［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.047

［摘 要］隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，制造企業(yè)發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大。當(dāng)前，制造企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，對推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生有重要作用。在此背景下，制造企業(yè)要從自身著手，依托全面預(yù)算管理工作持續(xù)提升企業(yè)運(yùn)營效率。本文以制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義為切入點(diǎn)，分析制造企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理時(shí)存在的問題，然后結(jié)合問題提出與之對應(yīng)的優(yōu)化舉措，期望對推動(dòng)制造企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有所幫助。

［關(guān)鍵詞］制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；風(fēng)險(xiǎn)管控

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

全面預(yù)算管理作為全新的管理會(huì)計(jì)工具，為各大企業(yè)所青睞。制造企業(yè)作為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱，必須準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理工作的具體價(jià)值，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況落實(shí)全面預(yù)算管理舉措，在提升市場核心競爭力的同時(shí)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

1 制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

1.1 預(yù)測后期經(jīng)濟(jì)效益

第一，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理工作可以輔助企業(yè)管理層對未來發(fā)展走向和經(jīng)濟(jì)收益展開預(yù)測。簡言之，制造企業(yè)可借助全面預(yù)算管理工作輔助企業(yè)管理層制定各項(xiàng)戰(zhàn)略決策，從而有效控制企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，以此來推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。第二，制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作，可最大限度地調(diào)動(dòng)各部門員工的工作積極性，將預(yù)算管理提升至戰(zhàn)略高度，有助于在制造企業(yè)內(nèi)部形成良好的預(yù)算管理氛圍，確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有序推進(jìn)［1］。

1.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

第一，制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作可以幫助企業(yè)管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營活動(dòng)中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)特征展開合理預(yù)測，為企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對舉措創(chuàng)造有利條件，將各類風(fēng)險(xiǎn)對制造企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響降到最低。第二，當(dāng)前正處于我國制造企業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)能轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)面臨的市場競爭壓力激增，落實(shí)全面預(yù)算管理工作可充分滿足制造企業(yè)發(fā)展需求，幫助企業(yè)遏制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)

第一，制造企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理工作有助于健全預(yù)算管理體系，可輔助企業(yè)管理層打造以事前、事中、事后為核心的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理模式，助力企業(yè)科學(xué)轉(zhuǎn)型升級，幫助企業(yè)達(dá)成降本增效目標(biāo)。第二，面對激烈的市場競爭環(huán)境，制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理可切實(shí)提升企業(yè)綜合實(shí)力與市場競爭力。制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，有助于企業(yè)分解戰(zhàn)略目標(biāo)并將其轉(zhuǎn)化為職能部門預(yù)算目標(biāo)，為制造企業(yè)發(fā)展賦能，最終幫助制造企業(yè)達(dá)成經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。

2 制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的困境

2.1 全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

第一，全面預(yù)算管理目標(biāo)制定和分解的合理性匱乏。部分制造企業(yè)在設(shè)置全面預(yù)算管理目標(biāo)的過程中未結(jié)合部門實(shí)際情況，僅參考往期經(jīng)營數(shù)據(jù)確定本年度預(yù)算目標(biāo)，未能從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求出發(fā)合理設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，使得預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃不一致。第二，預(yù)算編制應(yīng)該是全員參與的過程，但部分制造企業(yè)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)不暢，部門間信息不對稱，無法第一時(shí)間獲取預(yù)算信息，導(dǎo)致編制形成的預(yù)算方案與實(shí)際有偏差，最終影響整體的預(yù)算質(zhì)量。第三，生產(chǎn)成本預(yù)算編制較為困難，部分制造企業(yè)工序較多，流程較長，涉及原輔材料、制造費(fèi)用等多項(xiàng)成本因素，且成本分?jǐn)傄?guī)則較為復(fù)雜，所以在實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)弱化成本預(yù)算的情況，導(dǎo)致無法借助預(yù)算達(dá)到降本增效的目的。第四，目前部分制造企業(yè)所使用的預(yù)算編制軟件功能不完善，尤其在數(shù)據(jù)收集與整合環(huán)節(jié)，往往需要參與編制的人員手工錄入信息數(shù)據(jù)，這使得預(yù)算編制工作量大、周期長，影響預(yù)算編制效率［2］。

2.2 全面預(yù)算執(zhí)行控制效率較低

現(xiàn)階段，部分制造企業(yè)內(nèi)部存在全面預(yù)算執(zhí)行效率較低的現(xiàn)象，具體問題如下。

第一，制造企業(yè)制定的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度不完善，未能明確審批權(quán)限，采用的審批流程也較為煩瑣。在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，缺少專人監(jiān)督，難以保證各部門預(yù)算執(zhí)行效率。第二，部分制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行差異分析局限于以財(cái)務(wù)報(bào)表為結(jié)果導(dǎo)向的財(cái)務(wù)分析，未能結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況對各業(yè)務(wù)模塊或部門預(yù)算執(zhí)行情況展開跟蹤分析，也未結(jié)合外部市場環(huán)境發(fā)展情況展開動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，未能為企業(yè)管理層提供經(jīng)營管理相關(guān)的建議或決策參考，一定程度上削弱了制造企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)用功能。第三，在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)對預(yù)算追加、預(yù)算調(diào)整管控不夠嚴(yán)格。部分制造企業(yè)本著預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定不得修改的原則，在預(yù)算調(diào)整上設(shè)置高門檻，甚至完全禁止預(yù)算追加或者中期預(yù)算調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)偏離嚴(yán)重，失去參考價(jià)值，影響企業(yè)對有限資源的利用，并最終影響企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行成果［3］。

2.3 全面預(yù)算考核機(jī)制有效性不足

第一，預(yù)算考評指標(biāo)有待完善。預(yù)算考評指標(biāo)是衡量制造企業(yè)各部門預(yù)算執(zhí)行成效的重要參考依據(jù)。健全的預(yù)算考評指標(biāo)可以大幅提升各部門員工參與預(yù)算管理工作的積極性。然而實(shí)際的制造企業(yè)預(yù)算考評存在過分關(guān)注定量指標(biāo)而不重視定性指標(biāo)評價(jià)的問題，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)問題產(chǎn)生的原因；同時(shí)，在指標(biāo)設(shè)置方面，存在績效考核指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)不匹配的問題，導(dǎo)致預(yù)算績效考核結(jié)果無法直接聯(lián)系和衡量預(yù)算執(zhí)行情況，從而影響了績效考核的有效性。第二，預(yù)算績效考核結(jié)果在具體應(yīng)用環(huán)節(jié)，因部分制造企業(yè)未能制定完善的獎(jiǎng)懲措施，對于執(zhí)行差異較大的部門或項(xiàng)目，無法追究責(zé)任到個(gè)人，這使得企業(yè)部分人員缺乏追求目標(biāo)的動(dòng)力，影響了預(yù)算執(zhí)行的積極性和有效性。

3 實(shí)施全面預(yù)算管理的有效路徑

3.1 規(guī)范全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)

在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，預(yù)算編制往往發(fā)揮著導(dǎo)向性作用。通過設(shè)定目標(biāo)、分解目標(biāo)、執(zhí)行目標(biāo)，可以確保企業(yè)的收支活動(dòng)不會(huì)偏離既定的預(yù)算方案與企業(yè)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算目標(biāo)管理、預(yù)算編制方法選擇、預(yù)算編制流程設(shè)計(jì)等工作的重視度。具體來說，為規(guī)范預(yù)算編制環(huán)節(jié)，第一，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和實(shí)際情況，通過對行業(yè)趨勢、市場需求、競爭情況等方面進(jìn)行對比分析，確保預(yù)算目標(biāo)設(shè)定能夠支撐企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，在全員參與的情況下，建立清晰的預(yù)算編制流程。制造企業(yè)可以借鑒行政事業(yè)單位“二上二下”的編制審批流程，即基于指標(biāo)下發(fā)、預(yù)算草案編制、初次審批、下發(fā)修正、二次審批、最終定稿這一流程，可以盡可能地避免預(yù)算部門虛報(bào)預(yù)算或指標(biāo)設(shè)置過高等問題，有效提高預(yù)算方案與實(shí)際業(yè)務(wù)的匹配度；同時(shí)，建立有效的溝通機(jī)制，確保各部門之間的信息暢通，以便及時(shí)獲取和交流預(yù)算信息，避免信息不對稱。第三，針對生產(chǎn)成本預(yù)算編制較為困難的情況，可以梳理公司各產(chǎn)品的生產(chǎn)工序，明確不同工序的標(biāo)準(zhǔn)成本，并要求成本預(yù)算責(zé)任中心在編制環(huán)節(jié)基于產(chǎn)品特征選擇成本預(yù)算編制方法，以便更準(zhǔn)確地估算生產(chǎn)成本，并借助預(yù)算實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。第四，加強(qiáng)預(yù)算編制技術(shù)輔助，評估并選擇適合企業(yè)需求的預(yù)算編制軟件，確保軟件功能完善，能夠支持預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是在數(shù)據(jù)收集與整合方面要具備高效的功能。同時(shí)，要同步更新軟件，以應(yīng)對企業(yè)的發(fā)展需求。第五，制造企業(yè)要結(jié)合市場發(fā)展現(xiàn)狀和實(shí)際經(jīng)營情況，靈活應(yīng)用各類預(yù)算編制方法。除了采用常用的增量預(yù)算法，還可以引入固定預(yù)算法、零基預(yù)算及彈性預(yù)算法。制造企業(yè)可根據(jù)各類預(yù)算編制方法的特點(diǎn)，選擇相應(yīng)的預(yù)算編制方法。以固定預(yù)算為例，這類預(yù)算編制方法較為簡單，制造企業(yè)針對固定業(yè)務(wù)進(jìn)行編制時(shí)可采用此類方法。而針對容易出現(xiàn)變動(dòng)的業(yè)務(wù)，建議制造企業(yè)采用彈性預(yù)算法進(jìn)行編制，借此來持續(xù)提升預(yù)算編制水平。例如，某制造企業(yè)針對業(yè)務(wù)預(yù)算中的銷售預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，要充分考慮市場經(jīng)營發(fā)展情況，參考上一年度銷售額、合同完成量等數(shù)據(jù)展開預(yù)測分析，充分挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)撃?。在銷售預(yù)算編制環(huán)節(jié)，可以將各個(gè)生產(chǎn)線產(chǎn)出產(chǎn)品列為預(yù)算編制對象。為有效控制企業(yè)成本，在成本預(yù)算編制環(huán)節(jié)，制造企業(yè)可采用零基預(yù)算法和彈性預(yù)算法結(jié)合的編制模式，區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本，持續(xù)提升企業(yè)的預(yù)算編制精細(xì)化水平［4］。

3.2 加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行控制

針對制造企業(yè)長期存在的“重編制、輕執(zhí)行”這一問題，企業(yè)必須要意識(shí)到只有將預(yù)算方案落實(shí)到實(shí)際工作中，才能夠真正體現(xiàn)全面預(yù)算工具的管理優(yōu)勢。在預(yù)算執(zhí)行階段，加強(qiáng)對執(zhí)行過程的監(jiān)督、對執(zhí)行人員的約束等，是提高預(yù)算執(zhí)行效率的關(guān)鍵舉措。

第一，設(shè)置單獨(dú)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門。制造企業(yè)要設(shè)置專門的預(yù)算監(jiān)督部門，由該部門負(fù)責(zé)做好其他各部門預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督反饋工作。企業(yè)董事會(huì)要賦予預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門相應(yīng)的權(quán)限，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門要切實(shí)履行自身職責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各部門的違規(guī)預(yù)算執(zhí)行行為，最大限度縮短實(shí)際預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算之間的差異，充分滿足制造企業(yè)的預(yù)算管理需求。第二，引入預(yù)算執(zhí)行責(zé)任機(jī)制。制造企業(yè)要結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對整體預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，并在此基礎(chǔ)上形成各部門預(yù)算指標(biāo)，將其落實(shí)到各個(gè)執(zhí)行單位，再由各部門將預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)落實(shí)到人，確保企業(yè)全體員工均參與到全面預(yù)算管理工作之中。為了進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)員工參與預(yù)算管理工作的積極性，還可以引入獎(jiǎng)懲機(jī)制，以此來有效提升制造企業(yè)各部門預(yù)算執(zhí)行效率。第三，完善預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題。制造企業(yè)通過落實(shí)預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際預(yù)算額和預(yù)算編制額差異過大的原因，并結(jié)合問題調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，在減少企業(yè)成本費(fèi)用支出的同時(shí)，幫助企業(yè)壓縮成本費(fèi)用支出。第四，準(zhǔn)確分析預(yù)算差異。制造企業(yè)針對預(yù)算差異展開分析時(shí)可采取以下措施。首先，制造企業(yè)要對實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的預(yù)算差異進(jìn)行分析，相關(guān)工作人員要做好各類財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息收集工作，參考預(yù)算編制執(zhí)行表對各部門的預(yù)算指標(biāo)完成率進(jìn)行考查，找出預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，并制定對應(yīng)的整改措施。其次，制造企業(yè)要參考同類型企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)，對預(yù)算差異率展開對標(biāo)分析，并找出關(guān)鍵的預(yù)算控制點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)和同類型企業(yè)在預(yù)算控制中存在的短板，為后期預(yù)算執(zhí)行控制創(chuàng)造良好條件。例如，某制造企業(yè)在分析預(yù)算差異率時(shí)，將某產(chǎn)品的預(yù)算差異率設(shè)置為5%，但是該產(chǎn)品的實(shí)際銷售預(yù)算差異率卻高于5%。制造企業(yè)銷售部門要分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，分別從營銷模式、產(chǎn)品價(jià)格及市場供需等因素入手出具分析報(bào)告，及時(shí)向上級部門反饋銷售差異產(chǎn)生的原因。最后，制造企業(yè)管理層針對預(yù)算差異率展開分析時(shí)，要采用定性和定量分析法相結(jié)合的方式進(jìn)行分析，常見的定量分析法包括結(jié)構(gòu)、比率及趨勢分析等，定向分析法包括遞歸法和演繹法等，制造企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況選擇對應(yīng)的差異分析方法。第五，制造企業(yè)應(yīng)意識(shí)到在動(dòng)態(tài)的市場環(huán)境下，預(yù)算目標(biāo)的靈活性和及時(shí)性對于企業(yè)適應(yīng)變化至關(guān)重要［5］。因此，制造企業(yè)可以設(shè)定一定的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，以便在必要時(shí)可以靈活地進(jìn)行預(yù)算追加或者中期調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中，當(dāng)部門經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)因市場變化、突發(fā)事件、業(yè)務(wù)變更等需要調(diào)整預(yù)算時(shí)，一方面，應(yīng)進(jìn)行初步評估，確定預(yù)算調(diào)整的必要性和調(diào)整后的影響范圍，全面評估預(yù)算調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，部門經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向預(yù)算管理部門提交申請，申請表中必須闡明調(diào)整的原因、目的、金額、影響分析等，并提供相關(guān)支持文件和數(shù)據(jù)。經(jīng)過預(yù)算管理部門責(zé)任人、財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后，相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)執(zhí)行調(diào)整，包括預(yù)算指標(biāo)分配、項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)等；同時(shí)，對調(diào)整后的效果進(jìn)行監(jiān)控，通過對實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、對業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測等方式，確保預(yù)算調(diào)整的有效性。

3.3 優(yōu)化全面預(yù)算考核機(jī)制

預(yù)算績效考核是確保預(yù)算執(zhí)行到位的保障機(jī)制，鑒于預(yù)算執(zhí)行過程煩瑣、時(shí)間較長，在年終對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步考核，能夠更明確地反映預(yù)算計(jì)劃落地情況。具體措施如下：第一，完善預(yù)算考評指標(biāo)。制造企業(yè)對預(yù)算考評指標(biāo)進(jìn)行完善時(shí)，既要考慮非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，還要考慮非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。在制造企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，影響預(yù)算管理工作落實(shí)的因素除財(cái)務(wù)因素外，還包括非財(cái)務(wù)因素。第二，制造企業(yè)要結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，安排專人深入市場進(jìn)行調(diào)研剖析，剖析各類指標(biāo)對實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所產(chǎn)生的影響，并在此基礎(chǔ)上不斷健全和完善預(yù)算指標(biāo)，確保預(yù)算指標(biāo)的全面性和綜合性。第三，應(yīng)用科學(xué)的預(yù)算考核工具。以某企業(yè)為例，該企業(yè)引入平衡計(jì)分卡績效考核工具開展預(yù)算考核工作，分別從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)層面入手，設(shè)置對應(yīng)指標(biāo)。第四，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行結(jié)果引入預(yù)算執(zhí)行評估機(jī)制。為了更好地分析各部門在預(yù)算考核評價(jià)環(huán)節(jié)存在的問題，制造企業(yè)要安排專人負(fù)責(zé)做好預(yù)算執(zhí)行績效考核工作，由專人跟蹤對接各部門預(yù)算績效考核工作，結(jié)合各部門提交的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，比照市場數(shù)據(jù)和企業(yè)制度的預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)展開分析評價(jià)，出具準(zhǔn)確、客觀、公平的績效考核成績。相關(guān)人員要及時(shí)向上級部門反饋預(yù)算績效考核成績，參考考核成績分析各部門在預(yù)算績效考核環(huán)節(jié)存在的問題，持續(xù)改進(jìn)制造企業(yè)的全面預(yù)算管理模式，為企業(yè)發(fā)展注入更多活力。第五，制定完善的獎(jiǎng)懲措施，以激勵(lì)員工積極參與預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行差異較大的部門或項(xiàng)目進(jìn)行獎(jiǎng)懲。獎(jiǎng)勵(lì)措施包括薪酬激勵(lì)、晉升機(jī)會(huì)或者其他形式，而懲罰則是責(zé)任追究、降職等，以確保員工積極參與和落實(shí)預(yù)算管理工作［6］。

4 結(jié)語

綜上，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造企業(yè)經(jīng)營規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。在此背景下，制造企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理工作就顯得更為重要。制造企業(yè)管理層必須深刻意識(shí)到全面預(yù)算管理工作的價(jià)值，梳理預(yù)算執(zhí)行和考核環(huán)節(jié)存在的問題，結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況和外部市場環(huán)境，制定相應(yīng)的優(yōu)化舉措，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算管理工作價(jià)值，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展注入不竭動(dòng)力。

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［作者簡介］林曉婷，女，福建寧德人，昇興（安徽）包裝有限公司，中級會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：預(yù)算管理。