摘" "要：近年來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作扎實(shí)推進(jìn)，國(guó)家對(duì)于內(nèi)部控制的完備性以及有效性提出了更高的要求。隨著國(guó)家監(jiān)督體系的完善，財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要性凸顯出來(lái)。因此，以財(cái)會(huì)監(jiān)督為視角，通過(guò)分析高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問(wèn)題，提出高校提升及優(yōu)化自身內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的路徑，旨在為高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建以及財(cái)會(huì)監(jiān)督措施的落地實(shí)施提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)監(jiān)督；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范；高校

中圖分類號(hào)：F231.6" " " "文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" " " 文章編號(hào)：1673-291X（2024）24-0098-04

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理工具，是單位規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)、防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效能的重要保障，以嚴(yán)密的制度和完善的程序?yàn)槭侄危趩挝粚?shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)、平穩(wěn)運(yùn)行等環(huán)節(jié)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從2014年10月至2024年7月期間，國(guó)家在《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》、十九屆紀(jì)委四次會(huì)議、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等重點(diǎn)工作文件及重大會(huì)議中多次提及內(nèi)部控制的重要性，它是實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)、依規(guī)治國(guó)的重要手段，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。并從國(guó)家監(jiān)督體系組成的角度闡述了財(cái)會(huì)監(jiān)督在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用和不可或缺性，倡導(dǎo)將會(huì)計(jì)監(jiān)督融入內(nèi)部控制制度之中，明確了其在內(nèi)部控制管理中的重要性，首次將內(nèi)部控制寫入會(huì)計(jì)法，旨在提升內(nèi)部控制管理水平以及完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制體系的構(gòu)建，從而更好保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康運(yùn)行。

一、財(cái)會(huì)監(jiān)督背景下高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

為進(jìn)一步提高高校內(nèi)部管理水平，規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)行，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，全面深化改革，全面依法治校，根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》，以及財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等有關(guān)文件要求，高校已經(jīng)建立了較為完整的內(nèi)部控制體系，同時(shí)也將財(cái)會(huì)監(jiān)督工作與內(nèi)控工作進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合。高校的內(nèi)部控制體系的建立是推進(jìn)事業(yè)單位治理現(xiàn)代化的應(yīng)有之舉，也是落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任、防控風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理、強(qiáng)化履職能力。

（一）高校內(nèi)部控制制度適用范圍

高等學(xué)校內(nèi)部控制制度一般適用于學(xué)校各機(jī)關(guān)部門、教學(xué)院系以及非獨(dú)立核算的直屬單位，適用范圍上不包含高等學(xué)校下設(shè)的獨(dú)立法人事業(yè)單位和獨(dú)立法人企業(yè)。各高校主要由國(guó)有資產(chǎn)處等管理部門負(fù)責(zé)對(duì)下屬獨(dú)立法人企業(yè)的投資具體執(zhí)行和管理工作，對(duì)下屬事業(yè)單位的具體管理尚無(wú)統(tǒng)一明確的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)于下屬事業(yè)單位及企業(yè)的管理體系及其規(guī)章政策，也尚存在諸多待完善之處。

（二）高校內(nèi)部控制組織機(jī)制

根據(jù)高等學(xué)校內(nèi)部控制相關(guān)要求，各高校紛紛設(shè)立了相應(yīng)的組織架構(gòu)，其中以校黨委書記或者校長(zhǎng)親自擔(dān)任內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組的組長(zhǎng)，與其他校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)共同構(gòu)成內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，財(cái)務(wù)處、審計(jì)處及監(jiān)察處則被賦予了重要職責(zé)，承擔(dān)起具體的任務(wù)執(zhí)行工作，一般由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)學(xué)校內(nèi)控建設(shè)日常工作。此外，黨政辦公室、黨風(fēng)廉政建設(shè)辦公室、本科生院、研究生院、科學(xué)技術(shù)研究院、國(guó)資處等多個(gè)部門也被納入到內(nèi)控組織體系中，作為整體內(nèi)控架構(gòu)中至關(guān)重要的組成部分。

（三）高校內(nèi)部控制的控制方法

為促進(jìn)單位公共服務(wù)效能和提高內(nèi)部治理水平，高等學(xué)校主要通過(guò)六大方法實(shí)施內(nèi)部控制。

1.不相容崗位相互分離

高等學(xué)校合理設(shè)立關(guān)鍵性的控制崗位，對(duì)各類工作崗位進(jìn)行明確、細(xì)致的職能劃分及權(quán)力范圍設(shè)定，并采取相應(yīng)的分離策略，從而構(gòu)建出一個(gè)既有相互牽制又有互相監(jiān)督功能的管理運(yùn)行機(jī)制。

2.內(nèi)部授權(quán)審批控制

高等學(xué)校明確各類工作崗位的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，工作人員在職權(quán)清單范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，同時(shí)高校還建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。

3.歸口管理

高校在綜合考量自身辦學(xué)特點(diǎn)、遵照權(quán)利與義務(wù)相匹配的原則及各自所擔(dān)負(fù)的行政職權(quán)范疇的基礎(chǔ)上，組建聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)小組，同時(shí)明確主責(zé)部門，對(duì)涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位、集中式的統(tǒng)籌管理，從而在內(nèi)部控制方面實(shí)現(xiàn)持續(xù)性、規(guī)范化的管理模式。

4.預(yù)算控制

高等學(xué)校實(shí)行“集體決策、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、歸口統(tǒng)籌、分級(jí)執(zhí)行”的層級(jí)預(yù)算管理模式，在財(cái)政預(yù)算的整體框架和要求范圍內(nèi)，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

5.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

高等學(xué)校普遍建立資產(chǎn)日常管理制度、定期清查制度以及不定期稽查機(jī)制，通過(guò)定期盤點(diǎn)以及賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

6.會(huì)計(jì)控制

高等學(xué)校通過(guò)建立健全財(cái)會(huì)管理相關(guān)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理人員梯隊(duì)建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)分類管控和財(cái)務(wù)管理職能。

（四）目前高等學(xué)校內(nèi)部控制實(shí)施路徑

目前，高等學(xué)校主要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)路徑實(shí)施內(nèi)部控制。

1.單位層面內(nèi)部控制

學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督制衡性分權(quán)體系，在“一把手”負(fù)責(zé)制基礎(chǔ)上，通過(guò)合理分配其他分管校領(lǐng)導(dǎo)的職權(quán)，明確各領(lǐng)導(dǎo)小組職責(zé)，在確保高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的前提下，保障高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率與防范風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)同步實(shí)現(xiàn)。具體從工作的組織情況、內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況以及內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)運(yùn)行情況等方面穩(wěn)步推進(jìn)各項(xiàng)工作。主要包括逐步完善授權(quán)科學(xué)、責(zé)權(quán)一致的決策體系，結(jié)合集體研究和專家論證等多元化的方式提升議事決策的質(zhì)量；逐步健全授權(quán)審批與報(bào)告反饋相銜接的執(zhí)行控制機(jī)制；逐步強(qiáng)化多層次監(jiān)督與內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的約束機(jī)制；建立健全關(guān)鍵崗位責(zé)任制；充分運(yùn)用信息化手段，提升內(nèi)部控制管理水平。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

高等學(xué)校業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要分為六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和特色業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面控制包含預(yù)算、收支、采購(gòu)、合同、建設(shè)項(xiàng)目、資產(chǎn)管理等制度建設(shè)情況和業(yè)務(wù)運(yùn)行情況。特色業(yè)務(wù)層面控制包含科研項(xiàng)目管理、外事業(yè)務(wù)管理、招生業(yè)務(wù)管理、教務(wù)業(yè)務(wù)管理、人力資源業(yè)務(wù)管理和學(xué)生事務(wù)管理等制度建設(shè)情況和業(yè)務(wù)運(yùn)行情況。

二、財(cái)會(huì)監(jiān)督背景下高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范存在的問(wèn)題及成因分析

（一）對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督背景下高校內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在局限性

1.高校管理層對(duì)財(cái)務(wù)工作職能認(rèn)識(shí)存在偏差

高校的管理層對(duì)于財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)仍局限于過(guò)去的“記賬會(huì)計(jì)”印象，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的服務(wù)部門，僅僅負(fù)責(zé)學(xué)校資金管理和收支賬務(wù)核算，片面地將學(xué)校內(nèi)部控制等同于簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)控制，單一關(guān)注費(fèi)用報(bào)銷方面，忽視了財(cái)務(wù)的管理職能和核心價(jià)值的創(chuàng)造力。高校的管理層對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度較低，投入精力不多，影響了財(cái)務(wù)管理職能和監(jiān)督職能的發(fā)揮。

2.高校二級(jí)單位管理人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不全面

高校的院系部處等部門管理人員僅關(guān)注業(yè)務(wù)層面的發(fā)展規(guī)劃，對(duì)于貫穿于業(yè)務(wù)流程中的財(cái)務(wù)管理知識(shí)匱乏，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督視角的內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)不足。各部門在制定校內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)章制度時(shí)通常各自為政，缺乏有效的溝通協(xié)商，內(nèi)控管理缺乏協(xié)同配合。部分管理人員思想重視不夠，認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門的工作，缺乏工作主動(dòng)性，內(nèi)部控制建設(shè)參與積極性不高。

3.高校財(cái)務(wù)工作者對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)模糊

一方面，個(gè)別高校財(cái)務(wù)部門受校內(nèi)考核壓力等因素的影響，存在“重收財(cái)、管財(cái)、用財(cái)，而輕監(jiān)督”的思想，沒(méi)有將維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，履行財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，落實(shí)內(nèi)控管理要求作為第一職責(zé)去履行。另一方面，部分高校內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室下設(shè)在財(cái)務(wù)部門，一些財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制管理方面對(duì)自身的定位是統(tǒng)籌協(xié)調(diào)職能，而非真正的監(jiān)管職能，定位不清晰，沒(méi)有達(dá)到財(cái)會(huì)監(jiān)督應(yīng)有的高度。

（二）信息化建設(shè)水平不均衡導(dǎo)致高校財(cái)會(huì)監(jiān)督效率低

1.信息化系統(tǒng)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等新技術(shù)創(chuàng)新迭代速度加快，經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型全面開啟，高校大量工作從線下轉(zhuǎn)移到線上。高校內(nèi)的職能機(jī)構(gòu)眾多，導(dǎo)致其所采用的信息管理系統(tǒng)在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)呈現(xiàn)出各自獨(dú)立的特點(diǎn)。由于部門間信息化水平發(fā)展參差不齊，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與各職能部門所依托的管理系統(tǒng)之間，尚無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化交互共享，未能對(duì)業(yè)務(wù)和管理形成支撐和驅(qū)動(dòng)，直接影響了高校內(nèi)部控制的有效性和完整性，也制約了財(cái)會(huì)監(jiān)督職能的全流程實(shí)施，業(yè)財(cái)融合度尚顯不足。

2.以信息系統(tǒng)為依托開展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作處于起步階段

目前，隨著單位內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)的不斷升級(jí)，大部分高校財(cái)務(wù)部門開始實(shí)踐應(yīng)用智能稽核系統(tǒng)，但因受資金等方面的限制，實(shí)踐運(yùn)用仍處于起步階段，財(cái)會(huì)監(jiān)督方式仍以傳統(tǒng)的人工內(nèi)部稽核為主要方式進(jìn)行。日常收支核算中，人工稽核方工作量大，工作效率低，存在人為認(rèn)知偏差因素；同時(shí)人工稽核無(wú)法在海量報(bào)銷憑證中做到事前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，財(cái)會(huì)監(jiān)督效果大打折扣，無(wú)法滿足新時(shí)代對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的要求。另外，大部分高校尚未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案憑證電子化掃描存檔，在監(jiān)督檢查工作中，人工稽核需要逐一查閱紙質(zhì)原始憑證，梳理線索疑點(diǎn)耗時(shí)長(zhǎng)；會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)職能拓展支撐不夠有力，財(cái)會(huì)監(jiān)督效率低，無(wú)法滿足高校日益增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃需要。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)控管理不到位

1.財(cái)會(huì)監(jiān)督視角下內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足

內(nèi)部控制工作的成效在很大程度上取決于執(zhí)行者對(duì)其內(nèi)涵、本質(zhì)、實(shí)施方法的深入理解程度和執(zhí)行情況。如果執(zhí)行者缺乏相應(yīng)的理論知識(shí)儲(chǔ)備和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，將導(dǎo)致在財(cái)會(huì)監(jiān)督背景下，高校對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中伴隨的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有效性偏低，更無(wú)法提前預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)控管理中業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)不精細(xì)，控制活動(dòng)不充分，無(wú)法覆蓋到所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制主體識(shí)別隱性風(fēng)險(xiǎn)難度增加。例如，年初預(yù)算編制不全面、不完整，導(dǎo)致年中調(diào)整預(yù)算的情況多有發(fā)生，同時(shí)，預(yù)算調(diào)整調(diào)劑流程簡(jiǎn)單化，弱化了高校預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束性，預(yù)算業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.內(nèi)部控制報(bào)告的效能水平偏低

從目前高校的內(nèi)控建設(shè)實(shí)施情況看，高校能夠按照上級(jí)主管部門要求定期報(bào)送內(nèi)部控制報(bào)告，但這種報(bào)告無(wú)外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)介入，導(dǎo)致報(bào)告大多源于內(nèi)部控制工作機(jī)構(gòu)內(nèi)部自評(píng)的狀態(tài)，流于形式，應(yīng)付檢查，使內(nèi)部控制報(bào)告的有效性和可信度大打折扣，通過(guò)“以報(bào)促建”的方式促進(jìn)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)。此外，大部分高校都制定了內(nèi)部控制手冊(cè)和內(nèi)部控制制度文件匯編，但是真正愿意深入研究這本手冊(cè)的，仍然是內(nèi)部控制建設(shè)的主導(dǎo)部門或牽頭部門。其他業(yè)務(wù)部門對(duì)于內(nèi)部控制的了解和參與度仍舊不足，造成了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)際操作之間存在明顯的脫節(jié)。此外，由于缺乏內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷往往無(wú)法得到有效糾正和改進(jìn)。

（四）高校財(cái)會(huì)監(jiān)督成效較低

長(zhǎng)期以來(lái)，高校財(cái)務(wù)工作側(cè)重于會(huì)計(jì)核算，以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為學(xué)校事業(yè)發(fā)展決策、資金投放風(fēng)險(xiǎn)管控的管理性職能發(fā)揮較少。究其原因主要有以下五個(gè)方面：一是隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也突飛猛進(jìn)，資金體量不斷攀升，受限于人員編制問(wèn)題，高校的財(cái)務(wù)工作人員數(shù)量有限，疲于應(yīng)對(duì)日常工作，無(wú)暇拓展其他管理職能。二是新經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局催生了新業(yè)態(tài)、新模式，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)專技人員已經(jīng)不能勝任日益發(fā)展的信息化需求，高端復(fù)合型人才短缺。三是目前高校普遍尚未建立財(cái)會(huì)監(jiān)督制度體系，財(cái)務(wù)監(jiān)管無(wú)制度可依。日常財(cái)會(huì)監(jiān)督僅依靠上級(jí)部門臨時(shí)安排的專項(xiàng)檢查，沒(méi)有結(jié)合高校自身情況制定財(cái)會(huì)監(jiān)督專項(xiàng)行動(dòng)方案，使得監(jiān)督工作無(wú)章無(wú)法，財(cái)會(huì)監(jiān)督效果乏力。四是財(cái)會(huì)監(jiān)督無(wú)處罰權(quán)，財(cái)務(wù)人員以往運(yùn)用說(shuō)服教育、勸導(dǎo)示范和警示告誡等手段開展監(jiān)督工作，使得部分違規(guī)行為失于規(guī)制，監(jiān)管效果較差。五是高校各監(jiān)管部門聯(lián)動(dòng)性不夠，財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門及基建監(jiān)察部門各自為政，互不遞送違法違規(guī)線索，未能形成監(jiān)管防線。

三、財(cái)會(huì)監(jiān)督背景下高校內(nèi)部控制優(yōu)化與風(fēng)險(xiǎn)防范路徑

（一）建立并完善財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

為切實(shí)發(fā)揮新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，高校應(yīng)當(dāng)建立并完善財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，充實(shí)內(nèi)部控制體系建設(shè)。這是新時(shí)代國(guó)家對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的統(tǒng)籌規(guī)劃和重大決策，也是高校事業(yè)發(fā)展不斷進(jìn)步對(duì)財(cái)務(wù)工作的新要求，更是切實(shí)發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督在國(guó)家監(jiān)督體系中的作用的必經(jīng)途徑。2024年新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》已經(jīng)從國(guó)家法律角度為財(cái)會(huì)監(jiān)督提供了制度依據(jù)，下一步應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)，結(jié)合高校實(shí)際工作，積極研究制定高校財(cái)會(huì)監(jiān)督工作實(shí)施方案，以財(cái)會(huì)監(jiān)督為抓手，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，精準(zhǔn)施策，更好發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督在防風(fēng)險(xiǎn)、堵漏洞、促管理方面的作用，進(jìn)一步健全高校內(nèi)部控制制度體系。財(cái)會(huì)監(jiān)督工作實(shí)施方案可以從財(cái)務(wù)規(guī)范、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算編制與執(zhí)行、涉企收費(fèi)和整改落實(shí)“回頭看”等六個(gè)方面開展。通過(guò)建立財(cái)會(huì)監(jiān)督體系制度，做好新時(shí)代財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的綱領(lǐng)性文件和行動(dòng)指南，不斷提高內(nèi)部控制規(guī)范的科學(xué)性和全面性，通過(guò)與預(yù)算績(jī)效管理制度的協(xié)同發(fā)展，高校內(nèi)部控制管理更宏觀、更全面、更具戰(zhàn)略性。

（二）加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)引導(dǎo)，營(yíng)造財(cái)會(huì)監(jiān)督健康發(fā)展良好氛圍

一是要做好《意見》的積極宣傳工作。財(cái)會(huì)監(jiān)督工作持續(xù)健康發(fā)展，離不開良好的輿論環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。依據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《意見》等國(guó)家綱領(lǐng)性文件，做好宣傳工作，學(xué)習(xí)貫徹有關(guān)會(huì)議和文件精神，加強(qiáng)輿論引導(dǎo)，確保文件精神入腦入心入行。二是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督職能和價(jià)值的宣傳，及時(shí)宣傳財(cái)會(huì)監(jiān)督成效較好的典型案例及經(jīng)驗(yàn)做法，積極引導(dǎo)社會(huì)關(guān)注和社會(huì)預(yù)期，為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作更好發(fā)揮服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的效能奠定基礎(chǔ)。三是要立足職能職責(zé)，圍繞財(cái)會(huì)監(jiān)督開展有針對(duì)性的人才教育培訓(xùn)，推動(dòng)人員素質(zhì)提升，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作重要性的認(rèn)識(shí)，為財(cái)會(huì)人員實(shí)施監(jiān)督創(chuàng)造良好環(huán)境。四是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督人才隊(duì)伍建設(shè)，選派各單位骨干工作人員參與財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，以干代訓(xùn)，在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)理論素養(yǎng)與專業(yè)技能雙提升，著力打造財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的“排頭兵”“鐵騎軍”。

（三）加快財(cái)會(huì)監(jiān)督數(shù)字化建設(shè)

加快財(cái)會(huì)監(jiān)督數(shù)字化、信息化建設(shè)是推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作提質(zhì)增效的重要保障。高校要以財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化為主線，以數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化為突破口，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局為目標(biāo)，持續(xù)探索財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)，不斷完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。同時(shí)，積極探索開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)線上監(jiān)控與線下核查相結(jié)合的常態(tài)化監(jiān)督模式，及時(shí)校準(zhǔn)糾偏，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督由事后控制向事前控制轉(zhuǎn)變。通過(guò)統(tǒng)籌推進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的匯聚融合，在數(shù)據(jù)安全可控的前提下，通過(guò)信息共享機(jī)制，做好跨部門數(shù)據(jù)共享工作，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能。財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)有利于財(cái)會(huì)監(jiān)督在事業(yè)單位內(nèi)部治理中發(fā)揮重要的支撐作用，有利于全面提升單位風(fēng)險(xiǎn)防控能力，推動(dòng)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施，提升單位內(nèi)部控制水平。會(huì)計(jì)監(jiān)管數(shù)據(jù)的互通共享，有利于上下級(jí)、內(nèi)外部各類監(jiān)督有機(jī)貫通，相互協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力，提升監(jiān)管效率。

（四）建立健全內(nèi)部控制財(cái)會(huì)監(jiān)督閉環(huán)管理機(jī)制

構(gòu)建并完善以制定制度為起點(diǎn)，以推動(dòng)實(shí)施為過(guò)程，以監(jiān)督評(píng)價(jià)為考核，以評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用為反饋的閉環(huán)內(nèi)控管理流程。內(nèi)控管理是一項(xiàng)業(yè)務(wù)全流程鏈條的管理過(guò)程，不是單一的事后監(jiān)督管理。同時(shí)，內(nèi)控制度的建立不是擺在那里束之高閣，而是要具體應(yīng)用在實(shí)際管理工作中，即制度是依據(jù)，執(zhí)行是生命。財(cái)會(huì)監(jiān)督視角的內(nèi)部控制要以高校年度事業(yè)發(fā)展規(guī)劃為目標(biāo)，以年初部門預(yù)算和校內(nèi)預(yù)算為起點(diǎn)，以項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)為抓手，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析項(xiàng)目的可行性、監(jiān)督項(xiàng)目全年執(zhí)行情況，從財(cái)會(huì)視角判斷項(xiàng)目實(shí)施的成效效果，以年終決算和績(jī)效評(píng)價(jià)為年度收尾手段，最后將項(xiàng)目績(jī)效效果反饋高校項(xiàng)目歸口管理部門，為管理部門對(duì)項(xiàng)目的后續(xù)安排提供依據(jù)。

通過(guò)不斷提升內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施效果，加強(qiáng)體制機(jī)制建設(shè)與財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)施情況相結(jié)合，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)監(jiān)督過(guò)程中存在的問(wèn)題，制定整改措施，及時(shí)糾偏糾錯(cuò)。通過(guò)深化財(cái)會(huì)監(jiān)督成果應(yīng)用，將財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制與高校內(nèi)部考核獎(jiǎng)懲機(jī)制掛鉤，有助于推動(dòng)內(nèi)控工作落地見效。通過(guò)財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)控工作閉環(huán)管理，促進(jìn)高校各個(gè)業(yè)務(wù)部門工作交流，流程相互承接，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部管理的有機(jī)貫通和成果共享，提升高校內(nèi)部控制的效率效果。

（五）從財(cái)會(huì)監(jiān)督視角提高高校內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。高校財(cái)務(wù)部門可以利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)中稽核等財(cái)會(huì)監(jiān)督模塊，從日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算工作中準(zhǔn)確及時(shí)識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重大異常以及偏差進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管和預(yù)警，如財(cái)務(wù)舞弊行為、資金管理不當(dāng)行為、采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范行為、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和部門決算報(bào)告不真實(shí)行為等。同時(shí)采取有效的管理策略來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管控的目的，避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校的事業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利影響。這里提到的有效策略可以是：及時(shí)更新制度文件依據(jù)，調(diào)整財(cái)務(wù)管理模式、日常業(yè)務(wù)稽核模式和重點(diǎn)領(lǐng)域業(yè)務(wù)復(fù)核模式，不定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，改進(jìn)業(yè)務(wù)處理流程等財(cái)會(huì)監(jiān)督手段。堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)、提質(zhì)增效、保障重點(diǎn)、勤儉辦校、防范風(fēng)險(xiǎn)原則，通過(guò)準(zhǔn)確識(shí)別并管控風(fēng)險(xiǎn)，利用財(cái)會(huì)監(jiān)督職能，以內(nèi)控為抓手，為高水平大學(xué)建設(shè)提供財(cái)務(wù)支持和服務(wù)保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)會(huì)監(jiān)督是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，破舊出新的重要舉措，發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支撐性作用；內(nèi)部控制是高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展的重要保障，是防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵手段，將二者結(jié)合是提升高等學(xué)校治理效能，提高治理水平的重要途徑。

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