摘要：在對(duì)外開(kāi)放的新格局下，在日漸激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)提供的產(chǎn)品與服務(wù)精細(xì)化、復(fù)雜化、多樣化程度也隨之提高。因此，傳統(tǒng)的以數(shù)量規(guī)模為主要參數(shù)的成本管理方法已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)日益復(fù)雜的管理要求，以作業(yè)為核心的作業(yè)成本法，以其科技化、精確性的特點(diǎn)得到了一定的發(fā)展與運(yùn)用，這種方法能夠更為系統(tǒng)地收集、分析內(nèi)部的生產(chǎn)、銷售等各部門(mén)數(shù)據(jù)信息，便于管理者進(jìn)行成本管控?；诖?，本文論述了作業(yè)成本法的基本原理及相關(guān)步驟，并基于J公司作業(yè)成本管理工作，提出作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用，以供參考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；制造業(yè)企業(yè)；成本管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20241729

隨著生產(chǎn)力與經(jīng)濟(jì)水平的提高，GDP數(shù)據(jù)、行業(yè)生產(chǎn)數(shù)據(jù)、進(jìn)出口數(shù)據(jù)等都能體現(xiàn)我國(guó)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，制造業(yè)企業(yè)便是其中的急先鋒與佼佼者。一直以來(lái)，制造業(yè)企業(yè)都在市場(chǎng)中占據(jù)著重要地位，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下提供就業(yè)機(jī)會(huì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定有著不可替代的作用。

但壓力也隨之而來(lái)，首先要解決的問(wèn)題就是如何更加科學(xué)、規(guī)范的發(fā)展，這對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)等各方面都是挑戰(zhàn)。供給側(cè)改革深入發(fā)展，生產(chǎn)力的粗放型增長(zhǎng)會(huì)造成產(chǎn)量過(guò)剩，因此，企業(yè)必須改變盲目擴(kuò)大產(chǎn)量的思維，注重新興技術(shù)的研發(fā)與學(xué)習(xí)，將目光從外部經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)移到內(nèi)部的管理體系中來(lái)，尤其要注重成本管理與核算的方法，投入更多的財(cái)力與人力進(jìn)行內(nèi)部系統(tǒng)的管理工作，能否形成完善的成本管理制度關(guān)系到企業(yè)的全面、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的核算成本方法往往較為狹窄，簡(jiǎn)單地將生產(chǎn)數(shù)量作為分配成本與預(yù)算的主要依據(jù)，并在此基礎(chǔ)上直接進(jìn)行均攤成本的操作。這種方法快捷、簡(jiǎn)易，但并不能適應(yīng)當(dāng)下的生產(chǎn)需求。一是企業(yè)的產(chǎn)品較為復(fù)雜多樣，且往往中、高、低端多線并進(jìn)，直接平均成本顯然不對(duì)；二是傳統(tǒng)的核算方法簡(jiǎn)單粗放，依靠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行繁雜的計(jì)算工作難免會(huì)存在誤差與缺漏。

與簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)核算方法相比，作業(yè)成本法更加精準(zhǔn)，這種方法參照的數(shù)據(jù)不是單一的，應(yīng)結(jié)合不同產(chǎn)品的特性與作業(yè)量，再與預(yù)算相結(jié)合，作出具體的成本規(guī)劃，這不僅能更加全面地囊括企業(yè)生產(chǎn)線上的各類要素，還會(huì)將這些要素進(jìn)行細(xì)分處理并詳細(xì)的展示。這樣制定出的成本規(guī)劃更加符合實(shí)際情況，公開(kāi)透明的操作也能幫助企業(yè)直觀了解不同產(chǎn)品與服務(wù)的成本作業(yè)量，從而對(duì)利潤(rùn)形成較為準(zhǔn)確的預(yù)估，并據(jù)此作出科學(xué)的定價(jià)決策。此外，通過(guò)對(duì)不同產(chǎn)品的作業(yè)過(guò)程拆解與分析，找出不合理花費(fèi)與非增值作業(yè)，有針對(duì)性地進(jìn)行改進(jìn)與控制，間接節(jié)省成本。企業(yè)還可根據(jù)具體環(huán)節(jié)、具體部門(mén)的支出進(jìn)行更加有效透明的績(jī)效考核，促進(jìn)管理能力的提高。成本作業(yè)法的基本原理如圖1所示。

二、企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的相關(guān)步驟

運(yùn)用作業(yè)成本法的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)合理設(shè)計(jì)運(yùn)用流程。首先，需要明確主要作業(yè)與作業(yè)中心，作業(yè)的確立是作業(yè)成本法實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵內(nèi)容，對(duì)于生產(chǎn)程序來(lái)說(shuō)，作業(yè)中心是不可或缺的重要構(gòu)成，作為生產(chǎn)的基本單位，其發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用。因此，成本管理人員需要正確認(rèn)識(shí)工作對(duì)象，依據(jù)實(shí)際情況科學(xué)劃分控制主體。

其次，重視明確作業(yè)的動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因?qū)τ谧鳂I(yè)耗損和產(chǎn)品生產(chǎn)之間的數(shù)量關(guān)聯(lián)起到了揭示作用?；诔杀緦用嬲归_(kāi)詳細(xì)的分析，基于作業(yè)而產(chǎn)生成本，結(jié)果則為產(chǎn)品，在作業(yè)的過(guò)程中，清晰地認(rèn)識(shí)工作對(duì)象，在作業(yè)動(dòng)因的作用下，有利于形成健全的指標(biāo)體系。

最后，在具體作業(yè)過(guò)程中做好資源歸集工作，依托作業(yè)消耗資源的基本原理，總結(jié)計(jì)算不同的服務(wù)單元成本過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格參照如下步驟：一是在作業(yè)過(guò)程中歸集資源費(fèi)用；二是在最終的作業(yè)環(huán)節(jié)匯集各種作業(yè)成本；三是向內(nèi)部的不同部門(mén)進(jìn)行作業(yè)成本的分?jǐn)偛僮鳌?/p>

三、J公司作業(yè)成本管理的效果分析

（一）J公司成本核算質(zhì)量的優(yōu)化

從表1可以看出，A型產(chǎn)品在采用作業(yè)成本法核算后，毛利減少了1381元，毛利率下降了9%左右，而與此相反，B型產(chǎn)品的毛利增加了392元，毛利率增加了2%，C型產(chǎn)品變化幅度不大，幾乎持平。造成這種情況的直接原因就是A型產(chǎn)品具有十分復(fù)雜的工藝流程以及難度很大的加工方式，且生產(chǎn)數(shù)量較少，致使成本預(yù)估不足，影響了盈利水平。而B(niǎo)型產(chǎn)品的成本預(yù)估過(guò)高，利潤(rùn)不斷提高。通過(guò)前文分析可知，作業(yè)成本法計(jì)算中的成本數(shù)量更加真實(shí)，利潤(rùn)水平則表現(xiàn)得更為科學(xué)。

（二）確定J公司成本責(zé)任主體

與傳統(tǒng)成本法不同的是，作業(yè)成本法能夠幫助企業(yè)計(jì)算出各個(gè)部門(mén)消耗的資源費(fèi)用。將成本控制與各個(gè)部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)密切關(guān)聯(lián)，既能確定責(zé)任主體，還可推動(dòng)成本控制的高效開(kāi)展。作業(yè)成本法的充分應(yīng)用，讓各部門(mén)實(shí)現(xiàn)了成本費(fèi)用的高效排序，可以更好地了解資源消耗情況。企業(yè)采取橫向和縱向成本信息對(duì)比，橫向比較每月部門(mén)成本消耗的變化趨勢(shì)，根據(jù)此變化趨勢(shì)制定獎(jiǎng)懲機(jī)制；縱向比較可以促使各個(gè)部門(mén)節(jié)約資源，減少不必要的資源浪費(fèi)，更好地管控成本，旨在獲取高額的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。

四、作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用對(duì)策

（一）提高技術(shù)投入

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的深入發(fā)展、大數(shù)據(jù)時(shí)代的持續(xù)進(jìn)步以及越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，都要求制造業(yè)企業(yè)學(xué)習(xí)并掌握信息化技術(shù)。雖然計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)的成本高昂，也需要一定的研發(fā)周期，一旦形成規(guī)范化的信息化系統(tǒng)，作業(yè)成本法的推進(jìn)與實(shí)行便會(huì)順利很多。在提高成本信息收集、核算的效率與精確度的同時(shí)，也能降低管理者由于主觀因素不同而作出不合理決策的可能性。企業(yè)應(yīng)充分考慮供應(yīng)鏈上下游企業(yè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，通過(guò)區(qū)域鏈、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的運(yùn)用而實(shí)現(xiàn)成本管理核算，在市場(chǎng)中獲得統(tǒng)一的成本管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和服務(wù)成本的嚴(yán)格控制。這對(duì)于制造業(yè)企業(yè)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，縮小與外國(guó)企業(yè)管理能力的差距也是大有益處的。

數(shù)據(jù)平臺(tái)不僅可用于成本管理與作業(yè)成本法的實(shí)行，還可以被推廣到更細(xì)節(jié)化的環(huán)節(jié)中，例如：建設(shè)財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，安排專業(yè)的工作人員建設(shè)并維護(hù)，在保障信息數(shù)據(jù)安全的同時(shí)，也利于會(huì)計(jì)人員開(kāi)展核算工作，減少人工成本與工作壓力。作業(yè)成本法涉及的范圍較為廣泛，企業(yè)必須認(rèn)真調(diào)研、了解自身的實(shí)際情況，結(jié)合經(jīng)營(yíng)效果與戰(zhàn)略目標(biāo)，切勿好高騖遠(yuǎn)，一步步完善內(nèi)部管理體制。

（二）制定健全的成本管理體制

制造業(yè)企業(yè)要想充分發(fā)揮作業(yè)成本法的作用，前提是能夠獲得全面的、精確的內(nèi)部數(shù)據(jù)信息，避免因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表不準(zhǔn)確作出錯(cuò)誤判斷與決策。這需要企業(yè)建立完善的成本管理體制，這是保證信息化技術(shù)與先進(jìn)方法有用武之地的基石。

一方面，統(tǒng)計(jì)分析現(xiàn)有的一切資源、包括資金流、應(yīng)收賬款等，改善會(huì)計(jì)部門(mén)的管理方式，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)及相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)整，讓財(cái)務(wù)管理體制契合企業(yè)成本管理的需求，從而在既有條件的基礎(chǔ)上提高管理與經(jīng)營(yíng)效率；另一方面，內(nèi)部管控機(jī)制與監(jiān)督考核機(jī)制也不容忽視，成本管理屬于內(nèi)部管理的一環(huán)，因此，內(nèi)部管控機(jī)制也需要根據(jù)成本管理方法的改進(jìn)作出一定的調(diào)整。而監(jiān)督考核機(jī)制則是保障作業(yè)成本法順利進(jìn)行不可或缺的部分，對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)踐進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)定期審計(jì)或績(jī)效考核的方式，可以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，同時(shí)敦促工作人員積極完成分解后的作業(yè)目標(biāo)與成本管理要求。

（三）增強(qiáng)專業(yè)化人才的培養(yǎng)

先進(jìn)的作業(yè)成本管理方法需要先進(jìn)的技術(shù)系統(tǒng)支撐，但也離不開(kāi)人才的支持。這就對(duì)企業(yè)的工作人員，尤其是財(cái)會(huì)人員與管理人員的綜合素質(zhì)提出了更嚴(yán)格的要求。因此，企業(yè)必須合理規(guī)劃，培養(yǎng)專業(yè)的、具有綜合素質(zhì)的人才，這也是作業(yè)成本法成功應(yīng)用的關(guān)鍵。

一方面，需要對(duì)財(cái)會(huì)人員展開(kāi)專門(mén)的職業(yè)培訓(xùn)，要求他們深入生產(chǎn)線，了解生產(chǎn)過(guò)程與產(chǎn)品特性，促使其將作業(yè)成本法應(yīng)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的全過(guò)程；另一方面，管理人員也需要學(xué)習(xí)如何應(yīng)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，并對(duì)信息化系統(tǒng)熟練地管理與調(diào)控。此外，輔助人員的作用也不能忽視，例如：人力資源部門(mén)需要制定新的管理機(jī)制，配合整體的內(nèi)部管理，通過(guò)定期匯報(bào)、輪崗等方式讓全體員工了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，鼓勵(lì)員工積極參與成本管理全過(guò)程。

（四）提高信息化建設(shè)意識(shí)，構(gòu)建高效的信息資源共享平臺(tái)

管理人員在構(gòu)建成本管理模式的過(guò)程中，離不開(kāi)對(duì)信息技術(shù)的利用，且需要融入現(xiàn)代化管理理念，進(jìn)而獲得更加準(zhǔn)確、完善的信息。通常情況下，企業(yè)利用信息技術(shù)落實(shí)成本管理，能夠達(dá)到搭建信息資源共享平臺(tái)的目的，使成本核算工作得到充分的支持。開(kāi)展成本管理工作時(shí)，還需加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，加大成本控制信息化建設(shè)力度，積極引進(jìn)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，保證成本管理目標(biāo)的可行性。

開(kāi)展信息化建設(shè)工作時(shí)，管理人員可實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的科學(xué)化管控，提高成本管理工作效率。例如：企業(yè)十分重視企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)的運(yùn)用，該系統(tǒng)能夠構(gòu)建成本信息的動(dòng)態(tài)化追蹤模式，保證成本作業(yè)流程的規(guī)范性，讓成本控制擁有合理依據(jù)。進(jìn)行軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)，管理人員利用信息技術(shù)，可以準(zhǔn)確獲取資產(chǎn)清單，明確各類設(shè)備的消耗數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工藝中引入，通過(guò)結(jié)合設(shè)備的運(yùn)行時(shí)間等更多參數(shù)，計(jì)算出設(shè)備運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的多種費(fèi)用。管理人員可依據(jù)以上信息，調(diào)整、優(yōu)化資源配置方案，達(dá)到提高成本控制效率的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

概而言之，作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的、科學(xué)的成本管理與核算的方法，對(duì)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理意義重大，也是轉(zhuǎn)型升級(jí)、迎接大數(shù)據(jù)時(shí)代挑戰(zhàn)的必然選擇。因此，企業(yè)必須重視成本管理人才的培養(yǎng)與信息技術(shù)的研發(fā)，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況與戰(zhàn)略目標(biāo)，建設(shè)完善的內(nèi)部控制體制與管理體制，宣傳與普及作業(yè)成本法的作業(yè)與方法，調(diào)動(dòng)全體員工參與成本管理工作的積極性，成本降低的同時(shí)，保障生產(chǎn)效益的提高，從而增強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)活力與競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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