【摘 要】 缺少支持決策和管理需求的、成體系的信息產(chǎn)品，是管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵短板之一。長(zhǎng)久以來專業(yè)界規(guī)范和教育界教材幾乎不言及管理會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)報(bào)告尚屬“新生事物”。文章聚焦管理會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)和呈現(xiàn)，界定其功能在于支持管理決策。在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品如何助力管理決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，首先必須了解決策者和管理者（Board、CEO、VPs）對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的決策需求，其次設(shè)計(jì)、加工和提供結(jié)構(gòu)化的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。面對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的海量數(shù)據(jù)，以CFO為首的企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注“非準(zhǔn)則財(cái)務(wù)信息、非會(huì)計(jì)信息”，依靠SSP共享服務(wù)平臺(tái)的有效支撐和強(qiáng)力支持，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化處理，并生成具有高度相關(guān)性的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)報(bào)告； 信息產(chǎn)品； 決策支持

【中圖分類號(hào)】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）06-0002-06

一、引言

迄今中外管理會(huì)計(jì)教科書，大多缺少對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的單獨(dú)成章討論，專業(yè)和學(xué)術(shù)研究文獻(xiàn)也很少論及，原因在于這個(gè)專題的企業(yè)個(gè)性化。近年來在各種專業(yè)研討會(huì)（論壇）上，學(xué)界和業(yè)界同仁都認(rèn)為這是一個(gè)應(yīng)該和值得專門開發(fā)的新領(lǐng)域。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告信息，服務(wù)于外部投資人，會(huì)計(jì)循環(huán)流程、方法和規(guī)范都已經(jīng)很成熟。相比之下，管理會(huì)計(jì)服務(wù)和支持管理者，在報(bào)表和報(bào)告信息體系方面一直缺位。固然，管理會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)部屬性決定了企業(yè)個(gè)性化，但企業(yè)管理還是存在普遍性的。

筆者在企業(yè)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，在管理會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)告方面，實(shí)踐是走在理論前面的。尤其伴隨著信息技術(shù)和管理信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用與改進(jìn)升級(jí)，需要加快運(yùn)營(yíng)管理數(shù)字化，現(xiàn)已有部分企業(yè)嘗試設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)報(bào)表，運(yùn)用于生產(chǎn)管理和運(yùn)營(yíng)管理，讓企業(yè)管理的信息支持體系日益豐富。

【場(chǎng)景】

在某上市公司的董事會(huì)茶歇期間，一位董事向擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任的會(huì)計(jì)專家提問：你們總說會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，公司董事會(huì)每年都討論和審核財(cái)務(wù)報(bào)告，包含許多張財(cái)務(wù)報(bào)表，怎么從來沒見到管理會(huì)計(jì)報(bào)表/報(bào)告呢？

在場(chǎng)的公司首席財(cái)務(wù)官（CFO）主動(dòng)應(yīng)答：早年間我在大學(xué)讀書時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類課程很多很細(xì)，初級(jí)—中級(jí)—高級(jí)，還有報(bào)表和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，課程涉及各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最后都會(huì)落到財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告。管理會(huì)計(jì)方面的課程有成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等，但都沒有接觸到特定的管理報(bào)表/報(bào)告。那時(shí)老師講課、同學(xué)學(xué)習(xí)，都沒有涉及報(bào)表/報(bào)告。從學(xué)校畢業(yè)到企業(yè)工作以后，越來越感到，實(shí)務(wù)工作中哪有什么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之分？財(cái)務(wù)部的工作整天忙忙碌碌，基本上都是圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表。要說管理會(huì)計(jì)，可能只有預(yù)算管理可以算得上。

審計(jì)委員會(huì)主任補(bǔ)充說，多年來在會(huì)計(jì)專業(yè)界的規(guī)范、會(huì)計(jì)教育界的課本課堂，很少專門言及管理會(huì)計(jì)報(bào)表/報(bào)告。以管理會(huì)計(jì)教科書來說，中英文各種版本，讀過很多，的確沒有包含專門的管理會(huì)計(jì)報(bào)表/報(bào)告章節(jié)。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)儆凇靶律挛铩薄ｋS著管理會(huì)計(jì)越來越被重視，管理界和學(xué)術(shù)界都注意到管理會(huì)計(jì)的一個(gè)明顯關(guān)鍵短板：管理會(huì)計(jì)體系中缺少滿足決策需求的、成體系的信息產(chǎn)品。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心功能在于支持管理決策。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，設(shè)計(jì)怎樣的管理會(huì)計(jì)報(bào)表/報(bào)告體系，管理會(huì)計(jì)信息體系怎樣支持企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理決策，需要討論的話題很多。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于內(nèi)部報(bào)告

財(cái)政部2017年9月制定頒布第一批22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，其中第801號(hào)為《管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用指引》。財(cái)政部2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號(hào)——內(nèi)部信息傳遞》，內(nèi)容也關(guān)系到管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)以記錄原始會(huì)計(jì)信息、加工財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品為己任。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品之對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，編制中遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要服務(wù)于外部投資人等信息用戶；會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品之對(duì)內(nèi)報(bào)表和報(bào)告，主要服務(wù)于內(nèi)部董事會(huì)和各級(jí)管理層，編制中無須按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，根據(jù)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價(jià)值管理和決策支持需要的內(nèi)部報(bào)告，為企業(yè)各層級(jí)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供有用信息。對(duì)管理會(huì)計(jì)信息有需求的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)環(huán)節(jié)的管理者，企業(yè)可根據(jù)管理者的需要和管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)設(shè)定報(bào)告期間。

按照管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，可分為綜合管理會(huì)計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告；按照使用者所處的管理層級(jí)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告可分為戰(zhàn)略層管理、經(jīng)營(yíng)層管理、業(yè)務(wù)層管理；按照管理會(huì)計(jì)功能，可分為管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告和管理評(píng)價(jià)報(bào)告；按照責(zé)任中心，可分為投資中心報(bào)告、利潤(rùn)中心報(bào)告和成本中心報(bào)告；按照?qǐng)?bào)告主體整體性程度，可分為整體報(bào)告和分部報(bào)告。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告由信息歸集、處理并報(bào)送的責(zé)任部門編制。企業(yè)應(yīng)定期根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告使用效果以及內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系、內(nèi)容以及編制、審批、報(bào)送、使用等進(jìn)行優(yōu)化。

內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系，采用經(jīng)營(yíng)快報(bào)等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。

內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)與全面預(yù)算管理相結(jié)合，并隨著環(huán)境和業(yè)務(wù)的變化不斷進(jìn)行修訂和完善。設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。

企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運(yùn)營(yíng)進(jìn)度，嚴(yán)格績(jī)效考核和責(zé)任追究，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

三、實(shí)踐中并不存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之分

管理會(huì)計(jì)在院校表現(xiàn)為一門課、一本教科書，或者進(jìn)一步分解為更細(xì)的幾門課、幾本教材。管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中，以CFO為對(duì)象明確包含兩類行為：第一，實(shí)施財(cái)務(wù)管理；第二，加工和報(bào)告管理會(huì)計(jì)信息，提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)儆凇靶律挛铩薄６嗄陙?，在專業(yè)界的規(guī)范和教育界的課本課堂很少言及管理會(huì)計(jì)報(bào)告。缺少滿足決策需求的、成體系的信息產(chǎn)品，是管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵短板之一。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能在于支持管理決策。在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，設(shè)計(jì)怎樣的管理會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)告體系，管理會(huì)計(jì)信息體系怎樣支持企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理決策，這些都是需要討論的話題。

一直以來，基于會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象，會(huì)計(jì)被分為兩大部分：對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)（External reporting accounting）被業(yè)界冠以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”之名；對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)（Internal reporting accounting）被業(yè)界稱之為“管理會(huì)計(jì)”。

所謂“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”“管理會(huì)計(jì)”之分，原本只是教育界學(xué)者為方便教學(xué)和梳理教科書體系而進(jìn)行的分類。事實(shí)上，會(huì)計(jì)教科書中并沒有清楚地界定管理會(huì)計(jì)（如同界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣）。譬如對(duì)“管理會(huì)計(jì)=管理+會(huì)計(jì)”還是“管理會(huì)計(jì)=會(huì)計(jì)+管理”，抑或“管理會(huì)計(jì)=管理問題的貨幣化”，會(huì)計(jì)教科書中普遍沒有給出解釋。

放眼全球，管理實(shí)踐中很少有企業(yè)或非營(yíng)利組織，在設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)分設(shè)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”“管理會(huì)計(jì)”。因?yàn)樵趯?shí)踐中，是依據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加工衍生出服務(wù)于外部信息使用者的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”和服務(wù)于內(nèi)部管理用途的“管理會(huì)計(jì)報(bào)告”。因此，管理會(huì)計(jì)的“復(fù)興”，不應(yīng)當(dāng)只著眼于“管理”，而應(yīng)當(dāng)回歸“會(huì)計(jì)”。當(dāng)然，鑒于當(dāng)前的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之分，我們權(quán)且依照慣例，將主要服務(wù)于管理者的對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)稱為管理會(huì)計(jì)。

● 管理會(huì)計(jì)，是管理還是會(huì)計(jì)？區(qū)別于Accounting

for Investors，是Accounting for Management。仔細(xì)剖析，現(xiàn)實(shí)社會(huì)中企事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都可以分解為兩部分：一是管理行為，資金籌措運(yùn)用和資產(chǎn)管理活動(dòng)；二是為企業(yè)管理者提供信息產(chǎn)品。

● 廣義管理會(huì)計(jì)=財(cái)務(wù)管理行為+會(huì)計(jì)報(bào)告信息。其中：會(huì)計(jì)報(bào)告信息=外部會(huì)計(jì)報(bào)告+內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。

● MA管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中不重要，根因就在于缺少獨(dú)立信息產(chǎn)品（有產(chǎn)品，才可能有產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量鑒證、勝任能力架構(gòu)，才說得上是profession）。

● MA會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品必須基于會(huì)計(jì)，又不限于會(huì)計(jì)，從而區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告，也區(qū)別于各種管理報(bào)告（產(chǎn)、銷、質(zhì)量、客戶、產(chǎn)業(yè)鏈……）。

● 單靠財(cái)務(wù)部門自己，生產(chǎn)不出合格的管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，必須與業(yè)務(wù)部門合作，仰仗IT技術(shù)，依托共享服務(wù)中心。

四、缺少信息產(chǎn)品是管理會(huì)計(jì)的主要短板

管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的困境，很大程度上是由于管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品缺位。

會(huì)計(jì)以生產(chǎn)信息產(chǎn)品為己任。會(huì)計(jì)生產(chǎn)的信息產(chǎn)品表現(xiàn)為“含貨幣化數(shù)據(jù)的報(bào)表+解釋數(shù)據(jù)或延伸數(shù)據(jù)的文字報(bào)告”。

以會(huì)計(jì)信息產(chǎn)出觀念看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品非常明確，即以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的財(cái)務(wù)報(bào)告（月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年度報(bào)告），提供給管理層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及股東大會(huì)、外部投資人，作為各自的財(cái)務(wù)決策基礎(chǔ)。針對(duì)明確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)品，自然提出一系列專業(yè)需求：產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）需求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)（獨(dú)立審計(jì)）需求以及對(duì)生產(chǎn)者（會(huì)計(jì)人員）的勝任能力和職業(yè)操守要求。由于對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)存在法律、通用專業(yè)規(guī)則以及監(jiān)管部門監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部及外部社會(huì)有關(guān)各方都不得不認(rèn)真對(duì)待。

管理會(huì)計(jì)居于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理之間，其現(xiàn)實(shí)狀況是在企業(yè)管理中的應(yīng)用程度不一、彈性無限、可有可無。究其原因，最根本的一點(diǎn)是管理會(huì)計(jì)一直以來就沒有自己明確的線索、組成，沒有系統(tǒng)化的體系結(jié)構(gòu)，更沒有自己獨(dú)特的信息產(chǎn)品（圖1）。譬如，分步/分批成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、目標(biāo)成本、量—本—利分析等，聽起來屬于管理會(huì)計(jì)，但并非專屬于管理會(huì)計(jì)。再譬如，對(duì)實(shí)際成本的計(jì)量核算，作為利潤(rùn)計(jì)算的前提條件，已經(jīng)屬于基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的一部分。

至于經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、管理控制、績(jī)效評(píng)價(jià)、平衡計(jì)分卡，這些“管理性、控制性措施”的籌劃和實(shí)施，并非會(huì)計(jì)屬性，在管理實(shí)踐中的“發(fā)動(dòng)引擎”，也非CFO/總會(huì)計(jì)師所完全掌控。

既然管理會(huì)計(jì)沒有自己的核心信息產(chǎn)品，也就談不上信息產(chǎn)品體系，談不上進(jìn)一步的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及品質(zhì)檢驗(yàn)。因此，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中之所以可有可無，就是因?yàn)樗鼪]有獨(dú)特的信息產(chǎn)品，難以為董事會(huì)和CEO的決策需求提供有效支持，難以得到管理者重視，也就難以獲得發(fā)展。

眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一整套國(guó)別和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），并且進(jìn)一步要求配套的合理的審計(jì)規(guī)則，以及勝任的會(huì)計(jì)師、勝任的審計(jì)師。人們?cè)O(shè)計(jì)了很多規(guī)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加以規(guī)范。相比較而言，管理會(huì)計(jì)規(guī)范是模糊的。這恰恰表明了管理會(huì)計(jì)需要盡快出臺(tái)指引，以進(jìn)行規(guī)范。

放眼國(guó)際，世界已經(jīng)在變化：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）已經(jīng)合作組建特許全球管理會(huì)計(jì)（CGMA），2014年初提出全球管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Global Management Accounting Principles）。我國(guó)財(cái)政部也于2014年發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，包括《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》，這體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)得到政府主管部門重視。

面對(duì)歷史機(jī)遇，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)能否真正獲得實(shí)質(zhì)性大發(fā)展，取決于管理會(huì)計(jì)自身。正所謂外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)。會(huì)計(jì)界必須深刻反思，為什么管理會(huì)計(jì)多年來不溫不火，這就需要得到更為系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，尋求更為有效的出路（圖2）。

五、管理會(huì)計(jì)報(bào)告之內(nèi)涵與體系

現(xiàn)階段推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，在績(jī)效管理、成本管理、全面預(yù)算管理及管理會(huì)計(jì)報(bào)告四大方法體系中，前三者在理論和實(shí)務(wù)方面都取得了相當(dāng)?shù)某煽?jī)，但是在管理會(huì)計(jì)報(bào)告方面，研究和應(yīng)用較為薄弱，明顯落后許多。管理會(huì)計(jì)報(bào)告問題可以被看作是一個(gè)“牛鼻子”問題。如何從戰(zhàn)略的高度探索企業(yè)決策支持信息的完美方案，是我國(guó)企業(yè)能否打破管理會(huì)計(jì)應(yīng)用瓶頸的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)信息的直接輸出方式，是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息最真實(shí)最綜合的反映，而現(xiàn)階段理論與實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的概念、內(nèi)涵、要素、維度、體系等基本問題尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。另外，伴隨信息技術(shù)的高速發(fā)展和廣泛運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)人員和管理會(huì)計(jì)工作正面臨新技術(shù)帶來的前所未有的影響和挑戰(zhàn)。在新技術(shù)影響下，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用和創(chuàng)新需要我們從整體上認(rèn)識(shí)信息技術(shù)如何影響管理會(huì)計(jì)報(bào)告、了解管理會(huì)計(jì)報(bào)告中的技術(shù)探索與實(shí)踐，也要從分布式賬本、數(shù)據(jù)倉庫、云ERP等具體業(yè)務(wù)技術(shù)層面洞悉新技術(shù)是如何助推管理會(huì)計(jì)發(fā)展的，以及未來的管理會(huì)計(jì)報(bào)告又將發(fā)生怎樣的變化。

六、管理會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)：信息相關(guān)性與結(jié)構(gòu)化

在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)報(bào)告是“新生事物”。中外教科書幾乎不涉及，管理實(shí)踐研討中也很少公開討論。

管理會(huì)計(jì)報(bào)表/報(bào)告的內(nèi)容，根本上屬于“會(huì)計(jì)信息”，以貨幣化信息為主、非貨幣化信息為輔。就是說，管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品必須基于會(huì)計(jì)，但又不限于會(huì)計(jì)，從而區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告，也區(qū)別于各種專項(xiàng)管理報(bào)告（產(chǎn)、供、銷、質(zhì)量、客戶、供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈）。

在企業(yè)管理實(shí)踐中，設(shè)計(jì)怎樣的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，管理會(huì)計(jì)信息怎樣支持企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理決策，有待進(jìn)一步討論。

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品體系：企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和對(duì)內(nèi)報(bào)告的管理會(huì)計(jì)，形成會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品體系。

管理會(huì)計(jì)報(bào)表：標(biāo)準(zhǔn)化與個(gè)性化。管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，既包含標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)信息，又包含非標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)信息。

長(zhǎng)期以來管理會(huì)計(jì)的重要性沒有得到彰顯，主要原因之一就在于缺少獨(dú)立特有的信息產(chǎn)品。要知道，有產(chǎn)品才可能有產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品質(zhì)量鑒證、生產(chǎn)者勝任能力架構(gòu)等一系列專業(yè)配套要求。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息相關(guān)性，表現(xiàn)在支持企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理決策方面。這樣看，設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)是信息需求導(dǎo)向。作為管理者和決策者的董事會(huì)以及各級(jí)管理層，是管理會(huì)計(jì)信息的主要需求者，他們需要管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠揭示企業(yè)的“全要素效率、功效，企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展的動(dòng)力”，具體包括全要素生產(chǎn)率，即成本性態(tài)、資源占用、要素消耗、資源效率/效果評(píng)價(jià)，節(jié)能減排、環(huán)境成本，研究開發(fā)強(qiáng)度和功效等。

> 全要素生產(chǎn)率

成本性態(tài)、資源占用、要素消耗、資源效率/效果評(píng)價(jià)

> 節(jié)能減排、環(huán)境成本

> 研究開發(fā)強(qiáng)度和功效

> ……

管理會(huì)計(jì)報(bào)表/報(bào)告的內(nèi)容，根本上屬于“會(huì)計(jì)信息”，以貨幣化信息為主、非貨幣化信息為輔。也就是說，管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品必須基于會(huì)計(jì)，但又不限于會(huì)計(jì)，從而區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告，也區(qū)別于各種專項(xiàng)管理報(bào)告（產(chǎn)、供、銷、質(zhì)量、客戶、產(chǎn)業(yè)鏈……）。

管理會(huì)計(jì)報(bào)表類型，一是基于會(huì)計(jì)信息管理會(huì)計(jì)報(bào)表。譬如戰(zhàn)略型資產(chǎn)負(fù)債表、成本習(xí)性利潤(rùn)表、EBITDA表①。二是結(jié)合財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的管理會(huì)計(jì)報(bào)表。用于分析生產(chǎn)要素效率、解析和管理績(jī)效、支持考核問責(zé)。

七、共享服務(wù)平臺(tái)SSP②

管理會(huì)計(jì)報(bào)表的生成，需要大量財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息，合理設(shè)計(jì)是前提。即使合理設(shè)計(jì)，手工出具報(bào)告也費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性難免受到質(zhì)疑。僅依靠財(cái)務(wù)部門，生產(chǎn)不出合格的管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品。

財(cái)務(wù)部門必須與業(yè)務(wù)部門合作，應(yīng)用IT技術(shù)，依托共享服務(wù)平臺(tái)。通過數(shù)據(jù)中臺(tái)的底層架構(gòu)，打通業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)分析鏈路，融合各前端系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的多維經(jīng)營(yíng)報(bào)告。

提供支持管理和決策所需信息產(chǎn)品，是共享服務(wù)平臺(tái)的主要職能之一（圖3）。

數(shù)據(jù)信息的根本價(jià)值在于支持管理和決策。這一點(diǎn)，在對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告中并無區(qū)別。在會(huì)計(jì)界，分析財(cái)務(wù)報(bào)告支持投資決策早已成為共識(shí)，而支持戰(zhàn)術(shù)管理決策、戰(zhàn)略管理決策的對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告即管理會(huì)計(jì)報(bào)告，有待建立完整體系。

八、管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品設(shè)計(jì)：內(nèi)部報(bào)表體系和報(bào)告

落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新契機(jī)。建設(shè)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系可以有兩種邏輯脈絡(luò)，一是全面綜合體系，二是問題導(dǎo)向體系。

第一種邏輯的優(yōu)點(diǎn)在于高屋建瓴設(shè)計(jì)，方便宏觀管理；缺點(diǎn)是面面俱到，不容易形成共識(shí)。第二種邏輯是著眼于現(xiàn)實(shí)，先提出一系列管理會(huì)計(jì)問題，按重要程度和輕重緩急分類、分階段解決，最后形成完整體系。優(yōu)點(diǎn)是重點(diǎn)突出，聯(lián)系實(shí)踐；缺點(diǎn)是開始階段的體系性不夠強(qiáng)。鑒于管理會(huì)計(jì)體系不是為建設(shè)而建設(shè)，目的是運(yùn)用并提高和改進(jìn)組織的管理質(zhì)量，提高組織的營(yíng)運(yùn)效率和效益，所以本文傾向于第二種邏輯。

著眼現(xiàn)實(shí)，本文認(rèn)為當(dāng)前要振興管理會(huì)計(jì)的突破口，先要研究解決管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品體系設(shè)計(jì)問題。只有先設(shè)計(jì)確定管理會(huì)計(jì)的信息產(chǎn)品，進(jìn)而梳理清楚管理會(huì)計(jì)的線索、內(nèi)涵、外延，才能為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展振興奠定基礎(chǔ)，提供動(dòng)力。

盡管管理會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有清晰的信息產(chǎn)品，但是同樣可以設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)品，體現(xiàn)內(nèi)部報(bào)表體系。

歐美管理會(huì)計(jì)界有句名言：You get what you measure（你測(cè)度什么，就得到什么）。這里的關(guān)鍵詞是“Measure測(cè)度”，管理會(huì)計(jì)提交給CEO、管理層、董監(jiān)事會(huì)的產(chǎn)品，應(yīng)該是以基于測(cè)度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和報(bào)表為基礎(chǔ)的管理報(bào)告（注意，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不同），否則就失去了會(huì)計(jì)特征，不必通過管理會(huì)計(jì)生成。

設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，會(huì)計(jì)主管部門不應(yīng)閉門造車，而應(yīng)持需求導(dǎo)向理念，廣泛征詢和聽取管理者、所有者的建議（圖4）。

設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品體系，應(yīng)該包含以下四個(gè)要點(diǎn)：

第一，明確產(chǎn)品需求導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的需求者，先是微觀層面組織的內(nèi)部管理者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。但是，由于我國(guó)大中型企業(yè)和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)以國(guó)有控股、控制為主的特征，因此管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的需求者還應(yīng)包括宏觀層面的產(chǎn)業(yè)管理部門。

第二，管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品應(yīng)該以貨幣化數(shù)據(jù)信息為主，同時(shí)包含具有關(guān)聯(lián)性的、非財(cái)務(wù)性的營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)信息。

第三，管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品應(yīng)該盡可能表格化。以表格化產(chǎn)品為基礎(chǔ)，才有可能逐漸實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、計(jì)算機(jī)化、數(shù)據(jù)庫化。

第四，設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品體系必須考慮到管理者信息需求的多層次性，要明確管理者的決策需求。譬如微觀管理專題方面的成本習(xí)性、決策替代方案比較、資源投入產(chǎn)出分析、責(zé)任中心績(jī)效評(píng)價(jià)等，宏觀管理專題方面的資源消耗、環(huán)境成本等。

總之，管理會(huì)計(jì)要設(shè)計(jì)自己的信息產(chǎn)品，充實(shí)自己的“彈藥庫”，用以助力管理決策和企業(yè)戰(zhàn)略，必須了解高層決策者（董事會(huì)）、管理者（CEO、VPs）對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策需求。顯然，以CFO為首的企業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)在完成以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為方法論基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，還要特別關(guān)注非GAAP財(cái)務(wù)信息以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的非結(jié)構(gòu)化海量非財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)，加以數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化處理，生成具有高度相關(guān)性的有用信息。這里的關(guān)鍵在于“數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化”，怎樣的結(jié)構(gòu)？哪些維度的結(jié)構(gòu)？這屬于管理會(huì)計(jì)研究的重要任務(wù)。

九、管理會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品可視化

美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)IMA發(fā)布的管理會(huì)計(jì)公告《數(shù)據(jù)可視化》，內(nèi)容聚焦數(shù)據(jù)可視化在財(cái)務(wù)管理中的重要作用，涵蓋數(shù)據(jù)可視化的不同類型、如何創(chuàng)建有效的可視化以及如何用數(shù)據(jù)講故事。

該公告探討兩種類型的數(shù)據(jù)可視化：探索性和解釋性。

探索性數(shù)據(jù)可視化旨在通過探索數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)見解，有助于管理人員更好地理解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。條形圖、線圖和散點(diǎn)圖等可視化圖形是識(shí)別逐步變化、頻率和分布情況的實(shí)用工具。

解釋性數(shù)據(jù)可視化可分階段呈現(xiàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，并通過有效的可視化方式與數(shù)據(jù)進(jìn)行交互。解釋性數(shù)據(jù)可視化最終的目的是呈現(xiàn)分析結(jié)果，并推動(dòng)企業(yè)據(jù)此采取行動(dòng)。

面對(duì)企業(yè)的海量數(shù)據(jù)，企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門需要掌握有關(guān)數(shù)據(jù)管理、分析與價(jià)值挖掘技能，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的充分利用。通過專用軟件實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化，必須注意在數(shù)據(jù)、可視化圖形和試圖傳達(dá)的信息三方面保持平衡。

數(shù)據(jù)可視化有助于管理會(huì)計(jì)師揭示重要信息、推動(dòng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，有力地幫助和支持管理者，高效實(shí)施業(yè)務(wù)管理和戰(zhàn)略決策。

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