李桂紅 葉凱溪

[摘 要]新形勢下高職院校的目標是在落實立德樹人根本任務的同時實現高質量發(fā)展，這就要求學校提升教育發(fā)展水平和內部管理能力。內部審計是高職院校實施有效內部控制的重要一環(huán)，要實現防范風險、組織增值、提高效率的功能。本研究根據高職院校內部審計狀況的調研發(fā)現的內部審計管理體制機制不健全、內部審計制度建設不完善、內部審計人員綜合素養(yǎng)有待提升，以及內部審計信息化建設不足等問題進行具體分析，提出要不斷健全內審管理機制、完善相關制度建設、加強內部審計隊伍建設、提升內部審計信息化建設等對策建議，助力高職院校進一步優(yōu)化內部管理水平，實現新形勢下的內部審計價值增值目標，促進高質量發(fā)展。

[關鍵詞]高職院校；內部審計；價值增值

內部審計獲得獨立地位是在2003年，隨著當年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》出臺，內部審計準則體系構建起了基本框架。內部審計作為組織中實施獨立客觀的確認咨詢活動的部門，旨在幫助單位實現有效內部控制，體現組織的價值增值。內部審計的特點具有向內性，獨立性，是運用科學規(guī)范、系統的方法，對單位進行經濟監(jiān)督的活動[1]。

繼職業(yè)教育的“示范”和“后示范”建設，國家大力發(fā)展現代職業(yè)教育“雙高”建設，支持舉辦本科層次職業(yè)教育。2019年出臺《中華人民共和國職業(yè)教育法修訂草案》，將“高等職業(yè)學校”的概念修改為“職業(yè)高等學?！?，與“普通高等學校”并列形成兩種不同的高等教育形式。本科層次職業(yè)學校是“職業(yè)高等學校”的最高層次，兼具“堅持培養(yǎng)高層次技術技能型人才”和“保持職業(yè)教育屬性和特色”，作為大力推進教育改革創(chuàng)新和經濟社會發(fā)展的重要抓手之一，它是推動職業(yè)教育走向更高質量、更高水平的發(fā)展之路。截至2023年6月，我國職業(yè)大學數量達到33所，本科層次職業(yè)教育能得到政府較多的資金支持，用于改善辦學條件、引進高層次人才、創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式、進行資源建設。

新形勢下，黨中央、國務院對審計工作的重視程度越來越高，在經濟責任審計、財政資金使用情況、工程建設項目審計等方面將實現審計全覆蓋。內部審計作為內控和監(jiān)督環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，與國家審計、社會審計共同組成我國審計監(jiān)督體系。在體制機制方面，為了加強黨對審計工作的領導，內部審計各行各業(yè)各層級逐步成立審計委員會，作為內部審計的最高協調機構，履行內部審計職能。在具體內容方面，內部審計的類型從經營審計升級為戰(zhàn)略審計，發(fā)揮著指揮棒的作用，角色定位從監(jiān)督轉變?yōu)榉?，方式從鑒證評價拓展為確認咨詢。對單位內部的經濟活動進行監(jiān)督，是單位內部控制和風險管理機制的重要構成部分，是提升單位內部管理的有力保障，內部審計的重要性日益體現。

一、新形勢下高職院校內部審計的困境

（一）內部審計體制機制不健全

內部審計的核心特征是獨立性，為保證這一特性須設置獨立的部門來履行監(jiān)督評價建議的職能，發(fā)揮其服務組織目標實現和價值增值。通過對廣西47所高職院校進行調研發(fā)現，自2014年開始陸續(xù)有高職院校逐步形成獨立的內部審計部門，截至目前仍有7所學校未設置獨立的內部審計部門，有些將職能與紀檢監(jiān)察部門合在一起，或與財務處或資產招標等質量控制部門合署辦公。根據目前新形勢下關于成立審計委員會的有關要求，廣西各高職院校陸續(xù)設立審計委員會作為內部審計工作的協調議事機構，提高了內部審計的地位，目前仍有超過一半的高職院校未成立審計委員會。從某種程度上來說，這種情況影響著內部審計管理體制機制的建立健全，在履行職能，發(fā)揮其服務組織目標實現和價值增值的效果上有待進一步提升[2]。

（二）內部審計制度不完善

近年來，我國內部審計工作相關制度陸續(xù)出臺，使得高職院校的內部審計工作更加規(guī)范，同時內部審計工作內容變得更全面復雜，工作要求更嚴苛。根據調研，首先，雖然大部分設置獨立內部審計部門的高職院校出臺相應的內部審計制度，實施了內部控制，為履行對學校監(jiān)督、評價和建議職能時發(fā)揮指導作用。但是部分廣西高職院校的內部審計制度沒有及時根據最新的上級文件修訂學校內部的相應制度，落實政策文件精神存在滯后現象。例如，在審計廳公布的審計發(fā)現問題中，部分學校存在制度未及時修訂現象，導致政策執(zhí)行不到位。其次，高職院校內部審計工作的制度體系不夠完善，主要存在制度數量少、修訂時間滯后等問題。內容主要為經濟責任審計、工程審計和日常審核方面，未囊括內部審計范圍內的全部事項，未及時體現重大政策措施部署，內部審計監(jiān)督跟進不夠緊密、審計縱向橫向全覆蓋還未有效達到。以此來看，高職院校的內部審計制度相對于本科院校和地方教育局，存在明顯短板。

（三）內部審計人員配置不規(guī)范

目前高職院校在實施內部審計業(yè)務活動主要集中在財政資金審計、校內中層領導的經濟責任審計，其他專項審計則涉及較少，如貫徹落實國家方針政策的專項審計、發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略的專項審計等方面實施較少，與最新文件精神中要求的“審計全覆蓋”存在差距。根據問卷調查數據，高職院校內部審計人員數量的中位數在4—5人，而且審計人員的專業(yè)領域較窄、人數少，在基建工程、信息化建設、專業(yè)建設等方面的專項審計人員較為欠缺。

在高職院校內部審計全覆蓋的要求下，對內部審計人員的專業(yè)知識和經驗能力也提出了更高要求，很多學校配置審計人員存在不合理性，財務審計、經濟管理、工程信息等方面的專業(yè)技術人才較為缺乏。根據調研數據分析，目前廣西高職院校的內部審計人員經費監(jiān)管的專業(yè)性存在短板，雖然30歲以下的內部審計人員占比相較于以往增加，但這部分人員多是沒有實際審計工作經驗的應屆畢業(yè)生，難以很好地履行崗位職責。同時，獲得高級職稱的內部審計人員占比不高。

（四）內部審計工作重點不明確

一般來說，內部審計工作流程按執(zhí)行順序分為前期準備、資料收集、實施審計、出具報告、整改監(jiān)督等環(huán)節(jié)，高職院校對于整改監(jiān)督的環(huán)節(jié)實施力度相較于實施審計的過程更小，內部審計發(fā)現問題的整改落實監(jiān)督是審計流程全過程的短板之一，要使內部審計工作實現管理制度化、規(guī)范化，使審計結果得到充分的運用，一定要打通連貫制訂計劃、組織實施、復核整理、督促整改的內部審計工作機制。目前高職院校開展經濟責任審計的對象主要為離任后的中層領導干部，但究其本質，經濟責任審計是為了評價領導干部的履職盡責情況，以期為給領導干部的任免提供參考依據。離任經濟責任審計是在領導干部已經完成崗位變動之后的“事后審計”，其約束力和參考價值大打折扣，降低了經濟責任審計的應有之義和工作重要性。因此，應結合任中經濟責任審計工作一同開展。

（五）內部審計信息化建設不足

內部審計信息化建設是當前應對紛繁復雜的社會發(fā)展趨勢所向，利用互聯網信息技術幫助，可以使得高職院校內部審計工作更加規(guī)范高效。通過調研數據發(fā)現，廣西高職院校內部審計信息化水平普遍在低水平階段，審計軟件的建設投入少、使用頻率低，內部審計工作方式大都依靠傳統的辦公軟件，一些適用的審計軟件并未得到很好應用。部分高職院校的內部審計人員未能及時掌握信息化審計技術，沒有充分利用信息化技術來提升自身工作效率，提高內部審計質量。投入建設內部審計信息化技術是幫助廣西高職院校的內部審計質量邁向新臺階的必由之路。因此，需要加大信息化建設投入，充分發(fā)揮現代信息技術的作用，幫助內部審計人員提高自己的工作效率和效果[3]。

二、新形勢下高職院校內部審計困境的應對策略

（一）優(yōu)化調整內部審計發(fā)展方向

近年來，為了加強對高職院校教育經費的監(jiān)管，強化教育系統內部審計更好地開展審計工作，全國各省、市也相應出臺了指導意見，通過加強指導和監(jiān)督進一步推動內部審計工作高質量發(fā)展。高職院校高質量發(fā)展的主要方向是“雙高”建設和“升本”目標。在突出“雙高”建設和“升本”工作的新形勢下，對于高職院校的財政投入日益增多，對教育經費的監(jiān)管提出了更高的要求，對高職院校內部審計發(fā)揮監(jiān)督、服務和保障作用的要求是同步的。高職院校應當進一步完善學校的內控制度，將內部審計的一系列工作流程規(guī)范起來，使得內部審計工作質量得到顯著提升，教育教學水平也進一步提高，通過升格合并等形式實現高質量發(fā)展。內部審計為學校在高質量發(fā)展過程中面臨的各項風險提供規(guī)避建議，促進學校增加組織價值、提高管理決策效率[4]。

（二）健全內部審計管理體制機制

貫徹落實國家、地方制度文件要求，加強黨對內部審計工作的領導，設立高職院校內部審計的最高協調議事機構——審計委員會，通過進一步提高內部審計的重要性，發(fā)揮其“第三道防線”的把關效果，支撐和服務于高職院校實現高質量發(fā)展的目標。對于沒有獨立設置內部審計機構的高職院校，應該配置一支專業(yè)合理的內部審計隊伍，獨立設置內部審計機構，更好地發(fā)揮內部審計監(jiān)督和服務作用。從制度的源頭著手將內部審計制度規(guī)范化，充分展現內部審計建設性作用，結合工作實踐的要求，進一步加深審計理論研究，構建集審計理論、審計制度和審計實踐為一體的完整體系。

（三）完善內部審計相關制度

深刻理解并厘清內部審計的最新理念，適時適度研究并推進研究型審計的開展，將調查研究與審計工作實際相結合，從制度上吃透上級對于內部審計的重大決策部署，領會制度的背景意圖及目標，及時根據最新的上級文件修訂學校內部的相應制度，保障政策文件精神的及時落實。執(zhí)行政策到位，分級分類完善內部審計相關制度，充分發(fā)揮制度引領作用，指導內部審計工作實踐走向規(guī)范化、系統化和現代化[5]。

（四）加強內部審計人員隊伍建設

健全完善高職院校內部審計人員選人用人機制，從源頭上對任用的內部審計人員的專業(yè)性把關。同時加強內部審計人員專業(yè)能力建設，完善內部審計后續(xù)教育培訓機制，結合內部審計人員不同專項審計的特點，開展專業(yè)性的類別培訓。可以實施內部審計“以審代訓”的模式，促進內部審計人員業(yè)務實戰(zhàn)能力提升，綜合分析的功力漸長，政策研究方面和案件查處同步提高。同時加強隊伍之間的交流學習，互相成就，提高素質。在審計人員隊伍中營造和弘揚“三立”的總要求，強化對內部審計人員從思想和專業(yè)技能的雙層錘煉，為高職院校打造一支堅定信念、精通業(yè)務、作風務實的高素質隊伍。

（五）加強內部審計信息化建設

貫徹落實好關于“科技強審”的總要求，加大高職院校內部審計信息化建設的投入，創(chuàng)新高職院校內部審計的技術與方法，運用好現代信息技術，以此提高內部審計質量和效率。應當根據學校的實際情況制訂適配的內部審計信息化板塊，融入學校的整體信息化系統，利用內部審計信息化，進一步強化內審人員的業(yè)務支撐能力。構建內部審計業(yè)務網絡，同時推動實現與其他高校的信息互聯互通。加強內部審計人員的數據應用管理水平，做好數據采集和定期報送工作[6]。

結束語

新形勢下高職院校在實現高質量發(fā)展之路上仍然存在諸多挑戰(zhàn)，還需要不斷提升學校教育發(fā)展水平和內部管理能力。這關鍵在于充分利用好內部審計這把“利劍”，實現內部審計價值增值。本研究根據對高職院校內部審計狀況的調研實踐，總結存在的問題，提出相關的對策建議，助力高職院校進一步優(yōu)化內部管理水平，實現高質量發(fā)展。隨著社會不斷進步與時代不斷發(fā)展，職業(yè)教育的重要性日益凸顯，需要社會高度重視職業(yè)教育發(fā)展，幫助高職院校解決問題。如是，高職院校的未來將會有更加廣闊的舞臺，為國家發(fā)展培養(yǎng)更多高質量的技術人才。

參考文獻

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[2]李晶，俞泓，趙顛.高職院校內部審計質量提升的策略研究[J].揚州教育學院學報，2023，41（1）：72-74.

[3]柏廣才，袁剛，王亞，等.高職院校國際化人才培養(yǎng)存在的問題與對策：基于“雙高計劃”背景[J].江蘇經貿職業(yè)技術學院學報，2023（1）：47-50.

[4]張鍵琦，夏午寧.高校內部審計創(chuàng)新研究：基于新教育系統內部審計工作規(guī)定視角[J].會計之友，2021（20）：116-121.

[5]周旭枚，楚爾鳴.機構異質性、監(jiān)督距離與內部審計效率：基于湖南省教育系統審計數據的實證分析[J].湘潭大學學報（哲學社會科學版），2020，44（1）：93-97.

[6]楊修宇.關于“十四五”時期政策落實跟蹤審計的思考[J].審計觀察，2021（10）：40-43.

作者簡介：李桂紅（1993— ），女，漢族，江西上饒人，南寧職業(yè)技術學院，中級審計師，碩士。

研究方向：財務管理、內部審計。

葉凱溪（1992— ），男，壯族，廣西南寧人，廣西財經學院，助教，碩士。

研究方向：應用統計，經濟統計。

基金項目：廣西教育科學“十四五”規(guī)劃2021年度基本建設研究專項課題一般課題“廣西高職院校教育專項經費監(jiān)管問題研究”（項目編號：2021ZJY2003）。