎn),明確風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性,進(jìn)而對(duì)相應(yīng)措施實(shí)施力度、效果的檢測(cè)、分析、評(píng)價(jià),為企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控水平提升提供參考。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)估法的應(yīng)用,需要消耗大量的人力資源,并且會(huì)受到個(gè)人因素的較大影響,對(duì)于評(píng)估人員的專業(yè)性有著較高要求。借助財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析,可以直觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的各種風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的控制有著至關(guān)重要的作用,同時(shí)能夠體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控工作的有效性[3]。
2.詳細(xì)評(píng)價(jià)法
在企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)中,詳細(xì)評(píng)價(jià)法也是較為重要的方法之一,這種方法的應(yīng)用具備全面性特征。詳細(xì)評(píng)價(jià)法的應(yīng)用主要的借助國(guó)際上公認(rèn)的權(quán)威的鑒定機(jī)構(gòu)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)有效性。詳細(xì)評(píng)價(jià)法的應(yīng)用,需要企業(yè)結(jié)合自身框架結(jié)構(gòu)對(duì)控制制度進(jìn)行合理設(shè)計(jì),實(shí)施完整性的評(píng)價(jià)。
除此之外,詳細(xì)評(píng)價(jià)法的應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控體系實(shí)施相關(guān)關(guān)鍵因素的綜合評(píng)價(jià),在相應(yīng)信息技術(shù)軟件的支持下進(jìn)行內(nèi)控制度有效性的分析、探究,最后進(jìn)行評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋。與其他有效性評(píng)價(jià)方法相比,詳細(xì)評(píng)價(jià)方法具備更好的全面性,實(shí)施起來(lái)也較為簡(jiǎn)便,但是與精準(zhǔn)性、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法相比,缺乏對(duì)企業(yè)想要評(píng)估部分的突出評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)工作彈性稍顯不足。
企業(yè)的內(nèi)控有效性的定性評(píng)價(jià)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法的應(yīng)用評(píng)估的是企業(yè)內(nèi)控相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn),就實(shí)際評(píng)估的結(jié)果和企業(yè)內(nèi)控參考框架對(duì)比,以此來(lái)判斷內(nèi)部控制框架設(shè)計(jì)的有效性。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法的應(yīng)用前提是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,并以此確定內(nèi)控測(cè)試范圍,提高有效性評(píng)價(jià)水平。詳細(xì)評(píng)價(jià)法的應(yīng)用的實(shí)際操作過(guò)程較為簡(jiǎn)單,但是在評(píng)價(jià)的精準(zhǔn)性和彈性方面有所欠缺。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法的應(yīng)用在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面有著更高要求,具備相對(duì)較高的評(píng)估靈活性與評(píng)估精確性,企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況與需求采用合適的定性評(píng)價(jià)方法進(jìn)行內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)。
企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià),定量方法的應(yīng)用需要以制定評(píng)價(jià)指標(biāo)為前提,并且需要確保評(píng)價(jià)指標(biāo)的較高合理性[4]。定量評(píng)價(jià)法的應(yīng)用要求評(píng)價(jià)指標(biāo)有著較高的科學(xué)性、合理性、有效性,在符合企業(yè)內(nèi)控實(shí)際需求的同時(shí)有效調(diào)動(dòng)員工工作積極性。定量評(píng)價(jià)用于要求企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的深入調(diào)查、分析,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行效果的量化,以評(píng)價(jià)指標(biāo)為依據(jù)構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)模型,目前較為常用的包括有層次分析法和模擬綜合評(píng)價(jià)法兩種模式。
1.層次分析法
這一方法中實(shí)現(xiàn)了對(duì)定性分析與定量分析方法的融合應(yīng)用,同時(shí)具備較高的層次性與系統(tǒng)性特點(diǎn)。層次分析法的應(yīng)用會(huì)受到諸多因素的影響,在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中通常需要將其劃分為多個(gè)不同層次,而不同層次之間具備一定關(guān)聯(lián)。層次分析法在企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)中的應(yīng)用,是基于層次的有效劃分來(lái)對(duì)不同的多種方案進(jìn)行設(shè)置,并賦予一定的計(jì)算權(quán)值。每個(gè)方案計(jì)算的總權(quán)值越高也就表明了方案的越好優(yōu)越性。層析分析法應(yīng)用的系統(tǒng)性則很好地保證了各個(gè)問(wèn)題的獨(dú)立性,對(duì)其進(jìn)行層次化分析、條理化處理,實(shí)現(xiàn)復(fù)雜問(wèn)題的簡(jiǎn)單化,以此獲得預(yù)期的內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)效果。
2.模糊綜合評(píng)價(jià)法
這一方法的應(yīng)用主要是基于模糊數(shù)學(xué)的理論基礎(chǔ),把定性方法轉(zhuǎn)變成為定量分析的模式。模糊綜合評(píng)價(jià)法的應(yīng)用能夠以定量化的方式對(duì)邊界不清晰的因素進(jìn)行處理,借助模糊數(shù)學(xué)的方法對(duì)多種因素、復(fù)雜對(duì)象的量化評(píng)價(jià)。能夠較好地解決內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)過(guò)程中模糊的、抽象的、無(wú)法量化等問(wèn)題[5]。
企業(yè)管理人員需不斷提高對(duì)內(nèi)控管理的正確認(rèn)識(shí),清晰認(rèn)識(shí)到內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。同時(shí)需要不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的理念、專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。在企業(yè)整體范圍內(nèi)不斷增強(qiáng)員工的內(nèi)控意識(shí),采取有效措施激發(fā)其工作熱情與積極性。通過(guò)在內(nèi)部進(jìn)行廣泛的內(nèi)控宣傳教育,加深員工內(nèi)控認(rèn)識(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),鼓勵(lì)全員參與內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)防范,切實(shí)貫徹落實(shí)內(nèi)控管理制度與風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
這是企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)控管理重要前提。對(duì)此,企業(yè)需結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行合理確定,對(duì)自身內(nèi)控管理體系進(jìn)行不斷完善。
首先,需基于企業(yè)管理實(shí)際對(duì)各個(gè)部門密切相關(guān)內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理制定,將財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、銷售管理、采購(gòu)管理等融入企業(yè)各個(gè)部門的日常工作當(dāng)中,建立形成與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展相適宜的內(nèi)控管理制度體系,采用統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控管理制度為財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施提供制度依據(jù)與保障[6]。
其次,需明確各個(gè)部門在內(nèi)控中的重要地位與作用,以財(cái)務(wù)管理為中心構(gòu)建形成與各個(gè)部門、崗位適用的風(fēng)險(xiǎn)安全責(zé)任制度,對(duì)各個(gè)部門、人員風(fēng)險(xiǎn)安全責(zé)任進(jìn)行合理劃分,更好地調(diào)動(dòng)全面參與企業(yè)內(nèi)控的積極性,實(shí)現(xiàn)互相配合、互相監(jiān)督。
最后,企業(yè)還需加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控檢查考核機(jī)制的不斷完善,采用定期自查的方式提高內(nèi)控措施執(zhí)行力度,并且各個(gè)部門、人員在自查、考核過(guò)程中也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身在內(nèi)控工作過(guò)程中存在的不足與問(wèn)題,進(jìn)而進(jìn)行針對(duì)性整改優(yōu)化,更好地提高企業(yè)整體內(nèi)控管理工作效益。
首先,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)估的合理完善。定期進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)大檢查。加強(qiáng)與第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作進(jìn)行外部審計(jì),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制情況進(jìn)行有效評(píng)估以及完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)管控水平,通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等數(shù)據(jù)的審計(jì),確保內(nèi)控信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,為內(nèi)控有效性的合理、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)保障,實(shí)現(xiàn)防患未然。
其次,需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,企業(yè)內(nèi)控管理需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度,包括對(duì)各個(gè)部門、業(yè)務(wù)信息準(zhǔn)確性以及內(nèi)控信息化體系、系統(tǒng)操作、審核程序等環(huán)節(jié)的全面監(jiān)督核查,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度嚴(yán)密性監(jiān)督,內(nèi)部控制體系實(shí)施評(píng)估進(jìn)行監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和完善內(nèi)控問(wèn)題。值得注意的是,需要確保內(nèi)部審計(jì)工作的較好獨(dú)立性與權(quán)威性,才能獲得較好的監(jiān)督效益。
首先,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)進(jìn)行明確。信息化高度發(fā)展環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)的確定需要結(jié)合信息技術(shù)的應(yīng)用特點(diǎn),將數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)應(yīng)用效率等考慮在內(nèi),在進(jìn)行日常的運(yùn)行維護(hù)過(guò)程中需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分考慮,結(jié)合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別、分析、測(cè)評(píng)等實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的高效及時(shí)處理。
其次,加強(qiáng)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。借助信息技術(shù)手段對(duì)企業(yè)潛存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,分類排序構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。分析對(duì)象需全面包括產(chǎn)品、資金、固定資產(chǎn)、投資以及規(guī)章制度等所有企業(yè)內(nèi)控內(nèi)容,借助內(nèi)控有效性分析等措施對(duì)相關(guān)信息收集整合,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、預(yù)警。
此外,還需借助對(duì)BIM技術(shù)等先進(jìn)信息技術(shù)、精細(xì)化管理理念的應(yīng)用,構(gòu)建形成有效的風(fēng)險(xiǎn)管理模型,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警分析,同時(shí)借助對(duì)相關(guān)案例的深入學(xué)習(xí)分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的不足,進(jìn)而針對(duì)性提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控能力。
綜述可知,企業(yè)內(nèi)控管理的有效性將會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升產(chǎn)生直接影響作用。對(duì)此,企業(yè)必須重視和做好對(duì)內(nèi)部控制有效性分析工作,實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有效性的合理評(píng)價(jià),加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的有效運(yùn)用,對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行不斷優(yōu)化、完善,營(yíng)造穩(wěn)定、安全的內(nèi)部環(huán)境,更好地應(yīng)對(duì)外部挑戰(zhàn),化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃順利實(shí)施與實(shí)現(xiàn)。