胡棟梁 張秋穎

摘? ?要：在“雙一流”建設(shè)背景下，高校的改革和發(fā)展同財務(wù)內(nèi)控工作有著緊密的聯(lián)系，只有推進財務(wù)內(nèi)控管理變革，優(yōu)化高校資產(chǎn)的配置及管理，才可以為高校“雙一流”建設(shè)的開展提供可靠的資金保障。以“雙一流”建設(shè)為切入點，立足高校財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀，采取有效措施來預(yù)防和控制財務(wù)內(nèi)控風險，能夠保證高校教育質(zhì)量，提高高校財務(wù)內(nèi)控水平，促進高校的持續(xù)和轉(zhuǎn)型發(fā)展?；诖?，對“雙一流”建設(shè)、高校財務(wù)內(nèi)控基本概念進行概述，分析高校財務(wù)內(nèi)控風險，并從不同角度入手，探討高校財務(wù)內(nèi)控風險應(yīng)對策略，以期有效解決高校財務(wù)內(nèi)控暴露的問題，保障資產(chǎn)利用效率，全面提升高校財務(wù)內(nèi)控管理效率，助力高校的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“雙一流”建設(shè)；高校；財務(wù)內(nèi)控風險

中圖分類號：F234.4? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）19-0071-03

在教育政策不斷調(diào)整和市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的過程中，高等教育獲得迅猛發(fā)展，其所面臨的環(huán)境更加復(fù)雜，辦學(xué)經(jīng)費的籌集方式也越發(fā)多元化。當前國家非常重視高等教育發(fā)展，出臺專項文件和政策，旨在推動高校內(nèi)涵式發(fā)展，打造一流大學(xué)，增強高校競爭實力，提高高等教育水平[1]，這就對高校內(nèi)部管理工作提出更高要求。為了順應(yīng)“雙一流”建設(shè)發(fā)展形勢，必須從根本上提高對財務(wù)內(nèi)控管理的重視，建立科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控體系，守好業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動風險防范及管控的防線，保證高校資產(chǎn)的安全完整，有效避免財務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。所以，開展“雙一流”建設(shè)背景下高校財務(wù)內(nèi)控風險分析與對策研究具有非常重要的意義，能夠保證高校有效應(yīng)對全新發(fā)展形勢下經(jīng)費的管理，提升高校財務(wù)內(nèi)部管理水平，助力“雙一流”高校建設(shè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，并為相關(guān)研究提供參考意見。

一、“雙一流”建設(shè)和高校財務(wù)內(nèi)控概述

在教育體制深化改革的過程中，我國加快建設(shè)中國特色世界一流大學(xué)，旨在全面提升高等教育水平，增強高等教育在社會服務(wù)、人才培育、文化傳承及科研等方面的綜合實力，推進高校教育的現(xiàn)代化發(fā)展進程，為中華民族偉大復(fù)興夢想的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)[2]。國務(wù)院和教育部在先后印發(fā)的《統(tǒng)籌推進世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》《教育工作要點》和《關(guān)于加快“雙一流”建設(shè)的指導(dǎo)意見》中，針對“雙一流”高校建設(shè)戰(zhàn)略進行論述，為高校未來辦學(xué)和發(fā)展目標指明了方向，對促進教育長足發(fā)展、教育競爭實力的提升均有重要意義。高?！半p一流”建設(shè)戰(zhàn)略使高等教育財政撥款制度發(fā)生很大的轉(zhuǎn)變，增強高校績效評價體系的競爭力及開放性，實際建設(shè)成果直接關(guān)系到能否獲得資源支持、政策傾斜。財政部聯(lián)合教育部在2022年頒布《第二輪“雙一流”建設(shè)高校既建設(shè)學(xué)科名單》，對“雙一流”建設(shè)高校及學(xué)科名單進行公布，總結(jié)所取得的成績，并持續(xù)推進建設(shè)工程[3]。

作為特殊的行政事業(yè)單位，高校財務(wù)管理工作更加復(fù)雜和煩瑣。資金來源、支出方向多樣化，其中資金主要來源于學(xué)費、政府資金支持、社會捐贈及銀行貸款等，資金支出則包括學(xué)生獎助學(xué)金補助、教研費用和基建等，這些都使得財務(wù)內(nèi)控難度增大。教育部門在2016年印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南》，嚴格限定內(nèi)控的定義、原則及目標，使高校財務(wù)內(nèi)控工作朝著更加規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。高校財務(wù)內(nèi)控指圍繞財務(wù)管理目標，采用制定制度、實施策略及執(zhí)行程序的步驟，開展財務(wù)管理相關(guān)經(jīng)濟、業(yè)務(wù)活動的風險方案、管控工作。高校財務(wù)內(nèi)控必須要遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益五大基本原則，根本目的在于保障高校財務(wù)資金支出、來源及周轉(zhuǎn)的安全，提升會計信息的可靠性，有效防范財務(wù)風險，支持教育體系的健康發(fā)展，貫徹落實高校的發(fā)展規(guī)劃。高校財務(wù)內(nèi)控涵蓋合同、建設(shè)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、政府采購業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)及預(yù)算業(yè)務(wù)六大控制內(nèi)容，貫穿于資金運行、財政預(yù)算、內(nèi)部審計及會計預(yù)算的整個過程中。

二、“雙一流”建設(shè)背景下高校財務(wù)內(nèi)控風險分析

在“雙一流”建設(shè)背景下，高校在相關(guān)文件的指導(dǎo)下大力開展財務(wù)內(nèi)控管理工作，使財務(wù)內(nèi)控建設(shè)水平有所提升。但就高校財務(wù)管理實際開展狀況進行分析，可以發(fā)現(xiàn)其中仍存在對內(nèi)控管理工作重視度不夠、內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控信息化管理水平不高、未及時進行風險評估及缺少約束監(jiān)督機制等，影響財務(wù)內(nèi)控風險控制效果，無法有力輔助高校“雙一流”建設(shè)工作的推進。

（一）高校對財務(wù)內(nèi)控的關(guān)注度不夠，未意識到財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重要性

隨著辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，高校逐漸將管理重心放在基建、科研及教學(xué)等方面，并沒有充分意識到財務(wù)管理工作的重要性，對財務(wù)內(nèi)控建設(shè)關(guān)注度不夠。再加上高校財務(wù)管理內(nèi)容更加繁多，內(nèi)控管理工作依然停留在理論分析、制度研究的層面，執(zhí)行力有待提升。當下，高校主要采用以會計核算為基礎(chǔ)的收付實現(xiàn)制，根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》《內(nèi)部控制規(guī)范》研制財務(wù)內(nèi)控框架，無法真實、有效地體現(xiàn)高校經(jīng)濟效益及辦學(xué)成本。尤其對于依靠政府撥款高校而言，很容易忽略財務(wù)內(nèi)控，這就導(dǎo)致高校財務(wù)內(nèi)控管理工作與高校改革發(fā)展不協(xié)調(diào)[4]。

（二）財務(wù)內(nèi)控未實現(xiàn)與信息系統(tǒng)的融合互通，信息化管理水平不高

互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，信息技術(shù)已經(jīng)實現(xiàn)在財務(wù)管理方面的廣泛應(yīng)用，然而在高校財務(wù)信息化發(fā)展的過程中，并未將內(nèi)控建設(shè)與信息系統(tǒng)進行融合互通，沒有在財務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)融入經(jīng)濟業(yè)務(wù)的風險點，不能在風險預(yù)警及監(jiān)控方面充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢。目前高校財務(wù)部門在實際開展操作管理工作時，雖然已經(jīng)能夠運用相對成熟的內(nèi)控措施來進行風險防范，然而采用的主要是人工審核方式，經(jīng)常出現(xiàn)遺漏風險點、風險點識別錯誤等狀況，極大降低了內(nèi)控工作效率，使高校面臨著較大的資金風險。雖然高校依托信息技術(shù)對財務(wù)系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)、預(yù)決算系統(tǒng)及科研經(jīng)費系統(tǒng)的共享平臺進行構(gòu)建，但內(nèi)控信息化水平仍有待提升，財務(wù)信息系統(tǒng)與其他部門系統(tǒng)間無法實現(xiàn)信息共享，信息孤島問題嚴重，使財務(wù)工作人員的任務(wù)量增大，加大了內(nèi)控風險，影響財務(wù)內(nèi)控管理工作的高效化落實。

（三）尚未構(gòu)建完善的風險管理數(shù)據(jù)庫，風險評估不到位

作為高校內(nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵，風險管理部數(shù)據(jù)庫的完善程度直接影響著風險定位、識別效果，關(guān)系到內(nèi)控工作成效。當下高校所建立的風險管理數(shù)據(jù)庫存在很大不足之處，只是涵蓋簡單的財務(wù)業(yè)務(wù)，并沒有實時性地更新風險數(shù)據(jù)庫。財務(wù)及審計人員是高校內(nèi)控建設(shè)的主體，對應(yīng)用先進技術(shù)開展風險評估的專業(yè)知識和能力不足，導(dǎo)致風險管理數(shù)據(jù)庫的建立缺少充足、有力的人力支撐，影響了風險評估工作效率[5]。除此之外，高校對于風險管理數(shù)據(jù)庫建設(shè)的資金投入力度也有待加大，沒有聘請專業(yè)人員進行指導(dǎo)，無法有序落實風險管理數(shù)據(jù)庫建立工作，很容易出現(xiàn)風險識別偏差的狀況，達不到理想的內(nèi)控效果。

（四）財務(wù)內(nèi)控評價體系有待健全，缺乏約束監(jiān)督機制

健全的評價監(jiān)督體系是落實內(nèi)控制度的重要前提，只有從根本上保障財務(wù)內(nèi)控評價體系的系統(tǒng)性和完整性，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)控管理工作效益的最大化。作為非經(jīng)營性企業(yè)，高校所提供的公共服務(wù)為教育，存在成果量化難度大的問題，這就要求高校必須構(gòu)建專項的內(nèi)控評價體系，嚴格監(jiān)督內(nèi)控成效，以明確內(nèi)控建設(shè)投入產(chǎn)出比。面對當前復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，高校財務(wù)制度有所改進，但因為制度設(shè)計不合理、執(zhí)行滯后性等因素的影響，無法在實踐工作中對財務(wù)活動、事項進行實時監(jiān)控，無法規(guī)避財務(wù)制度漏洞，使高校面臨一定的財務(wù)資金流失風險。

三、“雙一流”建設(shè)背景下高校財務(wù)內(nèi)控風險應(yīng)對策略

“雙一流”建設(shè)背景下，高校財務(wù)管理面臨的一項重要挑戰(zhàn)就是如何提高經(jīng)費的使用效益，保證高校財務(wù)內(nèi)控水平。加強、規(guī)范高校財務(wù)內(nèi)控工作不僅是解決現(xiàn)存財務(wù)內(nèi)控問題、完善采取內(nèi)控體系的根本需求，同時也是深化高校教育體制改革、促進高校教育現(xiàn)代化發(fā)展的有效途徑，對高?！半p一流”建設(shè)目標的達成具有重要意義。對此，高校應(yīng)立足財務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀，基于整體角度，統(tǒng)籌分析各方面的因素，制定出完善的財務(wù)內(nèi)控管理體系，有效應(yīng)對高校財務(wù)內(nèi)控風險，保證高校財務(wù)資金的安全運轉(zhuǎn)，促進高校的高質(zhì)量和內(nèi)涵式發(fā)展。

（一）強化頂層設(shè)計，統(tǒng)籌規(guī)劃財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)

高校財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)是一項長期性的任務(wù)，涉及多個部門，應(yīng)采取分層次和分階段的方式，規(guī)范財務(wù)業(yè)務(wù)流程，逐步構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，并在實踐過程中持續(xù)對內(nèi)控制度進行改進，以更好地應(yīng)對新的風險點。通過強化高校財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，可以從上到下地有序落實各項資金的利用、分配及周轉(zhuǎn)等活動，使財務(wù)內(nèi)部風險降低，同其他內(nèi)部控制體系聯(lián)合起來，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，保障高校經(jīng)濟活動的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）構(gòu)建風險管理數(shù)據(jù)庫，定期開展風險評估工作

“雙一流”建設(shè)戰(zhàn)略的提出，使高校財務(wù)工作面臨全新的挑戰(zhàn)。高校要想提高風險管控的效率和水平，還需要跟上時代發(fā)展的步伐，靈活運用先進的科學(xué)技術(shù)，對風險管理數(shù)據(jù)庫進行構(gòu)建，滿足高校資金收支、財務(wù)預(yù)決算等財務(wù)業(yè)務(wù)的開展，保證工程、采購和資產(chǎn)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的高質(zhì)量完成。高校所構(gòu)建的風險管理數(shù)據(jù)庫除了要對院校當下不同風險進行梳理，結(jié)合部門及業(yè)務(wù)種類對風險進行類型劃分，還要具備風險評估功能，做到識別風險發(fā)生概率，定位風險和評估風險影響性。高校應(yīng)將內(nèi)控負責部門與外部專業(yè)結(jié)構(gòu)聯(lián)合起來，對風險數(shù)據(jù)的內(nèi)容開展定期性的評估、重估，找到數(shù)據(jù)庫建設(shè)中存在的不足，以便及時進行解決和處理。高校要以未來“雙一流”發(fā)展規(guī)劃為指引，明確當下財務(wù)內(nèi)控管理重難點，建立信息翔實可靠、內(nèi)容完善真實的風險管理數(shù)據(jù)庫，逐步提升財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)成效。

（三）大力促進財務(wù)內(nèi)控與財務(wù)信息化的融合，有效防范財務(wù)風險

高?？梢越Y(jié)合利用風險管理數(shù)據(jù)庫，結(jié)合業(yè)務(wù)流程將數(shù)據(jù)庫下的內(nèi)控審批、內(nèi)控標準、內(nèi)控流程以及內(nèi)控崗位等各項風險點整合到財務(wù)系統(tǒng)中，并不斷開發(fā)多元化功能。例如，內(nèi)控在線評價、風險自動預(yù)警、風險在線評估及信息在線搜集等，實現(xiàn)全流程財務(wù)內(nèi)控。由于高校財務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)類型較多的特點，有關(guān)部門要聯(lián)合起來，共同推進各項業(yè)務(wù)的風險控制工作，這在一定程度上提高了財務(wù)信息化的要求。所以，高校要對現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)進行整合，建立智慧財務(wù)平臺，將財務(wù)收費系統(tǒng)、線上報銷平臺有效融合，將財務(wù)業(yè)務(wù)一站式查詢、辦理變?yōu)楝F(xiàn)實。促進高校不同部門信息系統(tǒng)間的深度融通，促進數(shù)據(jù)共享，形成院級信息化平臺，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在財務(wù)信息化系統(tǒng)中保持一致性，為審計和財務(wù)人員工作的開展提供便利。高校還需要加大對財務(wù)信息化建設(shè)的資金投入力度，大力促進財務(wù)內(nèi)控與財務(wù)信息化的融合，借助網(wǎng)絡(luò)平臺和資源全面提升財務(wù)內(nèi)控信息化管理質(zhì)量，推動高校在“雙一流”背景下的快速、穩(wěn)定發(fā)展。

（四）研制財務(wù)內(nèi)控評價機制，建立事前事中事后全鏈條監(jiān)督模式

在財務(wù)活動內(nèi)容持續(xù)增加的同時，高校除了要對內(nèi)控制度進行優(yōu)化調(diào)整，開展規(guī)范化的內(nèi)控管理工作，同時還應(yīng)研制出一套針對性較強的財務(wù)內(nèi)控評價機制，使內(nèi)控體系形成閉環(huán)。高校領(lǐng)導(dǎo)層需要結(jié)合業(yè)務(wù)類型，結(jié)合當下學(xué)校發(fā)展狀況及業(yè)務(wù)內(nèi)容，對內(nèi)控評價工作的具體內(nèi)容、標準、形式及責任進行嚴格限定，使內(nèi)控評價工作能夠有條不紊地開展。高?？梢越Y(jié)合財務(wù)內(nèi)控評價結(jié)果，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中存在的問題，及時進行整改，進一步解決內(nèi)控制度流程缺陷，保證內(nèi)控管理工作質(zhì)量。同時，高校還要針對不同業(yè)務(wù)類型，明確財務(wù)內(nèi)控風險防范及監(jiān)控措施，使事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督銜接起來，形成完善的全鏈條監(jiān)督模式，按照程序嚴格審批資產(chǎn)處理、資金流入或項目審批等業(yè)務(wù)活動，使各環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的監(jiān)督，降低高校財務(wù)風險。高?？梢詫⒇攧?wù)內(nèi)控監(jiān)督措施嵌入日常管理活動中，全過程、實時化的監(jiān)督業(yè)務(wù)活動，有效彌補財務(wù)制度漏洞。

四、結(jié)束語

“雙一流”建設(shè)戰(zhàn)略的提出使高校財務(wù)內(nèi)控管理工作迎來全新的發(fā)展機遇，同時也帶來一定的挑戰(zhàn)。在“雙一流”建設(shè)背景下，高校以往嚴格的財務(wù)內(nèi)部控制制度，將以更加具有開放性和競爭活力的績效評價體系為杠桿，形成全新的財務(wù)管理機制，強調(diào)激勵約束、公平競爭和目標管理。依據(jù)新政策的要求，高校應(yīng)采取強化頂層設(shè)計、統(tǒng)一規(guī)劃財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，構(gòu)建風險數(shù)據(jù)庫、定期開展風險評估工作，大力促進財務(wù)內(nèi)控與財務(wù)信息化的融合、有效防范財務(wù)風險，研制財務(wù)內(nèi)控評價與監(jiān)督機制、建立事前事中事后全鏈條監(jiān)督模式等策略，對高校財務(wù)的內(nèi)控管理體系進行優(yōu)化設(shè)計，建立完善內(nèi)部控制管理框架，實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置和高效運用，從而突出“雙一流”建設(shè)實效，改善財務(wù)內(nèi)控實效性，提升整體效益，支撐知識強國的創(chuàng)新型高校群的建設(shè)。研究在“雙一流”建設(shè)背景下高校財務(wù)內(nèi)控建設(shè)中的共性問題，探究問題的有效解決對策，并將研究結(jié)果用于輔導(dǎo)高校會計人員理論指導(dǎo)和培訓(xùn)工作的開展。

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