韓翠媛　王乙竹

摘 要：從企業(yè)社會責任入手，研究制藥企業(yè)環(huán)境會計信息的披露問題。根據制藥企業(yè)實際情況及所屬行業(yè)特點，總結得出當前我國制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題，主要包括披露形式不統(tǒng)一、披露內容不全面、披露行為缺乏主動性。為了提高披露質量，提出健全法律要求、加強監(jiān)督審查、提高披露意識等建議。

關鍵詞：企業(yè)社會責任；環(huán)境會計；信息披露

一、引言

隨著世界經濟發(fā)展的復雜變化，我國經濟發(fā)展也發(fā)生了調整，從重視速度變?yōu)橹匾曎|量。為響應此種轉變，各企業(yè)應該準確把握經濟和環(huán)保的協(xié)調，提倡促進生態(tài)優(yōu)化的可持續(xù)發(fā)展模式。黨的十八屆五中全會上提出的新發(fā)展理念對企業(yè)承擔社會責任、披露環(huán)境會計信息等給出了新的要求和方向。特別是對于醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)，無論是兒童、青少年、中年人還是老年人都與其有著密切的聯系，藥品的質量對于人民、對于國家是非常重要的。由于醫(yī)藥行業(yè)的獨特性，其在履行社會責任時對環(huán)境會計信息的披露情況逐漸受到社會公眾的關心與重視。無數企業(yè)的成功經驗表明，要想使企業(yè)持續(xù)經營下去，管理者必須把社會可持續(xù)發(fā)展作為目標之一。本文結合可持續(xù)發(fā)展理論、社會責任理論和信息不對稱理論，分析環(huán)境會計信息披露存在的問題，并針對存在的問題提出改進建議。環(huán)境會計可以最為直觀地反映企業(yè)的環(huán)境情況，企業(yè)自愿披露環(huán)境信息還會獲得社會大眾的廣泛稱贊，并且每個企業(yè)都有責任為推動醫(yī)藥制造行業(yè)健康、綠色發(fā)展付出努力。

二、環(huán)境會計信息披露在企業(yè)履行社會責任中的必要性

1.社會進步和企業(yè)發(fā)展需要企業(yè)披露環(huán)境會計信息

環(huán)境會計信息披露既是社會進步和國家宏觀管理的需要，也是企業(yè)內部管理與控制以及自身發(fā)展的需要。我國不斷頒布新的環(huán)境保護法令、規(guī)章，環(huán)境保護的規(guī)范日趨完善，環(huán)境法律法規(guī)和實施條例也越來越規(guī)范和嚴格。企業(yè)依靠賺取利潤來維持長久的發(fā)展，自我經營管理、自我承擔經營成果，其生產經營活動與社會環(huán)境的變化密切相關。企業(yè)自身的發(fā)展不能缺少所擁有的環(huán)境資源，因為這些資源可以給企業(yè)帶來收益，促進企業(yè)長久發(fā)展。然而，為了可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須逐漸減少對環(huán)境資源的高度依賴，減少對不可再生資源的使用，提高資源利用率。因此，企業(yè)從事的一切對環(huán)境有影響的業(yè)務活動都應作為企業(yè)生產經營活動十分重要的信息。此外，企業(yè)管理者也可以利用這些信息來檢查企業(yè)環(huán)境工作情況，評估企業(yè)環(huán)境績效，減少因環(huán)境事故帶來的處罰，促進企業(yè)的進步和不斷發(fā)展。

2.信息使用者需要企業(yè)披露環(huán)境會計信息

政府部門、債權人、投資者等作為企業(yè)的外部使用者，企業(yè)的經營管理者和員工等作為企業(yè)的內部使用者，都對企業(yè)披露的信息十分關心。投資者是企業(yè)資金的重要來源，企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息將直接或者間接地對投資者能夠獲得的經濟收益造成影響。債權人在任何時候都是企業(yè)首先要償付的對象。企業(yè)披露的環(huán)境信息會直接或間接地影響債權人的切身利益。對于政府及有關部門來說，企業(yè)面向大眾發(fā)布的環(huán)境信息能夠非常有效地協(xié)助政府部門掌握企業(yè)所引進的環(huán)保設備和環(huán)境理念，以及環(huán)保措施執(zhí)行情況和環(huán)境法律條例履行情況，依據這些信息來了解全國所有企業(yè)的環(huán)境現狀，了解企業(yè)給環(huán)境造成污染和環(huán)境保護的總體情況以及對環(huán)境保護方面所做的貢獻。

企業(yè)經營者是環(huán)境會計信息的內部使用者，他們利用這些信息預測、估計和評價未來發(fā)生在環(huán)境預防、治理上面的現金流量，增強企業(yè)的經營管理，使企業(yè)的管理狀況變得更好，目的是在制定策略時及時發(fā)現沒有滿足需要的地方，便于及時采取措施。企業(yè)經營者需要利用環(huán)境會計信息的實際記錄和科學預測功能對接下來所做出的決策提供參考和依據。因此，環(huán)境會計信息不僅被企業(yè)外部使用者所需要，還為企業(yè)內部的經營管理決策提供依據，以及日常控制活動而服務，從而保證社會效益和生態(tài)效益的實現。

三、企業(yè)在披露環(huán)境會計信息履行社會責任中存在的問題

1.披露形式不統(tǒng)一

我國制藥企業(yè)上市企業(yè)披露環(huán)境會計信息的形式各異，并且各家制藥上市企業(yè)往往依據自身情況選擇不同的方式進行披露。各企業(yè)大多是在企業(yè)官網和年度報告上進行披露。就單個披露方式而言，沒有格式統(tǒng)一的行業(yè)標準，且不同企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內容各有側重，有的企業(yè)只提供基本的環(huán)保數據，而有的企業(yè)則對自身的環(huán)保措施和成效進行詳細描述。不同企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時采用的格式也不盡相同，有的企業(yè)采用傳統(tǒng)的財務報表形式，而有的企業(yè)則采用更為新穎的圖形化或多媒體形式。在收集各企業(yè)環(huán)境會計信息時發(fā)現存在披露的信息不聚集問題，不止一段內容涉及環(huán)境相關信息。此外，在查閱企業(yè)年度報告時，往往沒有明顯地標注出來環(huán)境信息所在位置，也無法在目錄中清楚地找到。這意味著我們需要逐節(jié)地查看報告，以尋找所需的信息，并且企業(yè)年度報告往往有200～300頁，特定查找會耗費一定的時間，這樣就不能為信息使用者呈現集中、全面的信息。企業(yè)在年度報告和社會責任報告中披露的信息有很多是重復的，而且很多企業(yè)采用的披露方式都不是獨立報告的模式，側面反映了披露形式不統(tǒng)一的問題。

2.披露內容不全面

在環(huán)境信息披露的內容上，大多數企業(yè)是關于在環(huán)保上的一些想法與估計、對規(guī)章的實施情況、建設的環(huán)境設備、環(huán)境保護許可證辦理情況、防污設備運行情況、環(huán)境內部監(jiān)控方案等定性信息，主要偏向于主觀的描寫敘述和推斷。通過觀察定性披露形式披露的信息可以發(fā)現，上市企業(yè)主要會挑選披露那些在環(huán)境保護方面所采取措施的內容。企業(yè)更喜歡向公眾公布在環(huán)保方面做出的努力、貢獻和付出的實際行動，而對于定量信息的公布，只是列出了廢水、廢氣污染物的排放種類、排放標準、排放濃度、排放去向，危險廢物的產生量等較易獲得的環(huán)境會計信息。對于噪聲污染物信息情況的披露更是寥寥無幾，甚至可以說是沒有，只說明了噪聲是嚴格按照規(guī)定要求執(zhí)行的，并沒有對所有環(huán)境信息進行足夠說明。對于表現好的方面，卻一絲不落，詳細地描述出來，如企業(yè)一直積極推動清潔生產的工作，在環(huán)保和清潔生產方面受到的評價和獲得的環(huán)保嘉獎。相對于此，對于不利的信息，會采取回避的態(tài)度，不肯說，如因超標排放而受到的處罰等。

3.披露行為缺乏主動性

從披露行為來看，規(guī)模較大的企業(yè)通常是規(guī)模較小的企業(yè)的榜樣，其一舉一動都備受關注。企業(yè)出于種種壓力，不得已要做出表率，并不是企業(yè)按照自己的意愿披露的。企業(yè)多數情況下是為了應付政府的檢查而披露一些必需的項目，而并沒有意識到披露環(huán)境會計信息對于企業(yè)自身和社會的重要性。在披露環(huán)境信息時還會趨利避害，有很大的自主選擇性。有些企業(yè)只是在特定時期內進行環(huán)境會計信息披露，而沒有保持披露的持續(xù)性和一致性，從而影響信息使用者的決策，缺乏可持續(xù)發(fā)展意識，并且披露主動性較差。大部分原因可能是出于對經濟效益的考慮，因為大多數投資者在進行投資決策的時候，對企業(yè)的環(huán)境情況關注較少，或者是無法獲取準確的環(huán)境信息，這樣就會令在環(huán)境保護方面做得不太好的企業(yè)很有可能拿到更高的投資，注重環(huán)境保護的企業(yè)拿到的投資反而不會太高。但是，從長遠來看，環(huán)境會計信息披露不僅有利于企業(yè)進行長期經營活動，還會促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、提高企業(yè)披露環(huán)境會計信息履行社會責任的建議

1.建立健全環(huán)境會計相關法律法規(guī)

完善環(huán)境會計相關法律法規(guī)，有助于為企業(yè)提供披露方向，同時也有利于企業(yè)的橫向和縱向對比，使得企業(yè)披露有依據可言。在制定法律相關規(guī)范的過程中，相關部門應召集會議并采用網絡調查的方法，以聽取公眾的意見。特別要考慮那些具有親身經歷的管理者的觀點，了解他們對國家應采取何種措施以促進環(huán)境會計信息披露更積極、真實的期望。通過這種方式，能夠確保制定的規(guī)范具有邏輯性，并與公眾的意愿相契合。最后參考先進的經驗理論，如發(fā)達國家的做法，再結合我國實際情況，制定出符合我國實際的環(huán)境會計有效法律和行為規(guī)范。以我國環(huán)境會計發(fā)展趨勢為基礎，有針對性地制定符合我國發(fā)展方向的信息披露形式和內容，要明確其環(huán)境會計信息披露的位置，做到一致統(tǒng)一。由在年報、社會責任報告書、可持續(xù)發(fā)展報告和企業(yè)官網披露信息逐步向獨立報告轉移。在披露時要采用定量與定性相結合的方法，嚴格控制定性披露的信息。落實法律要求也至關重要，每部分都要按照要求去執(zhí)行，檢查、懲罰等措施也要隨之配合。高效發(fā)揮法律與政府的職權，為企業(yè)履行社會責任、披露環(huán)境會計信息提供依據與支撐，做到解決問題時有法律可以遵循，執(zhí)法時嚴格按照法律規(guī)定實施以及任何違法行為都要受到法律制裁。

2.加強對環(huán)境會計工作的監(jiān)督審查

如果企業(yè)一味地把獲取利潤放在第一位，則不會詳細、真實地披露對環(huán)境資源的社會責任履行情況。企業(yè)的一切行為都離不開監(jiān)督，不僅是企業(yè)內部的監(jiān)督，還包括企業(yè)外部的監(jiān)督。首先就是國家相關部門的監(jiān)督，以及會計師事務所的審查。為了使制藥企業(yè)提高信息披露的質量，提高披露意識與主動性，政府部門應與會計師事務所緊密合作，共同制定和執(zhí)行相關政策和規(guī)范?？梢圆扇《ㄆ谂c不定期相融合的抽樣檢查方式，還可以進行日常測試，以考察他們對國家要求的掌握程度，在污染物的處理、排放情況上是否符合國家標準，并制定具有彈性且行之有效的獎賞與懲罰制度，使企業(yè)自覺自愿又主動積極地去披露信息。此外，應建立專門的調查小組，對那些不達標甚至嚴重破壞環(huán)境的企業(yè)進行全面調查。根據其行為的嚴重程度，采取相應的處罰措施。這樣一來，企業(yè)將不得不充分履行其環(huán)境保護責任，確保環(huán)境會計信息的準確、詳盡披露。輿論監(jiān)控也會對環(huán)境會計信息披露起到有效的監(jiān)督作用，可以動員社會群眾、新聞媒體等共同參與、共同監(jiān)督，正所謂“群眾的眼睛是雪亮的”。還可以聘請獨立的第三方審計機構去企業(yè)展開工作，查證與評價他們的環(huán)境信息。發(fā)揮外部審計對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督作用，有利于加強對企業(yè)環(huán)境信息的監(jiān)督及再監(jiān)督，為信息的披露建立適宜的環(huán)境。

3.提高環(huán)境會計信息披露意識

環(huán)境保護意識代表了一個國家社會文明的程度，也體現了一個企業(yè)的組織文化。企業(yè)向利益相關者公開其有關環(huán)境影響、環(huán)保措施及成效的信息，有助于提高企業(yè)的環(huán)保責任感，樹立企業(yè)的良好形象。對于環(huán)境保護，人人都有責任和義務，它不僅是管理者分內的事，每個社會成員都要參與到環(huán)境保護中來，發(fā)揮社會各界人士的優(yōu)勢，凝聚力量，共同推進環(huán)保事業(yè)的健康發(fā)展。相關部門可以利用短視頻、廣告語、條幅、電視節(jié)目、報紙等多種形式，宣傳環(huán)保信息，加強對環(huán)保的教育，鼓勵公民積極參與，使群眾從心里更加了解保護環(huán)境可以給我們帶來的益處，使政府、企業(yè)、社會群眾共同維護我們賴以生存的家園，共同為環(huán)境保護貢獻力量。企業(yè)管理者的想法在環(huán)境信息披露中具有重要意義。此外，為了提高環(huán)境會計信息披露意識，企業(yè)需要從內部管理開始，培養(yǎng)員工的環(huán)保意識，建立健全環(huán)境管理制度。企業(yè)應定期對財務人員進行環(huán)保知識培訓，以提高其專業(yè)素質。在環(huán)境會計工作中將環(huán)境學與會計學相融合，同時還要混合統(tǒng)計學、政治經濟學等多門專業(yè)知識，使員工掌握多領域專業(yè)知識和方法技能。同時，政府和社會各界也應加大宣傳力度，鼓勵企業(yè)主動公開環(huán)境信息。通過共同努力，能夠推動企業(yè)更好地履行環(huán)保責任，促進可持續(xù)發(fā)展。

五、結論

環(huán)境會計是反映企業(yè)獲得的經濟利益與環(huán)境保護項目是否達到動態(tài)平衡的一項重要因素，環(huán)境會計進步并日益向理想狀態(tài)靠近對我國經濟實現可持續(xù)、健康的發(fā)展具有至關重要的意義。選取醫(yī)藥制造業(yè)為研究對象，通過分析、總結，發(fā)現具有普遍代表性的問題，并在此基礎上嘗試提出解決方法，得出以下結論：

（1） 就目前情況來看，制藥企業(yè)披露環(huán)境會計信息十分必要。制藥企業(yè)作為16個重污染行業(yè)之一，其環(huán)保問題是國家關注的重點。環(huán)境會計信息披露可以幫助制藥企業(yè)提升透明度，提高公眾和投資者對其環(huán)保措施和成效的了解，從而做出更符合長期利益的決策。這些信息還要經過有關部門的審計，以保證其真實可靠、合法合規(guī)，為生態(tài)平衡，建設美麗、強大中國貢獻力量。

（2） 大力開展環(huán)保活動，普及環(huán)境會計知識以提高企業(yè)內部環(huán)保意識，這是順利推行國家相關政策的基礎。學術界的專家學者、環(huán)境保護監(jiān)督管理部門以及制藥企業(yè)相互配合，對完善環(huán)境會計信息披露體系十分必要。建立優(yōu)惠激勵政策，鼓勵企業(yè)盡可能采用獨立環(huán)境報告模式披露信息，并引入第三方服務機構進行審計和監(jiān)督，逐漸提高企業(yè)公布的環(huán)境信息質量。

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作者簡介：韓翠媛（1997— ），女，漢族，遼寧葫蘆島人，碩士研究生，錦州醫(yī)科大學，助教，研究方向：財務會計理論與實務、企業(yè)碳減排績效；通訊作者：王乙竹（1990— ），女，漢族，遼寧錦州人，碩士研究生，錦州醫(yī)科大學，講師，研究方向：法學。