俞曉怡

摘要: 通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)主體范圍、預(yù)算會(huì)計(jì)制度、預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍、預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、國(guó)庫(kù)集中收付制度、公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)六個(gè)方面對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)析。

Abstract: In this paper, the author, from six aspects---the main scope of budget accounting, budget accounting system, the accounting scope of budget accounting, the accounting basis of budget accounting, the centralized collection and payment system of national treasury, performance assessment of public expenditure, gives an analysis on Chinas budget accounting system.

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì);核算范圍;核算基礎(chǔ);公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)

Key words: budget accounting;scope of accounting;accounting basis;performance assessment of public expenditure

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-4311(2009)10-0146-02

0引言

預(yù)算會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,對(duì)中央與地方各級(jí)政府預(yù)算和行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)核算和監(jiān)督的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì),是以政府預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和手段。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三大主體會(huì)計(jì),另外還包括執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫(kù)會(huì)計(jì)、執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會(huì)計(jì)、執(zhí)行政府總預(yù)算基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會(huì)計(jì)三大關(guān)系會(huì)計(jì)[1]。

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上與西方的政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)相似。其中的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)和一部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)、所反映的是政府部門(mén)(履行政府職能的事業(yè)單位)的財(cái)政、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息,與國(guó)外政府會(huì)計(jì)的范圍基本吻合。而在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中,大量的非行政的事業(yè)單位又與國(guó)外的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)類似;所不同的是國(guó)外的政府會(huì)計(jì)包括國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì),我國(guó)的政府會(huì)計(jì)不包括國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)。在我國(guó),國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)與私有企業(yè)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)系列,與政府會(huì)計(jì)并列,這是預(yù)算會(huì)計(jì)體系適合我國(guó)具體國(guó)情的表現(xiàn)。

筆者從以下幾方面分析我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀,并提出自己的建議。

1確定政府會(huì)計(jì)主體范圍

如前文所述,我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三大主體會(huì)計(jì),分別對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府、行政單位和事業(yè)單位。由于我國(guó)特殊國(guó)情,決定了我國(guó)的政府單位范圍劃分較其他西方國(guó)家復(fù)雜。

1998年以前,我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要由財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)(總預(yù)算會(huì)計(jì))和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)(事業(yè)單位會(huì)計(jì))兩部分構(gòu)成。從1998年實(shí)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的重大改革后,把行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)拆分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。行政單位因其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是行使政府職能,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍較窄,日常業(yè)務(wù)具有明顯的非營(yíng)利性。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,不少事業(yè)單位日益走向市場(chǎng),開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),取得大量經(jīng)濟(jì)效益,在財(cái)政資金上逐漸與政府脫鉤,例如:自收自支的事業(yè)單位。隨著兩者的差距進(jìn)一步加大,我國(guó)應(yīng)考慮將事業(yè)單位會(huì)計(jì)從預(yù)算會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái),按其日常具體業(yè)務(wù),具有非營(yíng)利性的劃入非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、具有明顯經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位應(yīng)歸入企業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)構(gòu)成未來(lái)的政府會(huì)計(jì)。在我國(guó)“十一·五”規(guī)劃中已經(jīng)明確提出要“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”,政府會(huì)計(jì)主體范圍的確定業(yè)已成為“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”的首要前提。

2整合現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度

目前,在我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在多套會(huì)計(jì)制度并存而且相互交叉的問(wèn)題。這種縱向預(yù)算會(huì)計(jì)體系,由于涉及到眾多的報(bào)告主體,多套會(huì)計(jì)制度,雖然各自提供匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表,但是難以形成一套系統(tǒng)完整、全面準(zhǔn)確及時(shí)地反映政府資金和資源的整體運(yùn)行情況的合并報(bào)表。整合現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的呼聲日益高漲,在明確了政府會(huì)計(jì)主體范圍后,新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度(或政府會(huì)計(jì)制度)必然應(yīng)運(yùn)而生。

3拓寬我國(guó)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍,全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)

我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度適用范圍較窄,會(huì)計(jì)對(duì)象主要是政府的財(cái)政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的運(yùn)動(dòng),難以全面的核算和反映政府的經(jīng)濟(jì)資源占用情況以及使用情況。例如:我國(guó)行政事業(yè)單位在進(jìn)行日常公務(wù)活動(dòng)中使用財(cái)政預(yù)算資金,建成了大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)。由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)是以資金核算為中心,主要側(cè)重財(cái)政資金的收入、支出情況,對(duì)個(gè)級(jí)行政事業(yè)單位占用的大量固定資產(chǎn)重視不夠。在實(shí)際工作中,行政事業(yè)單位建成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí),甚至未入賬的情況。

目前,各級(jí)政府正在進(jìn)行固定資產(chǎn)清查工作,對(duì)各個(gè)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)清查。例如石家莊市國(guó)有資產(chǎn)管理局對(duì)行政事業(yè)單位沒(méi)有土地使用證和房產(chǎn)證的實(shí)際已建成的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),將實(shí)行統(tǒng)一丈量建冊(cè),統(tǒng)一補(bǔ)辦手續(xù)后,交由市國(guó)有資產(chǎn)管理局進(jìn)行統(tǒng)一管理;充分了解各行政事業(yè)單位資源占用和使用情況,為今后編制預(yù)算提供第一手資料。

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,對(duì)行政事業(yè)單位已入賬的固定資產(chǎn)也不提折舊,不能即時(shí)反應(yīng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。基于此種考慮,為了滿足編制預(yù)算的需要,應(yīng)將固定資產(chǎn)的購(gòu)建業(yè)務(wù)納入行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中,并對(duì)固定資產(chǎn)采用計(jì)提折舊政策,才可能真實(shí)反映各行政事業(yè)單位的資產(chǎn)存量及使用情況。預(yù)算會(huì)計(jì)體系中還應(yīng)該反映國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)狀況、國(guó)有股份權(quán)和以有價(jià)證券形態(tài)存在的政府資金以及一些隱性負(fù)債等,從而完整反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任的履行情況。

4根據(jù)我國(guó)具體情況確定政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),對(duì)于我國(guó)發(fā)行的大量國(guó)債、從世界銀行等國(guó)際金融組織以及外國(guó)政府得到的貸款等現(xiàn)時(shí)負(fù)債,只在財(cái)政支出中反映當(dāng)期的實(shí)際支出,政府負(fù)債只反映當(dāng)期的本金金額;對(duì)于在一些邊遠(yuǎn)的地區(qū),地方政府拖欠的工資也未能在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái);未來(lái)政府應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)保障支出沒(méi)有確認(rèn);大宗的物資采購(gòu)款、實(shí)施項(xiàng)目周期長(zhǎng)的財(cái)政專項(xiàng)工程資金不能完整的反映預(yù)算資金實(shí)際執(zhí)行情況等等。

綜合上述我國(guó)的實(shí)際情況,應(yīng)當(dāng)在以上方面率先引入責(zé)權(quán)發(fā)生制,全面客觀準(zhǔn)確地反映政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源使用情況、及時(shí)地反映政府現(xiàn)時(shí)以及潛在的負(fù)債、完整地反映政府各個(gè)部門(mén)提供公共服務(wù)和產(chǎn)品的成本。應(yīng)當(dāng)將收付實(shí)現(xiàn)制和責(zé)權(quán)發(fā)生制有機(jī)地結(jié)合起來(lái),按照服務(wù)型政府和公共財(cái)政體系建設(shè)的要求,逐步完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),全面反映政府會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)和資產(chǎn)負(fù)債狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等情況,更好地為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

5國(guó)庫(kù)集中收付制度

國(guó)庫(kù)集中收付制度,是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ),將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理,收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶,支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度,在國(guó)外已經(jīng)普遍采用[2]。我國(guó)從2001年開(kāi)始引入進(jìn)行改革試點(diǎn)。到目前,我國(guó)絕大多數(shù)省、市級(jí)財(cái)政和部分區(qū)縣級(jí)財(cái)政都在采用國(guó)庫(kù)集中收付制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度充分發(fā)揮財(cái)政政策的積極作用,減少了資金撥付的中間環(huán)節(jié),即提高了財(cái)政資金的使用效益,又有利于收入繳庫(kù)和支出撥付過(guò)程的有效監(jiān)管,解決了財(cái)政資金的截留、擠占、挪用等問(wèn)題。通過(guò)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度,將財(cái)政的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑翱刂?。為縮短財(cái)政資金的到賬時(shí)間,提高國(guó)庫(kù)集單一賬戶的結(jié)算效率,應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)我國(guó)銀行現(xiàn)代化的清算系統(tǒng),依托現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),逐步提高財(cái)政資金管理效率。

6公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)

公共支出績(jī)效評(píng)價(jià),是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)進(jìn)步對(duì)政府公共支出管理提出的必然要求。在我國(guó)公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作起步較晚,目前尚未全面推廣。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系必須遵循短期效益與長(zhǎng)期效益指標(biāo)相結(jié)合的原則,通過(guò)理論探索研究和實(shí)踐逐步健全、完善。當(dāng)前,我國(guó)政府針對(duì)政府機(jī)構(gòu)和人員規(guī)模龐大,經(jīng)常性支出規(guī)模過(guò)大的問(wèn)題,由人事部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位人員進(jìn)行實(shí)名制統(tǒng)計(jì),對(duì)個(gè)行政事業(yè)單位編制與實(shí)有人數(shù)重新核實(shí),該減編的就消減;在行政事業(yè)單位推行崗位設(shè)置改革,因事設(shè)崗,競(jìng)聘上崗,逐步減少人員開(kāi)支;長(zhǎng)期方針也以自然減員為目的,逐漸縮減政府人員開(kāi)支。

一個(gè)有效的公共支出評(píng)價(jià)系統(tǒng),不僅僅能向公共服務(wù)的提供者揭示公眾的滿意程度和公共預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度,而且能指明公共支出決策的改進(jìn)空間和應(yīng)采取的行動(dòng)。在我國(guó),政府對(duì)一些資本性支出,如:基礎(chǔ)設(shè)施支出缺乏長(zhǎng)期、整體的規(guī)劃,往往一屆領(lǐng)導(dǎo)班子一變,沒(méi)有連貫性、延續(xù)性,許多城市基礎(chǔ)設(shè)施投入使用沒(méi)有幾年就因規(guī)劃改變而廢棄、拆除。通過(guò)公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系的逐步建立,就能提高財(cái)政資金的使用效率,增強(qiáng)政府公共支出效果。我國(guó)政府應(yīng)加快公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作在政府部門(mén)的試行進(jìn)程,使我國(guó)政府早日成為一個(gè)少花錢(qián)多辦事的政府。

參考文獻(xiàn):

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[2]王雍君:《政府預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題研究》[M];經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004:58-72。