［摘 要］中央企業(yè)（簡(jiǎn)稱“央企”）內(nèi)部審計(jì)不僅具備傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能，還是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制的重要組成部分。隨著國(guó)家關(guān)于央企內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理等系列文件的出臺(tái)，央企內(nèi)部審計(jì)職能日益重要。文章以某汽車央企子公司A公司的內(nèi)部審計(jì)管理實(shí)踐為例，總結(jié)其通過(guò)找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)職能定位，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的促進(jìn)作用等經(jīng)驗(yàn)，探索新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)水平提升路徑，以期為央企內(nèi)部審計(jì)工作提供參考。

［關(guān)鍵詞］央企；內(nèi)部審計(jì)；水平提升

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.22.011

［中圖分類號(hào)］F239.45；F276.1 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）22-00-03

0" " "引 言

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在央企管理中的關(guān)鍵作用日益凸顯，作為監(jiān)督和控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)的核心手段，內(nèi)部審計(jì)不僅提升了企業(yè)管理水平，還促進(jìn)了企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。本研究選取某汽車央企子公司為案例，揭示內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵作用，強(qiáng)調(diào)提升內(nèi)部審計(jì)水平的重要性。研究成果具有示范意義，旨在為其他央企及其子公司提供管理經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)央企管理水平持續(xù)提升，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

1" " "案例背景

2015年，某央企集團(tuán)與某國(guó)際汽車集團(tuán)合資成立A公司，其屬于央企控股子公司、中外合資企業(yè)。A公司自成立起即設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，并單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理，向總經(jīng)理匯報(bào)工作。A公司現(xiàn)擁有近2萬(wàn)名員工，下設(shè)9家工廠、子公司。

在成立初期，A公司審計(jì)部提出了“121”中期計(jì)劃。①建設(shè)一個(gè)團(tuán)隊(duì)。建設(shè)一支具有足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。②搭建兩個(gè)體系。搭建符合A公司管理需求的內(nèi)部審計(jì)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。③服務(wù)一個(gè)目標(biāo)。通過(guò)提供獨(dú)立、客觀的審計(jì)和咨詢服務(wù)，增加公司價(jià)值并提升組織運(yùn)營(yíng)效率，為公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。

根據(jù)中期計(jì)劃，A公司內(nèi)部審計(jì)管理體系日臻完善。隨著內(nèi)外部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要求的提高，A公司內(nèi)部審計(jì)定位、方法、功能逐漸發(fā)生了轉(zhuǎn)變，其在公司運(yùn)營(yíng)中的價(jià)值日益彰顯。

2" " "A公司內(nèi)部審計(jì)探索經(jīng)驗(yàn)

為發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化方面的作用［1］，A公司進(jìn)行了如下探索。

2.1" "明確職能定位，提升工作價(jià)值

2.1.1" "成為企業(yè)信賴的“體檢醫(yī)生”

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。據(jù)此，A公司審計(jì)部提出了“為公司持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)提供支持，成為企業(yè)信賴的‘體檢醫(yī)生’”的定位，力求成為被審計(jì)單位的合作伙伴，共同探索管理水平提升途徑。通過(guò)多年的探索，公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域已由“被動(dòng)接受審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃?dòng)要求審計(jì)”，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)管理水平提升中的價(jià)值逐漸彰顯。例如，在2021年行業(yè)銷量出現(xiàn)明顯下滑趨勢(shì)時(shí)，A公司經(jīng)營(yíng)的重大風(fēng)險(xiǎn)之一是經(jīng)銷商應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)管理層要求，審計(jì)部開(kāi)展了信用銷售業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)部分經(jīng)銷商已出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、回款滯后的情況，于是提出收縮信用額度的建議，幫助公司防范了信用風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2" "明確組織架構(gòu)及報(bào)告機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在公司治理層面，A公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)部門的獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，審議內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、工作總結(jié)及重大審計(jì)事項(xiàng)等。在經(jīng)營(yíng)管理層面，內(nèi)部審計(jì)工作由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，首席合規(guī)官具體分管，審計(jì)結(jié)果向黨委會(huì)匯報(bào)，披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，提請(qǐng)公司管理層關(guān)注，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供參考，幫助公司化解運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。以上方式保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提升了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果。

2.1.3" "以專項(xiàng)管理審計(jì)挖掘改善機(jī)會(huì)

2015—2018年為A公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初期，審計(jì)項(xiàng)目以下屬單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，聚焦對(duì)下屬單位的審計(jì)監(jiān)督。自2019年開(kāi)始，A公司內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閲@公司戰(zhàn)略目標(biāo)，開(kāi)展重點(diǎn)及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)專項(xiàng)管理審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理改善機(jī)會(huì)，助力公司經(jīng)營(yíng)管理水平提升。例如，通過(guò)商品開(kāi)發(fā)專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)A公司每年度開(kāi)發(fā)的車型眾多，但大部分研發(fā)項(xiàng)目商品轉(zhuǎn)化率極低，于是提出進(jìn)一步聚焦商品開(kāi)發(fā)需求、增強(qiáng)零部件的通用性等建議，幫助公司提高了商品開(kāi)發(fā)效率。

2.2" "建立管理制度，樹(shù)立工作標(biāo)準(zhǔn)

2.2.1" "建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

A公司陸續(xù)建立健全了內(nèi)部審計(jì)制度體系。在《內(nèi)部審計(jì)管理辦法》中明確了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍、工作權(quán)限、工作程序等基本要求，實(shí)現(xiàn)有章可循，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。在《審計(jì)整改管理辦法》中明確了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方式、審計(jì)整改職責(zé)、整改跟蹤及復(fù)核工作程序，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落地。在《違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)作為追責(zé)線索移交，形成監(jiān)督問(wèn)責(zé)的PDCA循環(huán)。

2.2.2" "探索審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化

自2016年、2021年兩次接受國(guó)家審計(jì)后，A公司參照國(guó)家審計(jì)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，完善了審計(jì)取證單及工作底稿編制標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作底稿要求每位審計(jì)人員自行編制審計(jì)實(shí)施方案，包括審計(jì)目的及目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)調(diào)查方法、抽樣比例、審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)等。審計(jì)工作底稿的記錄必須做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確，客觀反映審計(jì)實(shí)施過(guò)程和審計(jì)結(jié)論。審計(jì)工作底稿中所述事項(xiàng)必須充分取證，形成完整的證據(jù)鏈存檔，并對(duì)取證事項(xiàng)編制審計(jì)取證單，現(xiàn)場(chǎng)與被審計(jì)單位相關(guān)人員溝通一致并簽字確認(rèn)。上述管理進(jìn)一步提升了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)確性和客觀性。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，A公司于2022年編制了內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，明確了采購(gòu)、銷售、研發(fā)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)實(shí)施步驟及實(shí)施過(guò)程相關(guān)表單，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

2.3" "協(xié)同監(jiān)督力量，重視整改跟蹤

2.3.1" "內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同形成合力

根據(jù)合規(guī)管理相關(guān)要求，A公司審計(jì)部自2019年開(kāi)始負(fù)責(zé)推進(jìn)內(nèi)控合規(guī)評(píng)價(jià)工作，即對(duì)內(nèi)控制度完備性、合規(guī)性、可操作性、執(zhí)行效率效果等進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。為避免重復(fù)檢查，A公司實(shí)行內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控合規(guī)評(píng)價(jià)、巡察工作聯(lián)動(dòng)，從人員、方法、資源等方面實(shí)現(xiàn)協(xié)同。一是人員的協(xié)同。由A公司各單位相關(guān)業(yè)務(wù)人員組成人才庫(kù)，且與公司合規(guī)管理、紀(jì)檢、巡察人才庫(kù)協(xié)同。二是工作方案的協(xié)同。對(duì)同類業(yè)務(wù)檢查內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌。三是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的協(xié)同。同一份檢查輸出多份成果及報(bào)告。四是日常協(xié)同機(jī)制。對(duì)于各項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，內(nèi)部監(jiān)督部門進(jìn)行信息共享，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展前向紀(jì)檢部門函詢領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況等。

2.3.2" "定期跟蹤促進(jìn)問(wèn)題整改

為持續(xù)壓實(shí)審計(jì)整改的責(zé)任，建立并完善審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制［2］。針對(duì)審計(jì)合規(guī)問(wèn)題，A公司提出了“三不放過(guò)”原則：①存在制度缺失及不合規(guī)問(wèn)題整改不到位、不落實(shí)的不放過(guò)；②有制度執(zhí)行不到位、不落地的不放過(guò)；③制度不合規(guī)、問(wèn)題責(zé)任追究不到位、不落地的不放過(guò)。審計(jì)部負(fù)責(zé)定期對(duì)各項(xiàng)問(wèn)題整改情況進(jìn)行跟蹤確認(rèn)，并向公司管理層匯報(bào)整改進(jìn)度。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改跟蹤實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核制，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按月跟蹤整改情況，并按季度開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核工作，對(duì)問(wèn)題整改進(jìn)行銷號(hào)管理，經(jīng)復(fù)核認(rèn)可整改效果的方可銷號(hào)。

2.4" "注重團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提升整體水平

2.4.1" "培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)專業(yè)人才

A公司現(xiàn)有專職審計(jì)人員12名，專業(yè)分布在財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、法律、銷售、質(zhì)量、技術(shù)、采購(gòu)等方面，從知識(shí)專長(zhǎng)上覆蓋公司全業(yè)務(wù)鏈的格局基本形成，具備承擔(dān)“審計(jì)全覆蓋”職責(zé)的整體能力。A公司積極鼓勵(lì)審計(jì)人員獲取內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)分析等方面的證書，一半以上人員獲取國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格，全員取得中級(jí)及以上職稱，不斷提升專業(yè)勝任能力。此外，A公司采取審計(jì)組組長(zhǎng)輪換的方式，所有審計(jì)人員都能獨(dú)立承擔(dān)項(xiàng)目，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)各方面均有所了解，在項(xiàng)目實(shí)踐中提升綜合能力。

2.4.2" "內(nèi)外培訓(xùn)交流促進(jìn)技能提升

定期組織審計(jì)系統(tǒng)人員參加內(nèi)外部培訓(xùn)，不斷提高人員素質(zhì)。通過(guò)開(kāi)展“導(dǎo)師帶徒”活動(dòng)，發(fā)揮審計(jì)人員傳幫帶作用，持續(xù)搭建人才梯隊(duì)。與雙方股東建立定期交流機(jī)制，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法、思維，開(kāi)闊視野，了解國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)優(yōu)秀實(shí)踐案例。

3" " "A公司內(nèi)部審計(jì)存在的不足

通過(guò)多年探索，A公司內(nèi)部審計(jì)職能定位不斷清晰，內(nèi)部審計(jì)管理體系基本完善。但對(duì)標(biāo)國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)仍存在如下不足。

3.1" "信息化審計(jì)手段不足，審計(jì)工作效率待提升

A公司目前尚未引進(jìn)審計(jì)信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)分析工具，如遇大規(guī)模數(shù)據(jù)分析工作，僅能依賴人工通過(guò)Excel表格開(kāi)展簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析，數(shù)據(jù)分析工作量較大，且財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)之間不能自動(dòng)建立關(guān)聯(lián)，數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可用性也不強(qiáng)。由于信息化手段的缺失，審計(jì)人員需要投入大量精力查證核實(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間平均為30天，審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間平均為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后90天，審計(jì)工作效率亟待提升。

3.2" "對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和管控不足

A公司本部層面建立了內(nèi)部審計(jì)部門并配備了充足的內(nèi)部審計(jì)人員，但其下屬單位均無(wú)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也未配備專職審計(jì)人員，審計(jì)職責(zé)多由紀(jì)檢部門承擔(dān)。年度內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告顯示，其下屬單位除開(kāi)展審計(jì)整改工作和上級(jí)安排的自查自糾等工作外，基本未主動(dòng)履行審計(jì)監(jiān)督職能，說(shuō)明A公司需要加強(qiáng)對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和管控。

3.3" "內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)定位與工作思路待提升

A公司母公司于2023年建立了審計(jì)中心，集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)全部由審計(jì)中心實(shí)施，A公司內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷ｍ?xiàng)審計(jì)和審計(jì)整改跟蹤。近年來(lái)，A公司所在行業(yè)銷量持續(xù)下滑，A公司開(kāi)始出現(xiàn)虧損跡象，公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)圍繞扭虧脫困，公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，期望內(nèi)部審計(jì)工作能給公司挖掘更多改善機(jī)會(huì)。另外，隨著汽車排放、產(chǎn)品質(zhì)量等法規(guī)監(jiān)管日趨嚴(yán)格，其內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)合規(guī)管理方面的作用越來(lái)越重要。

4" " "A公司內(nèi)部審計(jì)水平提升建議

4.1" "運(yùn)用數(shù)字化工具，探索建立敏捷審計(jì)體系

敏捷審計(jì)是依托現(xiàn)代化信息技術(shù)條件，充分利用經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源，以高層次審計(jì)思維和高水平審計(jì)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)“短、平、快”和“穩(wěn)、準(zhǔn)、效”有機(jī)融合的審計(jì)模式［3］。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理職能日漸增加，敏捷審計(jì)是提質(zhì)增效的重要路徑之一。A公司可引入審計(jì)信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析工具等，同時(shí)培養(yǎng)數(shù)字化審計(jì)專業(yè)人才，逐步搭建敏捷審計(jì)體系，提升內(nèi)部審計(jì)成效。

4.2" "完善下屬單位內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)管理

作為集團(tuán)型公司，A公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的管理，包括審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)一管理、資源統(tǒng)一配置、流程統(tǒng)一規(guī)范、過(guò)程統(tǒng)一控制，形成審計(jì)業(yè)務(wù)橫向全流程管理［4］；建立集團(tuán)公司對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)、審計(jì)質(zhì)量評(píng)估、審計(jì)人員考核管理等機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)自上而下管控。

4.3" "重新定位內(nèi)部審計(jì)，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成提供支持

基于內(nèi)外部環(huán)境變化的新形勢(shì)，A公司應(yīng)重新定位內(nèi)部審計(jì)職能，圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展工作，聚焦影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，為公司尋求發(fā)展機(jī)會(huì)。未來(lái)可開(kāi)展研發(fā)效率、成本改善、銷售管理、產(chǎn)品質(zhì)量、售后賠償、重大項(xiàng)目等方面的專項(xiàng)審計(jì)，以及專項(xiàng)業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)。另外，還可創(chuàng)新審計(jì)方法，探索開(kāi)展研究型審計(jì)，在審計(jì)實(shí)施的各階段開(kāi)展調(diào)查研究，全面提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展［5］。

5" " "結(jié)束語(yǔ)

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值、促進(jìn)企業(yè)管理水平提升，央企內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化，及時(shí)優(yōu)化職能定位，創(chuàng)新審計(jì)思維與方法，加強(qiáng)對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的系統(tǒng)管理，探索敏捷審計(jì)及研究型內(nèi)部審計(jì)，為國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管和企業(yè)健康發(fā)展持續(xù)貢獻(xiàn)力量。

主要參考文獻(xiàn)

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