張婷

摘要：基于當今我國社會不斷發(fā)展的背景之下，預(yù)算管理和內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要構(gòu)成部分，國內(nèi)各個領(lǐng)域內(nèi)同行業(yè)的市場競爭環(huán)境也呈現(xiàn)“激烈化”發(fā)展態(tài)勢。各企業(yè)只有正確認識到預(yù)算管理和內(nèi)部控制的實際價值，才能更好地控制支出，有效避免市場風險，最大程度上減輕風險給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失，提高企業(yè)市場的綜合競爭力，為高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。同時，企業(yè)的發(fā)展也面臨各種不利因素。如內(nèi)控意識薄弱、缺乏監(jiān)督機制、績效考核不嚴格、缺乏合理的治理結(jié)構(gòu)等一系列問題。針對這些問題，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域工作人員需要提升對于全面預(yù)算管理工作的重視度，同時深度剖析傳統(tǒng)企業(yè)管理工作中全面預(yù)算管理、內(nèi)控存在的問題，并針對問題提出可行、科學(xué)的改進策略。同時企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)控監(jiān)督，依托完善化的監(jiān)督機制助力企業(yè)強化自身的風險應(yīng)對能力，進而提升企業(yè)內(nèi)控與管理水平。對此，本文就全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)同策略展開分析，以期為日后的研究提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)發(fā)展；預(yù)算管理；內(nèi)部控制；策略研究

在落實企業(yè)的戰(zhàn)略目標時，全面預(yù)算管理是一種行之有效的管理手段，大多數(shù)企業(yè)都能意識到其關(guān)鍵作用。在生產(chǎn)和運營中，將全面預(yù)算管理落實到各環(huán)節(jié)、各部門和各崗位之中，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，有助于強化企業(yè)內(nèi)控效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時加強企業(yè)內(nèi)控，對改善企業(yè)管理機制、實現(xiàn)企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標有重要的促進作用。全面預(yù)算包含預(yù)算編制、預(yù)算目標分解、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，依托既定的預(yù)算方案執(zhí)行相關(guān)預(yù)算活動，這需要多方面、多人員的共同參與，它可以明確企業(yè)的各項具體目標，以細化的預(yù)算目標引導(dǎo)企業(yè)開展生產(chǎn)和運營活動，并對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行考核，在很大程度上解決了企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的問題，且良好的全面預(yù)算方案也能推動企業(yè)內(nèi)控優(yōu)化進程。因此企業(yè)有必要做好內(nèi)控與全面預(yù)算的協(xié)同工作，建立有效、健全的內(nèi)部控制體系。

一、全面預(yù)算管理含義分析

企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的財務(wù)、非財務(wù)收支明細，都包含在全面預(yù)算管理范疇，全面預(yù)算貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是一種全員參與，業(yè)務(wù)覆蓋全面，管理流程全程追蹤的一體化管理流程，其規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督與考核等管理功能是公司發(fā)展的保障。通常來說，該管理手段以銷售預(yù)測作為出發(fā)點，在開始銷售預(yù)測工作以后，對其資金額度以及產(chǎn)能進行預(yù)測，并且對所獲取的數(shù)據(jù)加以整理，進而為下一步工作的開展提供指導(dǎo)。

二、內(nèi)部控制含義分析

內(nèi)部控制是企業(yè)在日常運營中構(gòu)建的一種互相制約的責任分工和業(yè)務(wù)組織形式，由全體員工一同進行，目的在于確保企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理的合法性、保障財務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)的真實性。良好的內(nèi)部控制制度能夠?qū)崿F(xiàn)對現(xiàn)有資源更好地利用和分配，降低市場、政策以及環(huán)境等因素所產(chǎn)生的風險，保證組織經(jīng)驗和生產(chǎn)的穩(wěn)定性與安全性，提升企業(yè)運營效率，推動企業(yè)在短時間內(nèi)達成自身的戰(zhàn)略目標。它是一種綜合了管理和控制的雙向發(fā)展的手段，企業(yè)內(nèi)控體系的完善程度、落實程度能直接反映企業(yè)的發(fā)展情況。保證內(nèi)部控制措施的順利實施，不僅有利于提升企業(yè)財務(wù)管理的效率，還能夠為企業(yè)內(nèi)部的計劃制定提供一定的參考價值，為企業(yè)各項經(jīng)濟活動的長效健康發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。因此，提升內(nèi)部控制的有效性是現(xiàn)階段我國企業(yè)促進自身發(fā)展的必經(jīng)之路。

三、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）存在的共同點分析

企業(yè)的內(nèi)部控制與預(yù)算管理密不可分，二者相互促進，相輔相成，共同推動企業(yè)長期發(fā)展。全面預(yù)算能為企業(yè)內(nèi)控提供精準參考資料，通過量化分析經(jīng)營活動的財務(wù)、營銷、運輸?shù)戎笜?，助力企業(yè)精準內(nèi)控。企業(yè)根據(jù)全面預(yù)算方案制定相應(yīng)的監(jiān)管手段，通過監(jiān)管及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的不合理預(yù)算執(zhí)行操作，進而督促相關(guān)部門負責人及時改進預(yù)算執(zhí)行工作，保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實施。內(nèi)部控制工作能夠保證企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，有效降低企業(yè)的運營成本。借用企業(yè)內(nèi)部控制的部分程序，例如授權(quán)審批、大額聯(lián)簽、權(quán)責分離等，能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理責任落實情況進行全方位監(jiān)督，確保全面預(yù)算得以落實，為企業(yè)正常發(fā)展提供保障。無論是預(yù)算還是內(nèi)控工作，企業(yè)都需結(jié)合自身經(jīng)營情況優(yōu)化與改善相關(guān)干預(yù)措施，保證自身內(nèi)控與預(yù)算工作的合理性，從而在市場中保持強有力的競爭地位。

（二）對企業(yè)發(fā)展的作用分析

企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)屬于企業(yè)綜合性的管理系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)，第一，能夠明確企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方向，為實現(xiàn)經(jīng)營指標提供有力保障。第二，可以公正地對各部門及管理層進行業(yè)績考核，促進獎勵機制和懲罰機制的落實。另外，企業(yè)的全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制不僅是相關(guān)職能部門的活動，也是與企業(yè)整體利益實現(xiàn)密切相關(guān)的一項重要活動。且全體員工都是相關(guān)的利益共同體，加強內(nèi)控與全面預(yù)算有助于企業(yè)人力資源配置的合理化。因此企業(yè)有必要持續(xù)改進內(nèi)控機制，保證管理層能實時掌握人員變動情況，獲取人力資源的實時信息，了解到企業(yè)的實際情況并確保所有工作人員的工作均能根據(jù)規(guī)章進行，保證預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。

四、全面預(yù)算管理助力企業(yè)內(nèi)控的重要價值

（一）助力各部門實時溝通

全面預(yù)算管理工作在企業(yè)的實際運作過程中，會涉及財務(wù)、經(jīng)營、業(yè)務(wù)辦理等多個部門，想要保證工作的實效性，企業(yè)各個部門就必須加強溝通、深度配合。預(yù)算部門上報全面預(yù)算分析結(jié)果至管理層，助力管理層合理分配預(yù)算管理指標到各個部門，協(xié)調(diào)不同部門與職工的內(nèi)在關(guān)系。預(yù)算編制方案執(zhí)行過程中，研發(fā)、采購、銷售、生產(chǎn)等各部門成員嚴格執(zhí)行預(yù)算編制方案，預(yù)算部門合理協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行工作，助力各部門實時溝通，保證預(yù)算執(zhí)行的順利實施。

（二）保障企業(yè)合理節(jié)稅

企業(yè)經(jīng)營期間的投資、采購、銷售等活動都會產(chǎn)生盈利，盈利部分根據(jù)現(xiàn)行稅法繳納稅款，不同經(jīng)營模式獲取的利潤，涉及的稅種也有差異。加強企業(yè)的全面預(yù)算管理，有助于強化各類經(jīng)營活動的成本管理工作，統(tǒng)籌各環(huán)節(jié)預(yù)算規(guī)劃，進而幫助企業(yè)合理避稅，減少納稅額度，同時也能避免重復(fù)納稅。

（三）為內(nèi)部評估提供依據(jù)

內(nèi)部評估是企業(yè)內(nèi)控工作的重要組成部分，它對于企業(yè)經(jīng)濟水平的提升與企業(yè)綜合實力的加強都具有十分重要的意義。而“全面預(yù)算管理”工作能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部評估工作加以創(chuàng)新和優(yōu)化，對企業(yè)以往內(nèi)部評估過程中存在的各項問題進行深度分析，對不同的問題制定具有針對性的解決方案。全面預(yù)算工作與常規(guī)的企業(yè)管理工作不同，其系統(tǒng)性更加明確。

五、企業(yè)實施全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制存在的問題

（一）高管方面：內(nèi)控意識較為薄弱

就現(xiàn)階段我國各大企業(yè)內(nèi)部控制工作的運行現(xiàn)狀，能夠看出多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍然存在著一系列有待整改的問題，其中最具代表性的就是企業(yè)管理層內(nèi)控意識薄弱的問題。導(dǎo)致這一現(xiàn)象出現(xiàn)的根本原因是部分企業(yè)管理層受到以往工作理念和工作方式的長期影響，在實際的工作過程中沒有充分意識到內(nèi)部控制工作的重要意義。企業(yè)高層管理人員對全面預(yù)算、內(nèi)控兩者的因果關(guān)系認知不足，無法在管理工作中充分利用全面預(yù)算與內(nèi)控的聯(lián)系，導(dǎo)致預(yù)算管理工作不到位，從而影響企業(yè)財務(wù)管理效率，難以提高財務(wù)信息真實性。企業(yè)內(nèi)部控制過程中預(yù)算管理是關(guān)鍵工作，盡管目前企業(yè)高管已經(jīng)意識到預(yù)算管理的重要性，但在預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行與結(jié)果反饋等工作仍無法落實到位，全面預(yù)算管理難以在企業(yè)管理工作中落實，企業(yè)資金安全難以得到保證。在“重預(yù)算，輕執(zhí)行”理念的影響下，企業(yè)高管無法實時監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行工作。

（二）缺少監(jiān)督機制

對于集團公司而言，構(gòu)建的內(nèi)控管理體系，不僅要對自身負責，還要對附屬分子公司加以有效監(jiān)督和管理。不過，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)實狀況來判斷，由于企業(yè)內(nèi)部控制與管理監(jiān)督工作的缺乏，導(dǎo)致企業(yè)無法進行有效的內(nèi)部控制和管理，例如并未在子公司建立獨立的監(jiān)管機構(gòu)，造成子公司的部分業(yè)務(wù)因脫離上級的監(jiān)管而頻繁出現(xiàn)各種審計問題，更不要說全面地為監(jiān)督各業(yè)務(wù)活動而成立的監(jiān)督機制的監(jiān)督功能。另外，企業(yè)的所有者和經(jīng)理人之間，存在著一種委托代理關(guān)系。但二者經(jīng)常出現(xiàn)信息不對稱、剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)分配不對稱的問題，此外，經(jīng)理人往往會采取“隱藏行動”，他們將不會對“隱藏行動”負責，導(dǎo)致了經(jīng)理人常常利用其獨有的信息優(yōu)勢，從事高風險的個人獲利活動。有些行為甚至?xí)绊懙狡渌腥说睦?。由于信息不對稱，如果沒有健全的監(jiān)督制約機制，會為經(jīng)理人提供很大方便，而全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制也由經(jīng)理人掌握，成為經(jīng)理人的私有工具。

（三）脫離預(yù)算執(zhí)行規(guī)范，績效考核不夠嚴謹

就現(xiàn)階段我國各大企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程可以看出，部分企業(yè)沒有明確預(yù)算管理的實際需求，在具體工作中并未體現(xiàn)出預(yù)算管理工作的實效性。預(yù)算考核指標性不顯著，預(yù)算考核沒有制度化的體現(xiàn)，企業(yè)考核形式化。近年來我國企業(yè)已經(jīng)逐漸重視預(yù)算績效的考核工作，并根據(jù)自身發(fā)展特點制定對應(yīng)的考核體系，但仍存在考核體系不完善、考核標準粗放等問題，并未將激勵制度以及獎懲情況與預(yù)算管理工作掛鉤，導(dǎo)致多數(shù)員工無法重視預(yù)算管理工作。

（四）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全

近年來企業(yè)預(yù)算與內(nèi)控工作體系逐步完善，但部分企業(yè)仍受到“集中式”管理模式的桎梏，主要表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部高層管理人員把控權(quán)力，企業(yè)下屬各部門的管理體系主體缺位。由于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，高層管理者把控權(quán)力，財務(wù)部、預(yù)算部、內(nèi)控部門等多個部門的作用被削弱，各部門無法完全落實自身職責。企業(yè)在這種管理結(jié)構(gòu)下，無法形成上下級、平級、員工之間相互制約或促進的良好管理氛圍，高管存在濫用職權(quán)、武斷決策等情況，企業(yè)現(xiàn)有的治理體系形同虛設(shè)，難以實現(xiàn)對各部門、各崗位員工的有效監(jiān)管。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理與缺位，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控、預(yù)算內(nèi)控工作風險較高，企業(yè)經(jīng)營活動會面臨較高的資金風險，加上高管缺乏對全面預(yù)算與內(nèi)控風險的預(yù)測能力，進一步提高企業(yè)的經(jīng)營風險。當風險事件發(fā)生后，企業(yè)無合理的治理結(jié)構(gòu)及時探查原因并進行干預(yù)，企業(yè)高層管理者權(quán)責不明，易導(dǎo)致相互推諉責任的情況發(fā)生。

六、全面預(yù)算管理下的企業(yè)內(nèi)部控制實施

（一）提升全面預(yù)算管理意識

在當今時代，企業(yè)應(yīng)深刻意識到全面預(yù)算管理工作對企業(yè)的重要作用，樹立完善的預(yù)算管理理念，同時充分利用各種渠道宣傳全面預(yù)算理念，提高企業(yè)全體員工對全面預(yù)算的認可度。首先，巧妙應(yīng)用線上、線下渠道宣傳全面預(yù)算理念，利用自媒體賬號、官方賬號不定期推送全面預(yù)算管理的相關(guān)信息，要求全體員工關(guān)注官方賬號，潛移默化地改變員工思維。線下利用海報、公示欄、宣傳冊等正向引導(dǎo)員工的預(yù)算觀念，打造良好的預(yù)算管理輿論氛圍。其次，企業(yè)細化全面預(yù)算工作，將全面預(yù)算管理目標對應(yīng)分配到各個部門，確保各部門明確自身的預(yù)算職責，部門負責人與下屬成員做好工作交接，落實各項預(yù)算管理工作。各部門與財務(wù)部保持密切聯(lián)系，定期向財務(wù)部提供整理好的預(yù)算表單，為財務(wù)部門全面統(tǒng)籌預(yù)算管理工作提供可參考資料，提升財務(wù)管理工作的有效性。最后，企業(yè)要根據(jù)預(yù)算實際狀況制定有效的內(nèi)部控制措施，讓所有員工充分認識到內(nèi)部控制的重要性，從而更好地落實企業(yè)的內(nèi)控措施。根據(jù)每個職能部門的真實需求，編制各自的預(yù)算計劃并落實，根據(jù)不同預(yù)算周期、節(jié)點進行績效評價，評估全面預(yù)算的有效性，借此對經(jīng)濟活動進行調(diào)整，保證企業(yè)可以根據(jù)規(guī)劃實現(xiàn)運營目標。

（二）加強全面預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)控和考核獎懲

在進行全面預(yù)算管理工作時，要求內(nèi)部審計部門對預(yù)算管理各項工作流程進行定期核對，審核其是否執(zhí)行了特定的管理流程，及時地找到問題并作出相應(yīng)的改進。而建立全面預(yù)算審計制度，既要強化內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，還需要對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)進行培訓(xùn)，增強他們的專業(yè)知識和技能的綜合運用，不斷推動審計工作的落實。與此同時，審計人員在工作中，不必對所提供的信息進行過多的追究，要加強事前防范和事中控制，掌握好全面預(yù)算實施過程中遇到的難點及應(yīng)考慮的事項。同時加大預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，對比預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算管理目標是否一致，通過對實施過程的回饋和追蹤，及時地找到和處理可能存在的問題，實現(xiàn)全面預(yù)算管理的科學(xué)性，確保審計工作長期有效。

預(yù)算考核獎懲機制與預(yù)算執(zhí)行工作流程相匹配，按照預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)針對性制定考核獎懲機制，全面評估預(yù)算執(zhí)行過程的效率。預(yù)算獎懲機制既要符合全面預(yù)算管理目標的需求，又要兼顧員工績效、預(yù)算執(zhí)行差錯率等情況。獎懲機制中獎勵包含精神獎勵、物質(zhì)獎勵，懲罰包括談話、警示、減少獎金等方式，每年底依據(jù)員工的獎懲情況開展評優(yōu)評先活動，在條件允許的情況下為員工提供外出學(xué)習(xí)機會。

（三）優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化可從加強預(yù)算監(jiān)管的方向出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃及各部門工作情況，構(gòu)建完善的預(yù)算監(jiān)管體系。通過持續(xù)優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，以期加強對擔保、投融資等活動的監(jiān)控力度，從預(yù)算維度出發(fā)可對企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進行如下優(yōu)化：第一，完善預(yù)算執(zhí)行調(diào)整機制。各部門、各崗位工作者作為預(yù)算編制方案的執(zhí)行主體，必須嚴格按照預(yù)算編制內(nèi)容開展相關(guān)工作，若在預(yù)算執(zhí)行期間發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)算編制方案，須及時上報并按照上級要求調(diào)整預(yù)算執(zhí)行措施，進而提升全面預(yù)算管理效率。第二，財務(wù)部門加強對預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)化監(jiān)控，各部門申請單據(jù)中在預(yù)算范圍內(nèi)的及時撥款，若費用申請超出預(yù)算，財務(wù)部門可要求申請部門整合超額申請原因，上報主管部門與高層管理者審批，審核通過后財務(wù)部才有權(quán)撥款。第三，財務(wù)部門負責分析階段性的預(yù)算編制與執(zhí)行情況。在分析結(jié)果中重點標注不合理之處，并給出相應(yīng)的改進建議，分析報表上報至預(yù)算管理委員會，經(jīng)可行性分析后層層下達預(yù)算編制與執(zhí)行改進措施。第四，預(yù)算審計人員落實預(yù)算審計、違規(guī)審計、預(yù)算執(zhí)行不合理審計等工作，明確自身職責并落實到位，積極跟進預(yù)算管理工作，發(fā)現(xiàn)問題及時上報，為企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的提升提供可參考資料。

（四）強化預(yù)算目標考核

依托平衡計分卡實施預(yù)算目標的考核工作，從財務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)與成長三個維度逐步強化預(yù)算目標的考核：首先，考核企業(yè)的財務(wù)情況，包含對銷售量、投資收益、固定資產(chǎn)盈余、內(nèi)控節(jié)省開支等多方面的評估指標。其次，著眼于客戶滿意、客戶資質(zhì)、信用度、合作按時履約率等要點完成客戶維度的預(yù)算目標考核，重點分析影響客戶“滿意度”的相關(guān)因素，在下一周期全面預(yù)算管理內(nèi)部控制工作針對影響因素進行優(yōu)化改進，提高企業(yè)內(nèi)控效率。最后，從學(xué)習(xí)與成長維度出發(fā)對企業(yè)員工綜合素養(yǎng)進行綜合考核，從員工薄弱層入手展開專業(yè)技能培訓(xùn)，不斷提升員工能力，進而達到預(yù)算目標考核的預(yù)期標準，為企業(yè)綜合實力的提升奠基。

七、結(jié)語

總之，在當今時代背景下實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作的協(xié)同發(fā)展，加強兩者連接緊密性的同時解決企業(yè)陳舊問題，促使企業(yè)健康長效、可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)各部門負責人及下屬職員必須充分重視預(yù)算與內(nèi)控工作，不斷培養(yǎng)自身的全面預(yù)算管理理念，加強內(nèi)控意識，在日常工作中持續(xù)完善自身，提高自身專業(yè)技能，為提升企業(yè)綜合實力而努力。

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（作者單位：天佑京鐵資產(chǎn)運營有限公司）