王德勝

摘?要：在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的時代背景下，審計領(lǐng)域愈發(fā)重視對原有審計方法的創(chuàng)新，探索風險導向?qū)徲嫹椒?，?yōu)化審計模式，目的是發(fā)展新型審計形式，提高企業(yè)的內(nèi)部審計工作水平。文章分析了風險導向?qū)徲嫷奶卣骱妥饔茫偨Y(jié)了風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的實施策略。

關(guān)鍵詞：風險導向；企業(yè)審計；企業(yè)管理

中圖分類號：F239.4文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）14-0151-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.14.036

1?引言

目前有越來越多的企業(yè)開始廣泛地運用風險導向?qū)徲嫷姆椒?，目的是將風險導向?qū)徲嫷墓δ芾闷饋?，監(jiān)督和管理企業(yè)的審計情況。在審計制度和審計流程的規(guī)范性建設(shè)等層面，充分地體現(xiàn)出企業(yè)風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯谋匾院妥饔?，推動企業(yè)審計工作的順利實施，創(chuàng)新審計模式，提高審計效果，助力企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定的經(jīng)營和發(fā)展。

2?風險導向?qū)徲嫷奶卣?/p>

在企業(yè)的經(jīng)營和管理中，企業(yè)主要的審計風險來源于財務(wù)報告的重大錯報，這會導致企業(yè)的經(jīng)濟效益和穩(wěn)定發(fā)展受到不利影響，風險導向?qū)徲嬍菑南到y(tǒng)性的角度和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，對重大的審計錯報風險進行評估，指導審計過程，在評估風險的基礎(chǔ)上，防范錯報風險，對于經(jīng)營舞弊等問題帶來的風險隱患問題進行早期的防治。

企業(yè)在常年的經(jīng)營發(fā)展中會產(chǎn)生一定無法根除的固有型風險，此類風險有著廣泛的來源，造成該風險問題的原因具有多樣化的特征，如會計工作人員、企業(yè)管理人員的綜合能力、管理理念，會影響會計報表，對財務(wù)工作形成無法確定的多層面影響。企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展環(huán)境、資產(chǎn)資金的周轉(zhuǎn)情況、業(yè)務(wù)的種類，也有可能引起審計風險，企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計控制機制對于風險進行防治技術(shù)措施功能不足，產(chǎn)生了審計風險漏洞問題。

風險導向?qū)徲嬀褪轻槍Υ祟愶L險進行評估和檢查的工作方法，針對審計資源進行合理的配置，基于審計風險模型的基礎(chǔ)之上，對風險導向?qū)徲嫹椒ㄟM行運用，明確流程，從理論層面、實踐層面等，解決審計工作中的問題，推動審計工作的順利實施，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

2.1?審計前移特征

以往的審計方式以審計測試為主，而風險導向?qū)徲嬍侵饾u向風險評估轉(zhuǎn)移，以審計測試方式為重心，傳統(tǒng)的審計測試方法體現(xiàn)出了明顯的缺陷問題，因該方式下的風險評估工作難以落實到位，無法對風險審計進行全面的監(jiān)督和管理，很難有效的發(fā)現(xiàn)風險。風險導向?qū)徲媱t體現(xiàn)出了一定的前移性的特征，早期對風險進行評估，重視風險評估程序和風險早期防治環(huán)節(jié)，這與風險導向?qū)徲嬂砟畹膬?nèi)在要求相互呼應(yīng)。

2.2?綜合風險評估特征

企業(yè)的風險導向?qū)徲嫻ぷ骶哂芯C合風險評估的特點，改變了以往風險控制的落后形式，按照風險控制的方法，工作人員出現(xiàn)重大錯誤的問題，或是出現(xiàn)徇私舞弊問題，會導致審計工作出現(xiàn)不全面，產(chǎn)生風險漏洞的情況。從風險導向?qū)徲嫷姆椒ㄖС窒?，風險評估逐漸向著綜合風險評估轉(zhuǎn)移，針對風險進行控制的工作愈發(fā)全面、有效，提高了風險評估的有效性。

2.3?間接評估特征

企業(yè)在傳統(tǒng)的審計工作中，是以直接評估的方式進行審計，引進風險導向?qū)徲嫹椒w現(xiàn)了間接評估的特征，在原有的直接評估基礎(chǔ)上，向間接評估轉(zhuǎn)移，展開了重新探索。直接評估的方式是對重大錯報發(fā)生的概率進行評估，風險評估在間接評估的形式下，找到了經(jīng)營風險評估中重要的切入點，對企業(yè)的具體情況進行綜合化的考量，包括企業(yè)是否持續(xù)進行經(jīng)營活動、經(jīng)營風險對審計風險的哪些方面會產(chǎn)生影響等。風險導向?qū)徲嫷拈g接評估還體現(xiàn)在了對經(jīng)營風險的關(guān)注方面，包括經(jīng)營風險中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在重大錯報的范圍和紀律，從經(jīng)營風險的角度分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，可以促使企業(yè)審計職能的拓展，將審計工作向著咨詢工作延伸，提高了企業(yè)的評估全面性和準確性。

2.4?結(jié)構(gòu)化特征

風險導向?qū)徲嬀哂薪Y(jié)構(gòu)化的特點，改變了零散的風險評估模式，其結(jié)構(gòu)化特征注重全面考量可能存在的風險因素，從結(jié)構(gòu)化視角，獲取準確的綜合風險評估結(jié)果，以保證其準確和科學。

2.5?分析性復核特征

風險導向?qū)徲嫻ぷ骶哂蟹治鲂詮秃说奶卣?，重視對信息的再次加工，以分析性復核作為核心，對報表進行分析，該程序環(huán)節(jié)應(yīng)用到了多元手段，可以分析非財務(wù)數(shù)據(jù)信息和財務(wù)數(shù)據(jù)信息，注重對分析性復核功能的拓展和應(yīng)用[1]。

3?風險導向?qū)徲嫷淖饔?/p>

3.1?有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化

風險導向?qū)徲嫻ぷ髟谄髽I(yè)審計體系中具有創(chuàng)造理想利潤的作用，有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標，因為企業(yè)作為一種經(jīng)濟主體，其存在和運行的目的就是要追求利潤。該過程中，企業(yè)的管理者要引進高效率的審計方法，借助風險導向?qū)徲嫷哪Ｊ剑O(jiān)督和管理企業(yè)，利用風險導向?qū)徲?，可以為企業(yè)管理者提供相關(guān)的協(xié)助，幫助企業(yè)管理者制定有關(guān)的對策，降低審計活動中面臨的風險問題。風險導向?qū)徲嬍菍嵸|(zhì)性審計，使工作成本得到了有效的控制，協(xié)助企業(yè)防范風險，創(chuàng)造經(jīng)濟利潤，節(jié)約工作成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和綜合效益。

3.2?彌補了傳統(tǒng)審計方式的不足

風險導向?qū)徲嬀哂胁豢商娲膬?yōu)勢，按照傳統(tǒng)的審計模式，企業(yè)是以解決賬項導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嫗橹?，而風險導向?qū)徲嬦槍ι鲜鰧徲嬆Ｊ街写嬖诘膬?nèi)在缺陷問題進行了補充，加強了對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的掌握，結(jié)合內(nèi)部控制的評估結(jié)果，構(gòu)建審計風險模型，制訂針對性較強的審計計劃，審計工作更具有目的性。

針對審計人員風險進行準確的預測，將具有較高風險的審計項目提取出來，揭露其中的重大差錯，對徇私舞弊的風險行為進行了早期的防范。在風險導向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用下，企業(yè)審計制度愈發(fā)完善，切實滿足了不同領(lǐng)域的業(yè)務(wù)審計工作需求，最大限度地提高了審計工作的有效性和全面性，因此逐漸得到了廣泛的運用，發(fā)揮了積極的作用和優(yōu)勢[2]。

4?風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的實施策略

4.1?加強風險評估和有效處理

針對風險進行評估時，是企業(yè)風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯幕A(chǔ)步驟，風險評估環(huán)節(jié)，工作人員要針對存在的風險進行分析，編制詳細的審計計劃，并在此基礎(chǔ)之上對風險應(yīng)對的策略進行制定、實施，提高風險的應(yīng)對水平。在風險評估、風險應(yīng)對的環(huán)節(jié)，采用多種方式，探索多種渠道，獲取審計證據(jù)，對審計程序進行設(shè)計實施。進入最終的審計風險的報告階段，要對獲得的審計證據(jù)進行評價，編制準確的審計報告，提高風險評估水平，強化風險應(yīng)對的有效性。

值得一提的是，在風險評估的過程中，審計工作人員要保持專業(yè)的態(tài)度，形成一定的職業(yè)懷疑意識，對重大錯報的財務(wù)報表要加強挖掘、分析早期發(fā)現(xiàn)的審計證據(jù)是否恰當、充分，最大限度地降低審計風險，直到審計風險能夠被企業(yè)所接受，獲取科學、準確的審計結(jié)論。

進行風險評估的過程中，要準確地識別風險，明確財務(wù)報表的錯項問題，根據(jù)審計證據(jù)的具體內(nèi)容，判斷審計意見對報表的內(nèi)容來說是否具備一定的恰當性和準確性。結(jié)合工作人員已有的經(jīng)驗，風險導向?qū)徲嫻ぷ魅藛T需要進行對審單情況的充分討論，保持一定的職業(yè)態(tài)度，用自身的專業(yè)知識與能力，制定審計計劃和審計策略，應(yīng)對審計風險，將其降低到可接受的范圍內(nèi)。對審計程序進行執(zhí)行的過程中，要將不可預計性等因素融入其中，如對存貨盤點的時間不進行宣布，用特別的審計程序，對管理層強制性管理引起的風險問題進行處理和防范。

4.2?加強風險識別

重視風險識別，制訂風險計劃，要在風險識別環(huán)節(jié)，對經(jīng)營風險和徇私舞弊的風險進行第一時間的識別和處理，正確、有效地做好評估記錄，制定恰當?shù)膶徲媽Σ?，形成準確性較強的報告，為管理層人員提供審計結(jié)果。

對重大錯報風險要進行準確的識別評估，了解企業(yè)所處環(huán)境，采集其中有效的數(shù)據(jù)信息，將大量的財務(wù)指標、非財務(wù)指標融合起來進行識別，分析、評估企業(yè)財務(wù)報表的層次，對財務(wù)報表中的賬戶余額、交易環(huán)節(jié)的重大錯報風險加強評估與識別。

明確重點關(guān)注的審計范圍、審計領(lǐng)域，對重大錯報風險進行識別的過程中，審計工作人員需要了解企業(yè)所處的環(huán)境，綜合考量各種賬戶余額和交易情況，把識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報領(lǐng)域之間的關(guān)聯(lián)準確地提煉出來，考量和識別風險程度，在準確識別風險的前提下進行風險防治活動[3]。

4.3?制訂和實施完善的審計計劃

審計工作人員在制訂審計計劃、加強風險導向?qū)徲媱?chuàng)新的過程中，要結(jié)合企業(yè)的重大錯報風險進行評估，提高估計水平，在評估和計算中，計算重大錯報風險概率，再將重大錯誤風險和檢查風險的結(jié)果相融合，獲取審計風險發(fā)生概率的有關(guān)數(shù)據(jù)。

對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍進行判斷和分析，以此作為依據(jù)，對審計時間進行恰當?shù)陌才?，分配審計資源，降低審計風險，在制訂審計計劃的基礎(chǔ)之上，要求審計人員從風險導向的角度，選擇恰當、可行的審計方法。

密切關(guān)注各種風險因素是否得到了有效處理、處理方式是否恰當，在實施審計工作的過程中，要采取多元化的技術(shù)方法，對企業(yè)風險進行控制、改善。例如，采取走訪調(diào)查的方式進行審計工作，利用舞弊評估的技術(shù)措施和試驗檢測的技術(shù)方法，控制企業(yè)風險。采取控制測試的方式時，對內(nèi)部控制有效性進行判斷，分析后續(xù)的審計工作中是否可以信任內(nèi)部控制措施，提高審計工作效率。利用實質(zhì)性測試的方式，針對的是審計人員、各種重大交易、賬戶余額等要素，強調(diào)企業(yè)財務(wù)報表各項認定的公允性和準確性，全面地審核企業(yè)財務(wù)報表所反映的各項指標情況，了解企業(yè)的經(jīng)濟情況。

4.4?再次評估風險，完善審計計劃

對風險進行再次評估，目的是對于審計計劃進行修改和完善，審計工作人員如果發(fā)現(xiàn)了與實際情況不符的計劃內(nèi)容，而且該計劃較為重要，此時需要在重新評估風險之后，及時對審計計劃進行調(diào)整，再次評估風險，提高審計工作的質(zhì)量和評估的準確性，協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題糾正不足。根據(jù)風險再次評估問題的結(jié)果，提出切實可行的審計意見，出具簡潔的審計報告，對于風險較大的情況，要進行后續(xù)進一步的審計，保證審計意見的可行性和具體性，完善編制審計報告的內(nèi)容。審計人員應(yīng)定期實施評估計劃，重新分析被審計單位的風險，圍繞企業(yè)的核心風險展開對風險點的識別、風險等級的劃分，制定和實施風險應(yīng)對措施。

基于風險評估的結(jié)果，審計人員應(yīng)及時調(diào)整審計計劃、完善高風險領(lǐng)域的審計程序、擴大抽查比例、適度增加審計證據(jù)等。積極協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的問題，對企業(yè)的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)報表等加強全面審查，為企業(yè)提供改進建議。依據(jù)風險再次評估的結(jié)果，提出針對性、可操作性的建議，完善審計報告的內(nèi)容，方便企業(yè)管理層和相關(guān)利益方對審計結(jié)果和建議形成清晰了解，報告中應(yīng)包括審計目的、范圍、方法、主要發(fā)現(xiàn)、風險評估、審計意見等維度的內(nèi)容[4]。

4.5?保持風險審計獨立性

風險審計機構(gòu)應(yīng)具備一定的獨立性，因為風險審計部門的管理層人員具有較高的領(lǐng)導層次，才能夠順利地開展各項審計活動，提高風險導向?qū)徲嫷挠行裕l(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的功能。

因此，企業(yè)的風險導向?qū)徲嫻ぷ髦?，要求審計人員具備較強的職業(yè)意識，不破壞審計工作的獨立性，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷墓δ芎彤斍鞍l(fā)展的新趨勢，注重完善風險導向?qū)嵤┏绦蚝头椒?。獲取第三方的技術(shù)指導，提高業(yè)務(wù)操作水平，保持風險審計機構(gòu)的獨立性、公平性和公正性，營造良好的企業(yè)審計環(huán)境[5]。

4.6?引進先進的工具

在信息化互聯(lián)網(wǎng)的時代，企業(yè)實施風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯倪^程中，要解決現(xiàn)階段發(fā)展滯后的問題，革新觀念，引進先進的工具、方法，對審計軟件分析工具進行初步的完善，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，適應(yīng)風險評估的需求，提高風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯挠行浴?/p>

企業(yè)應(yīng)加強對審計軟件分析工具的研發(fā)，改進現(xiàn)狀，提高審計效率，保證審計結(jié)果的準確性，開發(fā)和使用具有自動識別潛在風險點功能的審計軟件，生成審計報告，減輕審計人員的工作負擔。加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以滿足風險評估的需求，在網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫配置中增加投入，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中存儲，加強數(shù)據(jù)管理，為審計人員進行數(shù)據(jù)分析和挖掘活動創(chuàng)造條件。

企業(yè)應(yīng)積極引進和應(yīng)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)，注重機器學習技術(shù)的功能應(yīng)用，提高風險導向?qū)徲嬘行?。利用大?shù)據(jù)分析技術(shù)，對海量數(shù)據(jù)進行快速處理，獲取分析結(jié)果，發(fā)現(xiàn)潛在的風險點，在人工智能技術(shù)的支持下，對審計過程進行自動化和智能化改造，提高審計效率。加強對信息安全的關(guān)注和管理，保障審計過程中的數(shù)據(jù)安全，落實隱私保護的目標，引進技術(shù)防護措施，防止數(shù)據(jù)泄露、篡改等風險事件的發(fā)生和蔓延。不斷創(chuàng)新審計方法，改造落后模式，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境和業(yè)務(wù)需求，采用實時審計、遠程審計等新型審計方式，提高審計工作的靈活性和時效性，應(yīng)對風險導向?qū)徲嫻ぷ髦械奶魬?zhàn)，提高審計工作的效果，支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

由專業(yè)的計算機人才，結(jié)合企業(yè)的審計工作需求，建設(shè)資料庫，對各行各業(yè)的數(shù)據(jù)信息進行及時的補充，更新資料庫，設(shè)計分析模型，對模型中的企業(yè)現(xiàn)狀、數(shù)據(jù)參數(shù)等進行合理的規(guī)劃和設(shè)計，輸入本企業(yè)的實際情況，獲取全面、準確的評估結(jié)果。盡可能地將審計工作人員的主觀判斷、人工操作中存在的風險降低，準確評估風險，提高審計工作中的風險防治效果。

建立一個強大的資料庫是審計工作有效性的基礎(chǔ)，在資料庫中存儲和處理大量的數(shù)據(jù)，包括財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場和其他類型的數(shù)據(jù)，設(shè)計資料庫時，要考慮審計工作的需求，如數(shù)據(jù)的存儲、檢索和分析。審計工作涉及各行各業(yè)，有著龐大的數(shù)據(jù)量，因此，及時補充和更新資料庫中的數(shù)據(jù)是十分重要的，計算機專業(yè)人員要具備與時俱進的意識，持續(xù)監(jiān)控行業(yè)動態(tài)，收集最新的數(shù)據(jù)，將有用的數(shù)據(jù)信息整合到資料庫中。

基于審計需求，計算機專業(yè)人員需要設(shè)計各種分析模型，對企業(yè)現(xiàn)狀、數(shù)據(jù)參數(shù)等進行深入分析，理解企業(yè)的運營狀態(tài)，挖掘潛在風險。根據(jù)企業(yè)的實際情況和歷史數(shù)據(jù)，調(diào)整分析模型，輸入企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略信息，生成更符合企業(yè)實際的評估結(jié)果，快速獲取全面、準確的評估信息，減少依賴人工判斷和手工操作的風險，強調(diào)審計工作的客觀性，為企業(yè)提供有價值的決策依據(jù)[6]。

4.7?促進部門之間的信息共享和溝通協(xié)作

在企業(yè)風險導向?qū)徲嬛校块T間的信息共享和溝通協(xié)作，是各部門對風險和控制措施了解的前提，為了實現(xiàn)全面深入的參與、做出恰當?shù)臎Q策，有必要在部門間加強信息共享，促進人員之間的溝通與協(xié)作，提高審計工作的整體效率。

各部門工作人員要展開協(xié)同工作，以識別和評估潛在的風險點，針對特定風險點強化審計程序，積累和應(yīng)用審計證據(jù)，加強跨年度、跨地域、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的綜合分析，提煉出普遍性、傾向性和苗頭性問題，針對問題，提出有針對性的意見。在企業(yè)風險導向?qū)徲嬛?，分配資源，根據(jù)風險評估，合理地調(diào)整審計資源，當某一領(lǐng)域的風險較高時，應(yīng)該增大對該領(lǐng)域的審計資源分配，有效地控制和消除審計風險。

資源分配的方法不同于傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計手段，該方式要注重合理地分配審計資源，提高審計資源的利用率，達到提高審計效率的目的，結(jié)合企業(yè)所處的環(huán)境，充分考慮企業(yè)經(jīng)營風險，制訂審計計劃，實施審計程序，主動控制審計風險。

關(guān)注被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險，重點管理由企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險，并進行評估，發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報風險，明確審計的重點和范圍，將有限的審計資源集中利用起來，在高風險領(lǐng)域進行資源配置，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。建立健全各級審計機關(guān)之間審計結(jié)果和信息共享機制，加大審計結(jié)果公開和審計整改情況公告力度，保持審計工作與時俱進，了解各項業(yè)務(wù)的風險狀況，防治風險隱患[7]。

4.8?加強人才建設(shè)

人才資源在企業(yè)實施風險導向?qū)徲嫻ぷ髦惺潜匾馁Y源，因為審計工作具有極強的專業(yè)性，技術(shù)性要求高，因此參與到企業(yè)風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ魅藛T要具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計能力，在實際的工作中不斷地提升自我，參與到后期的培訓和鍛煉中，提升自身的審計素養(yǎng)。

企業(yè)要結(jié)合當前的發(fā)展形勢、審計工作人員隊伍的現(xiàn)狀，加強對審計人員專業(yè)素質(zhì)的培訓，從招聘、入職培訓以及常規(guī)培訓等環(huán)節(jié)，做好審計工作者職業(yè)素質(zhì)的指導和教育。

人力資源是第一生產(chǎn)力，也是企業(yè)發(fā)展中無形的資本，企業(yè)要以為審計隊伍注入新的活力作為著力點，在源頭處著手，招聘具備較高素質(zhì)的審計專業(yè)人才，要求應(yīng)聘者具有完善的知識結(jié)構(gòu)和較高的技術(shù)素養(yǎng)。遵循著寧缺毋濫的招聘原則，將高素質(zhì)型的人才留在企業(yè)，在員工入職后，制訂崗前培訓計劃，并對員工進行考核，要求審計人員具備基本素質(zhì)，還需要對審計工作的職業(yè)倫理、價值觀念進行考核。塑造審計人員的職業(yè)道德，探討深層次的問題，促使風險導向?qū)徲嬋瞬抨犖榈闹饾u壯大，力爭在審計領(lǐng)域內(nèi)得到最大程度的突破和人才技能的提升[8]。

5?結(jié)論

綜上所述，在風險導向?qū)徲嫷姆椒ê屠砟钕?，企業(yè)審計工作要明確未來的發(fā)展方向，將審計工作的監(jiān)督作用發(fā)揮出來，在實際的操作中，針對風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭M行優(yōu)化，推進審計工作的改革。引進新型的審計技術(shù)，將風險導向?qū)徲嬛ζ髽I(yè)發(fā)展的功能利用起來，增強企業(yè)的發(fā)展競爭力，為企業(yè)的經(jīng)營和效益提升提供有力的支持。

參考文獻：

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